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成本會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題及改進(jìn)策略論文
成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課程，要以基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)理論知識(shí)做基礎(chǔ)，是一門較為綜合的課程。產(chǎn)品成本的核算是這門課程的重心，而產(chǎn)品成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程和經(jīng)營管理要求等微觀環(huán)境有密切關(guān)系，成本核算過程涉及的數(shù)據(jù)多、公式多、計(jì)算復(fù)雜，在較短的時(shí)間內(nèi)讓毫無實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生掌握有一定難度。眾多客觀存在的因素，導(dǎo)致成本會(huì)計(jì)教學(xué)效果不盡人意，下面對(duì)解決這個(gè)問題談?wù)効捶ā?/p>
一、準(zhǔn)確定位成本會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)和重點(diǎn)
成本會(huì)計(jì)有廣義和狹義之分。廣義的成本會(huì)計(jì)是指進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核和檢查等管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)，強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)是企業(yè)的一種重要管理活動(dòng)，與管理會(huì)計(jì)課程內(nèi)容有一定的交叉，而狹義的成本會(huì)計(jì)更多強(qiáng)調(diào)進(jìn)行成本核算。根據(jù)高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才的目標(biāo)定位，成本會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生成本核算能力為教學(xué)重點(diǎn)，培養(yǎng)技能型成本核算人員為目標(biāo)。因此，高職院校成本會(huì)計(jì)課程應(yīng)該是以成本核算為基礎(chǔ)，側(cè)重費(fèi)用的分配方法、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的運(yùn)用，同時(shí)注重企業(yè)成本報(bào)表的編制及分析，重在管理的經(jīng)營型成本會(huì)計(jì)。
二、建立對(duì)企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)
成本會(huì)計(jì)伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)加工的全過程，其核算程序與產(chǎn)品的生產(chǎn)程序保持一致。產(chǎn)品成本的計(jì)算方法與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、企業(yè)的經(jīng)營管理要求有著直接的聯(lián)系。只有先了解企業(yè)生產(chǎn)及組織特點(diǎn)、產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、各個(gè)部門之間的關(guān)系等基本情況，才能正確選擇、理解、運(yùn)用產(chǎn)品核算方法，否則即便是學(xué)會(huì)了核算方法也不懂得根據(jù)實(shí)際需要選擇適合的計(jì)算方法。比如產(chǎn)品成本核算中的分步法，尤其是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，如果講解該部分內(nèi)容時(shí)沒有依托一個(gè)真實(shí)存在的產(chǎn)品生產(chǎn)流程，學(xué)生很難理解成本計(jì)算的過程，特別是廣義的某步驟月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，因?yàn)樗麄儾欢蒙a(chǎn)工序、在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移方式等問題。教師講得聲嘶力竭，學(xué)生聽得云山霧罩，到最后學(xué)生只是強(qiáng)行記住核算的步驟及公式，談不上真正掌握核算技能。實(shí)際上，只要一看產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，問題便化難為簡了，也就是俗話說的百聞不如一見�，F(xiàn)實(shí)狀況是大部分學(xué)生沒有企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加上學(xué)生的理解能力差距較大，沒有直觀展示的情況下很難保證整體教學(xué)效果。因此，在學(xué)習(xí)某一成本會(huì)計(jì)核算方法之前，可以充分利用實(shí)訓(xùn)基地有針對(duì)性的了解產(chǎn)品生產(chǎn)全過程及各部門之間的聯(lián)系，或者讓學(xué)生觀看產(chǎn)品生產(chǎn)過程的視頻，讓學(xué)生對(duì)將要核算的產(chǎn)品有一個(gè)直觀、生動(dòng)的感性認(rèn)知，再以該產(chǎn)品的生產(chǎn)為例對(duì)產(chǎn)品的核算方法進(jìn)行講解。有了具體的實(shí)例，不再是空對(duì)空的講授，能將理論與實(shí)踐進(jìn)行結(jié)合并舉一反三，解放教、學(xué)雙方。
三、提煉產(chǎn)品成本計(jì)算的方法
