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會計職業(yè)道德規(guī)范論文范文
在現(xiàn)實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。規(guī)范會計職業(yè)道德對市場經(jīng)濟的健康運行具有重要意義，會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)道德目標(biāo)和會計職業(yè)道德基本原則的直接具體體現(xiàn)。
會計職業(yè)道德規(guī)范論文篇1
試論會計職業(yè)道德規(guī)范
摘要：誠實是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，也是會計職業(yè)道德的重要內(nèi)容。
從我國會計領(lǐng)域誠信失范分析入手，論述了樹立會計誠信的意義及如何建立會計誠信機制。
關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德誠實機制
一、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀
隨著改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的深入發(fā)展，廣大會計人員與時俱進、開拓創(chuàng)新，在社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績，促進了社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。
但是，我們在充分肯定會計職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時，也不應(yīng)忽視存在的問題。
1.會計職業(yè)道德觀念淡薄
在現(xiàn)實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。
根據(jù)有關(guān)方面對一千多名在崗會計人員的問卷調(diào)查，有16.87%的會計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅持原則;有61.27%的會計人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位負責(zé)人意見辦，做好會計上的“技術(shù)處理”;有21.86%的會計人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負責(zé)人的意見辦。
2.追求私利，監(jiān)守自盜
一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便貪w、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。
3.違背準(zhǔn)則，弄虛作假
一些注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)時，沒有嚴(yán)格執(zhí)行獨立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾�，客觀上認(rèn)同了會計做假行為，充當(dāng)了被審計單位會計信息失真的保護傘。
有的注冊會計師明知委托人的會計報表有重大錯報和故意造假的行為，卻不予指明，并加以虛假的陳述，出具虛假的審計報告。
二、會計誠信失范原因分析
1.社會變革及市場經(jīng)濟對價值觀念的沖擊
在市場經(jīng)濟條件下，由于社會經(jīng)濟成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，人們利益格局勢必多樣化和復(fù)雜化，原來那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。
利益關(guān)系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突。
人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅(qū)動”，就是指這種價值觀念變化的一種負面效應(yīng)。
在會計職業(yè)道德滑坡中，小團體利益與社會利益發(fā)生沖突的占了會計職業(yè)活動中利益關(guān)系的經(jīng)大多數(shù)，而且往往是小團體利益占了上風(fēng)，導(dǎo)致了會計信息失真。
出于不同的動機，在會計上做假的手段也因動機不同而不同：(1)為了業(yè)績考核、發(fā)行股票等目的，采取提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等做法，將利潤做大;(2)當(dāng)企業(yè)達不到經(jīng)營目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時，采取推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價格等做法，將利潤最小化;(3)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級，利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的趨勢;(4)當(dāng)企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，采取將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失等手段，進行利潤清洗;(5)當(dāng)對外投資和進行股份制改組時，為獲得較大比例的股權(quán)，通過編造理由進行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤等手段，高估資產(chǎn);(6)企業(yè)借款或發(fā)行債券時，為了證明其財務(wù)風(fēng)險較低，采取賬外賬、將負債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)等做法，低估負債。
2.會計從業(yè)環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德
會計人員是單位內(nèi)部的會計從業(yè)人員是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、獎懲、升遷，均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績。
當(dāng)會計人員與單位負責(zé)人發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持準(zhǔn)則、堅守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔 钡默F(xiàn)象。
當(dāng)前突出存在的會計信息失真問題，絕大部分是單位負責(zé)人授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的。
3.會計人員堅持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳
會計人員堅持準(zhǔn)則的法律保障和法律救濟制度不完善，不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。
4.對會計職業(yè)道德的宣傳教育和監(jiān)督檢查缺乏有力手段和措施
會計人員道德素質(zhì)偏低，當(dāng)然受社會風(fēng)氣的影響，也是不良社會風(fēng)氣的組成部分。
具體來看與教育不夠極有關(guān)系。
我們的學(xué)校教育中，較長時期片面注意智育，忽視德育。
而在參加工作以后，會計人員繼續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德內(nèi)容，但實際上從未見過職業(yè)道德培訓(xùn)。
三、會計人員如何做到誠實守信
1.做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假
做老實人，要求會計人員言行一致、表里如一、光明正大。
說老實話，要求會計人員說話誠實，是一說一，不夸大，不縮小，不隱瞞，如實反映和披露單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。
辦老實事，要求會計人員工作踏踏實實，不弄虛作假，不欺上瞞下。
總之，會計人員應(yīng)言行一致、實事求是、正確核算，盡量減少和避免各種失誤，不能為了個人和小集團利益，偽造賬目、弄虛作假，損害國家和社會公眾利益。
2.保密守信，不為利益所誘惑
在市場經(jīng)濟中，秘密可以帶來經(jīng)濟利益，而會計人員因職業(yè)特點經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。
因而，會計人員應(yīng)依法保守單位秘密，這也是誠實守信的具體體現(xiàn)。
以企業(yè)為例，如果向競爭對手泄露了產(chǎn)品配方、程序、設(shè)計、制作工藝、制作方法、客戶名單、貨源情報、產(chǎn)銷策略等商業(yè)秘密，就會使企業(yè)處于不利的競爭地位;
在不適當(dāng)?shù)臅r間、以不適當(dāng)?shù)姆绞叫孤渡鲜泄镜睦麧櫱闆r、經(jīng)營狀況等商業(yè)秘密，會對廣大的股票投資者產(chǎn)生不利影響，屬于嚴(yán)重違反法律的行為;對內(nèi)部管理活動的泄密，
可能會影響管理效果，使單位管理層處于非常被動的地位。
會計人員保守商業(yè)秘密，維護國家、單位利益是其應(yīng)盡的義務(wù)。
不僅是一種不道德的行為，也是違法行為，是會計職業(yè)的大忌。
此外，會計人員也應(yīng)保持必要的警惕，防止無意泄密。
3.執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上
誠實守信，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對客戶和社會公眾盡職盡責(zé)，形成“守信光榮，失信可恥”的氛圍，以維護職業(yè)信譽。
注冊會計師在選擇客戶時應(yīng)謹(jǐn)慎，不要一味地追求營業(yè)收入，迎合客戶不正當(dāng)要求，接受違背職業(yè)道德的附加條件。
注意評估自身的業(yè)務(wù)能力，正確判斷自身的知識、經(jīng)驗和專業(yè)能力能否勝任所承擔(dān)的委托業(yè)務(wù)。
四、加快會計誠信體系建設(shè)的幾點建議
1.加強社會教育機制，啟發(fā)行為人的良知
誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。
要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢。
會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團，包括企業(yè)負責(zé)人，能夠控制企業(yè)負責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。
人們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實上收效甚微。
用提高會計人員的道德水準(zhǔn)來減少會計造假，是隔靴搔癢，作用將十分有限。
(1)將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容。
(2)要將會計誠信教育的目標(biāo)定位于賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神。
(3)要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。
2.加強司法和政府監(jiān)管力度，發(fā)揮法律和行政力量
根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，建設(shè)會計誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行。
