壞賬準(zhǔn)備的財稅處理畢業(yè)論文

　　對于壞賬準(zhǔn)備金的處理，稅法和處理的規(guī)定不同。

　　《所得稅稅前扣除辦法》「國稅發(fā)（20XX）84號」文件規(guī)定：

　　納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

　　經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品，產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

　　納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

　�、賯鶆�(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

　�、趥鶆�(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

　　③債務(wù)人遭受重大災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

　　④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

　　⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

　�、藿�(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

　　納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除的批復(fù)》「國稅函［2000］579號」規(guī)定：

　　除保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。

　　企業(yè)因存貨盤虧，毀損，報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國稅發(fā)［2000］046號」規(guī)定：

　　企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

　　在發(fā)生財產(chǎn)損失并已確認(rèn)其數(shù)額后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)單獨報送財產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型，程度，數(shù)量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關(guān)部門，機構(gòu)鑒定確認(rèn)的財產(chǎn)損失證明資料及稅務(wù)機關(guān)需要的其他有關(guān)資料。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可按批準(zhǔn)的數(shù)額在當(dāng)期申報的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　如企業(yè)能夠證實其財產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當(dāng)期申報繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認(rèn)損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，先以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的估計數(shù)在發(fā)生當(dāng)期扣除，待損失數(shù)額確認(rèn)后，其確認(rèn)數(shù)與估計數(shù)之間的差額再在確認(rèn)當(dāng)期進行調(diào)整。

　　企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格審核屬實，可在損失發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中補扣；對超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)不予受理。

　　如有弄虛作假，多報損失和未經(jīng)批準(zhǔn)擅自在所得稅前扣除財產(chǎn)損失的行為，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。

　　對外國企業(yè)設(shè)立在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)，場所發(fā)生的財產(chǎn)損失，比照本通知的規(guī)定進行稅務(wù)處理。

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