產(chǎn)品成本的核算是成本會(huì)計(jì)的重心，產(chǎn)品成本的計(jì)算離不開費(fèi)用的分配，主要是費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間的分配 （ 暫且稱之為費(fèi)用的橫向分配） 、費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 （ 暫且稱之為費(fèi)用的縱向分配） .橫向分配的費(fèi)用主要有要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、廢品損失、制造費(fèi)用等，縱向費(fèi)用的分配主要是某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。每一種費(fèi)用的分配又有多種分配方法，因此費(fèi)用的分配充斥著整個(gè)成本會(huì)計(jì)課程，若不加以總結(jié)提煉一定令學(xué)生叫苦不迭。其實(shí)仔細(xì)分析，無論是哪種費(fèi)用的分配，無非是一個(gè)套路： 第一，搞清楚分配的對(duì)象； 第二，計(jì)算分配率； 第三，計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。第一步是前提，一定要介紹清楚為什么要進(jìn)行費(fèi)用分配，什么樣的情況下費(fèi)用才需要分配。如果這個(gè)前提錯(cuò)了，后面的分配就沒有意義。第二步計(jì)算分配率是整個(gè)費(fèi)用分配的核心。在教材上有大量的分配率計(jì)算公式，經(jīng)過提煉可以概括為： 分配率 = 待分配費(fèi)用 ÷ 分配標(biāo)準(zhǔn)之和。待分配費(fèi)用就是第一步搞清楚的問題，對(duì)什么費(fèi)用進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)一般就是分配方法的名稱，如重量分配法、工時(shí)分配法、定額耗用量比例分配法等，分配標(biāo)準(zhǔn)就是重量、工時(shí)、定額耗用量。若分配標(biāo)準(zhǔn)能直接獲取 （ 如重量、工時(shí)等） ,分配率可以直接計(jì)算； 若分配標(biāo)準(zhǔn)不能直接獲取，如定額耗用量比例分配法，則計(jì)算分配率之前要計(jì)算出分配標(biāo)準(zhǔn)。分配率計(jì)算出來后，要對(duì)分配率進(jìn)行充分的理解，自然可以得到第三步： 某產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用。下面以直接材料費(fèi)用的定額耗用量比例分配法為例進(jìn)行說明。其中 C 材料 2 元/千克，甲產(chǎn)品單位消耗定額 1. 2 千克，乙產(chǎn)品單位消耗定額為 1. 1 千克，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為 400 件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為 300 件。
根據(jù)解題套路，上題中第一確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行分配的費(fèi)用是兩種產(chǎn)品共同耗用的 C 材料費(fèi)用； 第二步計(jì)算材料分配率；分配率 = 待分配費(fèi)用 （ C 材料費(fèi)） ÷ 分配標(biāo)準(zhǔn)之和 （ 兩種產(chǎn)品定額耗用量之和） ,此處定額耗用總量未知，要先計(jì)算出來。甲產(chǎn)品定額耗用總量為 480 千克 （ 400 × 1. 2） ,乙產(chǎn)品定額耗用總量為 330 千克 （ 300 × 1. 1） ,分配率 = 2106 ÷810 = 2. 6 元 / 千克，即無論生產(chǎn)甲產(chǎn)品還是乙產(chǎn)品，每耗用1 千克 C 材料分配 2. 6 元材料費(fèi)。那么生產(chǎn) 400 件甲產(chǎn)品，消耗了 840 千克 C 材料，應(yīng)該分配 840 × 2. 6 = 1248 元； 同理，乙產(chǎn)品應(yīng)該分配 858 元材料費(fèi)。由此可見，充分理解了分配率，第三步某產(chǎn)品應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用就順理成章的出來了。當(dāng)然，有些分配方法在這一通用分配率公式的基礎(chǔ)上還會(huì)有些許需要注意的知識(shí)點(diǎn)，但都是這個(gè)套路。
四、優(yōu)化教學(xué)手段，改進(jìn)教學(xué)模式
成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容非常特別，有著大量產(chǎn)品成本核算，涉及大量的數(shù)據(jù)、表格、計(jì)算，尤其是產(chǎn)品成本核算的基本方法---品種法、分批法、分步法等方法有大量的資料并且數(shù)據(jù)之間存在著勾稽關(guān)系。這樣的情況下 “粉筆 + 黑板”的傳統(tǒng)教學(xué)手段根本無法滿足教學(xué)的需要，教師不可能在黑板上板書所要講解的內(nèi)容。若是讓學(xué)生一味的前后反復(fù)翻書，學(xué)生厭煩不能集中精力，并且教材上都有現(xiàn)成的答案，非常不利于教學(xué)。成本會(huì)計(jì)教學(xué)中，一個(gè)環(huán)節(jié)沒有達(dá)到預(yù)期教學(xué)目標(biāo)，將影響最后產(chǎn)品的成本核算，導(dǎo)致整個(gè)成本會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)完成打折扣，客觀情況迫使我們必須另辟蹊徑。
1. 廣泛應(yīng)用多媒體網(wǎng)絡(luò)輔助教學(xué)系統(tǒng)。多媒體教學(xué)以圖、文、聲、像并茂，直觀、生動(dòng)、信息量大等特點(diǎn)較好的解決了成本會(huì)計(jì)課程內(nèi)容復(fù)雜的難題，更好的展示數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，能更系統(tǒng)的講解成本核算的整體流程，更能將產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、流程等問題搬進(jìn)課堂。在多媒體輔助教學(xué)系統(tǒng)，按照成本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程可以設(shè)置練習(xí)模塊，在每一個(gè)核算環(huán)節(jié)學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)束后由學(xué)生進(jìn)行練習(xí)，實(shí)現(xiàn)課堂教、學(xué)、做的統(tǒng)一。從要素費(fèi)用到在產(chǎn)品成本的計(jì)算，每個(gè)環(huán)節(jié)的練習(xí)都以前面環(huán)節(jié)的核算結(jié)果為基礎(chǔ)，讓學(xué)生加強(qiáng)數(shù)據(jù)間勾稽性的理解，有利于學(xué)生對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算形成完整、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。實(shí)際上，完成了要素費(fèi)用到在產(chǎn)品成本每一個(gè)環(huán)節(jié)的計(jì)算，也就完成了產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法的學(xué)習(xí)。但利用多媒體教學(xué)輔助系統(tǒng)，對(duì)教師提出了更高的要求。首先制作理想的多媒體課件，不是一件容易的事情。在精心教學(xué)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，加入動(dòng)畫、圖像等元素，需要教師具備較強(qiáng)的軟件應(yīng)用能力。其次，符合教學(xué)目標(biāo)且完整的習(xí)題開發(fā)也是一件復(fù)雜的事情。這不應(yīng)該依靠一個(gè)人的力量，而是需要一個(gè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)共同處理。同時(shí)，可以將制作的微課視頻通過流媒體傳播，進(jìn)行課外補(bǔ)充。
