淺談上市公司會計造假問題

　　馬上就是一輪畢業(yè)生，但是好多大學(xué)生的畢業(yè)論文不知道該怎么寫，在這里小編為大家推薦會計畢業(yè)論文一篇——淺談上市公司會計造假問題，歡迎大家閱讀和參考!

　　摘 要：上市公司會計造假是目前的熱點問題。中國自加入WTO以來，我國經(jīng)濟開始高速發(fā)展，但同時各種財務(wù)問題也隨之而來。企業(yè)會計造假、會計信息失真，是我國財經(jīng)領(lǐng)域存在的一個突出問題，尤其是近幾年上市公司作假手段多樣，主要通過提供虛假報表信息、進行關(guān)聯(lián)交易和虛假上市等手段來進行會計信息造假，騙取股東之間的信任與支持，使自身企業(yè)獲取不菲收益。這樣做不僅嚴重的破壞了證券市場的正常運營次序，也使會計行業(yè)遭遇信譽危機。本文首先從會計造假的相關(guān)概述入手，分析了上市公司會計造假的危害性和種種原因，解析會計造假的根源。其次，再通過例舉三個國內(nèi)有名上市公司造假的案例，重點分析其會計造假的手段，揭露中國證券市場現(xiàn)存一些如市場環(huán)境、法規(guī)、制度不完善等問題，并就上市公司會計造假引發(fā)的問題作出一些思考和討論。最后，提出一些相關(guān)建議和解決方案，以促進我國財經(jīng)領(lǐng)域大環(huán)境健康、有序的向前發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會計造假，危害及原因、手段

　　1 引言

　　當前，上市公司會計造假及其治理在中國乃至全世界證券市場都是一個備受關(guān)注的熱點問題，儼然成為社會各界關(guān)注的焦點。

　　早在2001年，安然公司會計造假案轟動一時，其虛報盈利5.86億美元并且隱瞞債務(wù)和虧損，負責(zé)其審計、幫助其作弊的全球第五大會計師事務(wù)所安達信會計公司也隨之名聲掃地，最后破產(chǎn)。其后歐美一系列上市公司也相機爆出的財務(wù)丑聞，導(dǎo)致投資者遭受數(shù)以萬億計美元的損失，這在一定程度上打擊了投資者的信心，擾亂了市場經(jīng)濟。同樣，在我國有類似會計造假案發(fā)生。以1996年渤海事件為起點，上市公司會計信息造假丑聞接連曝光。在1999年至2000年期間，銀廣夏通過虛構(gòu)巨額利潤745億元使會計造假事件可謂達到了登峰造極的程度，投資者蒙受了巨大損失。之后國家財政部門也采取相應(yīng)措施想要杜絕此會計造假事件的發(fā)生�？墒�，上市公司會計造假問題并沒有根本得以解決，反而有越演越烈之勢。近幾年上市公司會計造假事件仍然屢見不鮮。

　　上市公司會計造假已成為世人矚目的焦點。因為會計信息是一個企業(yè)運營狀況的綜合反映，也是國家進行宏觀調(diào)控的原始信息來源之一。治理會計信息造假和提高會計信息真實度已經(jīng)刻不容緩。本文旨在研究導(dǎo)致上市公司會計造假的原因，例舉我國上市公司會計造假的經(jīng)典案例，著重分析其作假手段以及應(yīng)當采用哪些對策應(yīng)對上市公司會計造假問題，以促進中國證券市場健康、有序地向前發(fā)展。

　　2 上市公司會計造假相關(guān)概述

　　2.1 上市公司會計造假含義

　　關(guān)于會計造假的定義，國內(nèi)學(xué)術(shù)界的常見定義有：(1)會計信息造假是指會計活動中行為人違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會計財務(wù)中進行弄虛作假，偽造編造會計事項，提供虛假會計信息，從而為小團體或個人謀取私利的違法犯罪行為。(2)會計造假是一種以獲取不正當利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務(wù)事實的行為。綜合以上，我們可以把會計造假含義界定為：管理者利用信息不對稱，違反會計相關(guān)法律法規(guī)，用不合法的會計造假手段進行虛假的會計信息披露，調(diào)節(jié)企業(yè)自身盈余狀況，誤導(dǎo)信息使用者的違法、犯罪行為。