在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補充會計誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。
進一步明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實際操作和依法治信。
在執(zhí)法方面，要加強力度，規(guī)范執(zhí)法，特別是會計信息的提供和披露以及企業(yè)信用和單位負責(zé)人以及會計人員的誠信要重點監(jiān)督管理，出現(xiàn)會計失信問題決不能手軟，必須依法予以懲處。
3.建立會計誠信的評價機制，促進會計中介服務(wù)機構(gòu)的市場化建設(shè)
目前我國的會計中介服務(wù)組織，總體來說，信譽不高，市場化程度也很有限，與發(fā)達國家的會計中介服務(wù)機構(gòu)差距很大，不能很好的滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展。
因此，應(yīng)當(dāng)對會計中介服務(wù)機構(gòu)進行進一步的市場化改革，建立會計誠信的評價機制，使會計中介服務(wù)機構(gòu)更好的為社會經(jīng)濟服務(wù)。
4.建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)
企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。
通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對會計、統(tǒng)計和其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。
會計職業(yè)道德規(guī)范論文篇2
試談注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范
摘要：注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本要求，是現(xiàn)實社會的主體道德之一。
根據(jù)十六大的精神，按照《公民道德建設(shè)實施細要》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的要求，大力加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，具有極其重要的意義。
關(guān)鍵字：注冊會計師 職業(yè)道德
一、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上.基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要;另一方面.注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看.加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。
注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準(zhǔn)則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。
注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。
會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至?xí)嫹傻挠行嵤┻�要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。
注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會風(fēng)氣的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。
在市場經(jīng)濟條件下.注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風(fēng)尚。
如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件
1、保證注冊會計師的獨立性
構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范.首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。
獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。
注冊會計師在提供審計服務(wù)時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。
對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。
影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務(wù)所同時承攬客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。
由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務(wù)的同時為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會計師事務(wù)所的獨立性。
因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為.為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務(wù)所不能同時承攬同一客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)。
必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。
2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力
獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的 經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于 企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。
目前，由于經(jīng)濟 環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。
尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應(yīng)該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和 職業(yè)謹(jǐn)慎理念。
在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用 現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估 管理層的道德風(fēng)險、管理層的舞弊風(fēng)險.能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。
因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過 教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè) 實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。
我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。
事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。
注冊會計師資格 考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。
學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。
注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。
各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例.樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。
注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。
注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。
各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成.以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機制。
安排審計項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核。
定期(一般五年)輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師。
跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。
有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度，加強行業(yè)自律。
有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計信息和虛假審計 報告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機制，將責(zé)任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
6、應(yīng)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。
當(dāng)前，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差，供求關(guān)系扭曲等情況，造成全國事務(wù)所僧多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護、惡意降價等不當(dāng)市場行為，嚴(yán)重干擾了會計市場秩序。
因此，要大力推行合伙制事務(wù)所，要嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。
對不符合條件的事務(wù)所要堅決取締，防止”劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會計市場發(fā)生。
當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差還有制度缺陷的原因。
所以要呼吁 社會和政府有關(guān)部門關(guān)心支持注冊會計師獨立開展工作.不受外來干擾獨立 發(fā)表審計意見。
在市場經(jīng)濟條件下，制度和職業(yè)道德相輔相成、互為補充，職業(yè)道德在適當(dāng)時候需要借助制度加以強化，而制度要獲得有效的實施也需要職業(yè)道德的認(rèn)同和支持。
因此。
建立以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo).以經(jīng)濟管理為中心，有利于完善經(jīng)營機制的基層單位會計管理體系。
艱巨的會計制度改革與 發(fā)展任務(wù)，不僅對注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。
而且對注冊會計師的職業(yè)道德也提出了更高的要求 。
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