2. 豐富教學(xué)方法，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)。任何一門課程都需要教師講授，成本會(huì)計(jì)也不例外。但是 “滿堂灌”式的教學(xué)放在哪里效果都不好，尤其是成本會(huì)計(jì)這種原本就有些枯燥、綜合的課程。在利用多媒體教學(xué)輔助系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)課程內(nèi)容將案例教學(xué)法、項(xiàng)目教學(xué)法、情景教學(xué)法等運(yùn)用到教學(xué)中，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。成本會(huì)計(jì)課程是以制造業(yè)為例講解產(chǎn)品成本核算，在教學(xué)過程中完全可以選取一些制作簡單的道具，通過道具的簡單制作過程讓學(xué)生直觀感受產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解。在講解逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法產(chǎn)品成本還原、約當(dāng)產(chǎn)量法等內(nèi)容時(shí)利用畫圖的方法展示，化繁為簡，易于理解。總之，教無定法，需要教師根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用，不要讓課堂一片寂靜。
從實(shí)際教學(xué)情況來看，學(xué)生基本可以掌握單個(gè)成本核算環(huán)節(jié)，但是難以將碎片化的知識(shí)整合加以應(yīng)用，難以將課堂上學(xué)習(xí)到的知識(shí)與企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際聯(lián)系起來。成本會(huì)計(jì)課程本身是一門集理論、實(shí)踐和技能于一身的應(yīng)用性學(xué)科，必須注重實(shí)踐教學(xué)。高職院校有相當(dāng)一部分教師從學(xué)校畢業(yè)后直接從事教師職業(yè)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)。各院校在建設(shè)既有理論知識(shí)又有操作技能的真正 “雙師型”師資隊(duì)伍時(shí)，要為教師切實(shí)創(chuàng)造企業(yè)實(shí)踐鍛煉的條件，讓教師真正參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，練就過硬的實(shí)踐操作能力。
由于會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，企業(yè)接納大量學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐鍛煉是不可能的，因此實(shí)踐教學(xué)更多的會(huì)安排在學(xué)校。如前所述，在學(xué)生具備對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)成本核算各環(huán)節(jié)的知識(shí)利用多媒體輔助教學(xué)系統(tǒng)進(jìn)行教、學(xué)、做的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)交叉進(jìn)行。對(duì)于綜合的產(chǎn)品核算方法及成本報(bào)表編制與分析等內(nèi)容，練習(xí)的資料十分考究，最好是來源于企業(yè)的第一手資料，安排專門的實(shí)踐課進(jìn)行仿真練習(xí)，從會(huì)計(jì)憑證到會(huì)計(jì)賬簿再到成本報(bào)表直至最后的報(bào)表分析，系統(tǒng)的進(jìn)行鍛煉。實(shí)踐教學(xué)與理論教學(xué)的課時(shí)安排應(yīng)該為 1∶ 1,充分保證實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間。
參 考 文 獻(xiàn)
〔1〕曹婷 . 成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革創(chuàng)新的路徑選擇 [J] . 商業(yè)會(huì)計(jì)，2014 （ 3） : 127 -128
〔2〕于菊蘭 . 高職院校成本會(huì)計(jì)教學(xué)的幾點(diǎn)思考 [J] . 廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011 （ 4） : 19 -21
〔3〕孟芳，候穎 . 成本會(huì)計(jì)教學(xué)研究 [J] . 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011 （ 8） : 120 - 123
〔4〕郭秀珍 . 成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革的路徑選擇 [J] . 會(huì)計(jì)之友，2009 （ 1） : 19 -21
〔5〕張長海，吳順祥，王金蘭 . 成本會(huì)計(jì)教學(xué)若干問題探討 [J] . 財(cái)會(huì)月刊，2012 （ 3） 下旬： 91 -92
〔6〕李珩 . 高職高專院校成本會(huì)計(jì)教學(xué)研究 [J] . 河南財(cái)政稅務(wù)高等�？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2014 （ 3） : 70 -71
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