　　綜上所述，我們可以知道會計造假有如下特征：事實上的虛假信息、利益驅(qū)動、主觀上的故意欺詐、違法。而常見的會計造假手段有：造假憑證、做假賬、制假表、假審計和假評估。

　　2.2 上市公司會計造假危害

　　2.2.1 對信息使用者的危害

　　會計信息是一種重要的社會資源，會計信息的質(zhì)量直接影響信息使用者。關(guān)于公司的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果、盈余情況和現(xiàn)金流量等方面信息，均是信息使用者進行決策依據(jù)。比如，對于銀行來說，當他們選擇貸款對象時，就要分析對方公司的流動比率、資產(chǎn)負債率等在內(nèi)的短期償債能力和長期償債能力，衡量其貸款存在的風(fēng)險;再比如中小投資者，他們都是依靠公司對外公布的財務(wù)報告進行投資分析和決策的;對于政府部門來說，他們要進行宏觀調(diào)控，制定相應(yīng)的經(jīng)濟政策，就要從總體上了解公司資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，盈余虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況。如果這些都是以虛假的會計信息為基礎(chǔ)的話，必將導(dǎo)致投資者作出錯誤的決策，承受巨大的經(jīng)濟損失。更為嚴重的是，政府部門以此虛假信息作為宏觀調(diào)控和資源配置的基礎(chǔ)，必會造成國家資產(chǎn)的損失和浪費，相應(yīng)的經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控情況也達不到預(yù)想的應(yīng)有效果，社會的正常秩序也會受到嚴重的影響。

　　2.2.2 對證券市場的危害

　　證券市場在當今經(jīng)濟市場中有著舉足輕重的地位，尤其是證券市場中的股票市場。證券市場作為企業(yè)籌集資金的重要場所，對促進資源優(yōu)化配置和資金流向起著重要的調(diào)節(jié)作用。全國證券市場發(fā)展至今出現(xiàn)許多因為會計信息造假而破產(chǎn)的上市公司，從瓊民源到銀廣夏，再到涉嫌虛假上市的勝景山河，他們都是不顧中小投資者的利益，使投資者蒙受巨大損失，讓投資者的信心備受摧殘。另一方面，部分上市公司通過會計造假獲取了不正當利益，而其他企業(yè)為了彌補自身不足，也必然會趨向于使用會計造假手段。正確真實的會計信息決定著證券市場的正常和高效運行，然而一些上市公司利用會計造假，曝露虛假財務(wù)信息，嚴重誤導(dǎo)投資者進行決策，極易引發(fā)股市震蕩，造成經(jīng)濟運行不穩(wěn)定。長此以往必將導(dǎo)致資本市場的不穩(wěn)定，擾亂經(jīng)濟秩序。

　　2.2.3 對公司的危害

　　實現(xiàn)利潤最大化是公司的最終目標，要實現(xiàn)這一目標就離不開有效的管理，而有效的管理離不開真實正確的信息，特別是真實的會計信息。公司的財務(wù)會計信息是對公司過去一定時期發(fā)生的經(jīng)濟活動的總結(jié)。而有些上市公司受到利益誘惑，利用會計造假手段在報表上虛增支出，隱瞞利潤，以逃避稅收，導(dǎo)致了國家資產(chǎn)和稅收大量流失;而有些公司自欺欺人，人為的調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊辦法，造成與實際不符，存貨積壓嚴重，變現(xiàn)能力變差，對公司自身也帶來不利影響。長此以往，必會弱化公司管理，使公司失去競爭與生存能力。而更有一些上市公司權(quán)利人，通過會計造假手段，人為調(diào)節(jié)收入、虛增虛減利潤，助長了腐朽之風(fēng)。這樣做更會破壞企業(yè)的形象，如果企業(yè)想要長遠走下去就必須以誠信為基石，誠信是市場經(jīng)濟的基本，一旦公司造假，就會令投資者失望，對企業(yè)形象大打折扣，不再對其投資，企業(yè)面臨破產(chǎn)危機。

　　2.3 上市公司會計造假原因

　　2.3.1 會計相關(guān)法律法規(guī)的缺陷

　　首先，我國的會計準側(cè)和會計制度規(guī)范基本是參照美國原則導(dǎo)向性模式制定的，大多是粗線條、框架性的條規(guī)，在會計操作上起到總體引導(dǎo)的作用。我國《企業(yè)會計準側(cè)》規(guī)定對于會計信息的判定和判定標準要有良好可操作性，并且上市公司會計核算要遵循穩(wěn)定性原則，做好合理的資產(chǎn)減值準備，提高會計信息質(zhì)量。但事實上我國沒有一個統(tǒng)一的會計人員職業(yè)判斷標準，這些相關(guān)法規(guī)大多模凌兩可、操作性不高，會計造假行為就會趁虛而入。我國目前的會計準側(cè)和會計制度存在一定的缺陷，會計實際操作和準側(cè)無法同時跟進，具有一定滯后性，上市公司就可以利用這些空隙進行非法操作。如在計提資產(chǎn)減值準備上做手腳，也可通過固定資產(chǎn)折舊時掩蓋事實等等，這些都存在這很大的主觀判斷，為企業(yè)操縱利潤帶來了很大的空間，難以保證財務(wù)報告的真實準確性。

　　其次，對于違法行為的處置力度不夠。我國目前《會計法》、《企業(yè)會計準側(cè)》、《證券法》、《公司法》等法律法規(guī)對會計造假的處罰力度明顯偏弱，處罰上市公司造假的方式大多為警告和罰款，罰款的金額在10萬元到100萬元之間，對于幫助上市公司造假的會計師事務(wù)所懲罰也是罰款，而最高的刑事處罰也只有三年。相對于上市公司造假獲取的巨額利益，許多公司也往往選擇后者。

　　2.3.2 上市公司自身治理結(jié)構(gòu)缺陷

　　首先，上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。保證公司公司經(jīng)營目標的最終實現(xiàn)，合理的法人治理結(jié)構(gòu)必不可少。然而，一方面現(xiàn)代的公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股東與經(jīng)理人之間無法有效的溝通，產(chǎn)生代理問題。有些經(jīng)理人為了自身利益，追求個人目標，例如獲得升職機會或者得到灰色收入等等，他們會損害股東權(quán)益進行會計造假以獲得業(yè)績突出，謀取私利。另一方面，我國目前上市公司“一股獨大”，即大股東直接控制著上市公司的總體大方向和總體經(jīng)營策略。有時，這些大股東為了自己的利益，可能暗示或者給經(jīng)理人施壓，要求他們進行會計造假，損害中小股東的權(quán)益。另外，上市公司的董事會結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)利失衡，董事會內(nèi)部董事占大多數(shù)，這就使得投票機制形同虛設(shè)，無法有效的發(fā)揮董事會作用。

　　其次，上市公司業(yè)績評價體系存在缺陷。現(xiàn)在許多上市公司業(yè)績考核側(cè)重于經(jīng)營結(jié)果的評價，而忽略了過程和程序是否合理。把主要精力都集中在利潤、資產(chǎn)收益率等方面，一味的強調(diào)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果是否達到預(yù)定目標，與過去的指標相比是否有所提高。正是由于上市公司對會計信息產(chǎn)生過程的忽視，對經(jīng)營結(jié)果更加偏愛，從而促使了上市公司使用會計造假手段想要提高經(jīng)營結(jié)果，導(dǎo)致會計信息失真嚴重。

　　2.3.3 監(jiān)管力度不夠

　　盡管我國制定了一系列保證財務(wù)信息真是可靠和打擊會計造假的法律法規(guī)，如《會計法》、《公司法》、《證券法》等，但會計造假事件仍然屢見不鮮，而且造假手段不斷創(chuàng)新變化，最直接的原因就是市場監(jiān)管力度不夠，懲罰機制不嚴。大多政府部門的檢查都不夠嚴格，流于形式，并不能很好和及時的發(fā)現(xiàn)問題并給與制止。這樣的監(jiān)督不嚴就在一定程度上慫恿了會計造假的發(fā)生。更有甚者，某些地方政府為了完成增稅任務(wù)，維護地方形象或趨于金錢欲望，干預(yù)各方面貸款給上市公司，以解決虛報利潤所上交的稅金，讓會計造假有恃無恐。

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