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上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露對策論文
摘要：:目前，我國上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露存在很多問題，特別是表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管缺乏相關(guān)制度、法律存在漏洞。因此本文對我國上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，解析出表外業(yè)務(wù)會計信息披露中存在的問題，并給出完善我國上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的對策。為我國上市銀行不斷創(chuàng)新的表外業(yè)務(wù)會計信息披露領(lǐng)域和相關(guān)監(jiān)管部門在法規(guī)的制定提供借鑒。
關(guān)鍵詞：:上市銀行；表外業(yè)務(wù)；會計信息披露
一、引言
近年來，我國銀行面臨較大的競爭壓力。在這一背景下，國內(nèi)上市銀行在業(yè)務(wù)上積極創(chuàng)新，大力發(fā)展表外業(yè)務(wù)。由于表外業(yè)務(wù)的一些特征，使其不能完全反應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，而且銀行還采取一些方法通過表外業(yè)務(wù)逃避監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)管，在這種情況下這一業(yè)務(wù)中便會存在更多的風(fēng)險因素。銀行利益相關(guān)方，獲取銀行相關(guān)信息的主要途徑就是表外業(yè)務(wù)的會計信息披露，因為披露信息會涉及到銀行在此業(yè)務(wù)上的業(yè)績、存在的風(fēng)險，有利于相關(guān)利益人了解這些信息。同時，也方便銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行宏觀調(diào)控。大多數(shù)理論界的學(xué)者認(rèn)為，表外業(yè)務(wù)的會計信息披露是必要的。Calomiris&Khan在研究報告中指出，披露表外業(yè)務(wù)會計信息可以為銀行的過度冒險行為起到警示作用。Eiehengreen通過數(shù)據(jù)，做了實證研究，其結(jié)論表明及時進(jìn)行表外業(yè)務(wù)信息披露能有效防止償付風(fēng)險的出現(xiàn)。薛楠[5]在衍生金融工具方面研究了信息披露的現(xiàn)狀，及其存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)意見。鄧升君指出表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險的披露存在很多問題,如披露困難、透明度低。因此必須加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)信息披露機(jī)制的建設(shè)，并不斷完善。我國研究表外業(yè)務(wù)的會計信息披露還僅僅是處于初期階段,學(xué)術(shù)界對這方面僅是定性描述性研究，在選取樣本結(jié)合案例分析的比較鮮見。因此，研究上市銀行表外業(yè)務(wù)的會計信息披露有著很好的理論意義和現(xiàn)實意義。
二、分析上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀
(一)數(shù)據(jù)來源與分析方法
參照國外的相關(guān)文獻(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)國外普遍采取的是“披露指數(shù)”這一指標(biāo)來定義信息披露水平。本文不僅借鑒了國外的“披露指數(shù)”，還采用了“披露比率”這一指標(biāo)，這樣可以從縱橫兩個維度對我國上市銀行表外業(yè)務(wù)以及它的會計信息披露進(jìn)行比較分析�！芭吨笖�(shù)”表示，在要求披露的項目中，參與調(diào)查的銀行披露的項目占總項目的百分比。公式即為：對于樣本銀行，如果要求披露的項目i已經(jīng)披露，則d=l，反之d=0。“披露比率”表示，在所有參加調(diào)查的銀行當(dāng)中，對某一調(diào)查項目進(jìn)行披露的銀行占總銀行的百分比。本文研究了2017年《TheBanker》發(fā)布的最新世界銀行排名，研究對象選取了一級資本排名在前六位的國內(nèi)A股上市銀行，數(shù)據(jù)來源于各上市銀行披露的年度報告。通過對2017年6家上市銀行年報的歸納整理，表外業(yè)務(wù)會計信息披露情況如表1所示:
(二)現(xiàn)狀分析
采用“披露指數(shù)”和“披露比率”這兩個指標(biāo)，來呈現(xiàn)上市銀行表外業(yè)務(wù)的會計信息披露現(xiàn)狀。，如圖所示。從圖1可知，6家上市銀行在表外業(yè)務(wù)各項目的會計信息披露指數(shù)基本普遍在80%以下，對于披露指數(shù)，較高的是工商銀行以及建設(shè)銀行，中國銀行披露指數(shù)次之，為75%，農(nóng)業(yè)銀行披露指數(shù)為67%，不足70%，而交通銀行和招商銀行的披露指數(shù)均不足60%。從圖2可知，6家上市銀行表外業(yè)務(wù)中對流動性風(fēng)險的披露比率最高，對信用風(fēng)險和利率風(fēng)險的披露水平較低。綜上所述，這6家上市銀行表外業(yè)務(wù)普遍存在以下問題：其一，對信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、減值準(zhǔn)備金計提等信息的披露不夠完善，而這些往往隱含公司經(jīng)營上的風(fēng)險；其二，因為缺乏相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范，使得各個銀行對表外業(yè)務(wù)的信息披露可比性較弱，無法滿足投資者的需要。
三、上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露存在的問題
(一)披露的格式未統(tǒng)一
當(dāng)前，對于銀行中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的劃分呈現(xiàn)出不同的意見，甚至很多銀行認(rèn)為中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)沒有區(qū)別。正是由于這種原因，在管理上也無法區(qū)分中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)，從而使得最終信息披露的格式混亂無序，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
(二)披露的內(nèi)容不充分
在各家銀行的報表及附注中，對于表外業(yè)務(wù)收入的披露信息非常少，大多只披露信貸業(yè)務(wù)的總額。所披露的會計核算的相關(guān)信息，只針對結(jié)算業(yè)務(wù)和承諾業(yè)務(wù)，而未披露其他業(yè)務(wù)。在報表附注中進(jìn)行風(fēng)險分析時，風(fēng)險類別和內(nèi)容披露較為充分，但是對于金融工具的模型和相關(guān)參數(shù)的分析不夠具體和詳細(xì)。
(三)缺乏具體規(guī)范
隨著我國金融深化與創(chuàng)新，銀行混業(yè)經(jīng)營趨勢日益突出。但這一情況無疑加大了金融風(fēng)險，提高了監(jiān)管的難度。由于表外業(yè)務(wù)在我國出現(xiàn)時間短，對表外業(yè)務(wù)的會計信息披露缺乏相關(guān)監(jiān)管經(jīng)驗，雖然有一些相應(yīng)的規(guī)定，但是并沒有制定出詳細(xì)的規(guī)范；特別是涉及到衍生金融工具的時候，用于對其估計的模型和分析方面都沒有制定出詳細(xì)的準(zhǔn)則。
四、完善上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的對策
(一)完善制度體系建設(shè)
1、加強(qiáng)非財務(wù)信息的披露。由于非財務(wù)信息對于投資者至關(guān)重要，因此，上市銀行應(yīng)加大對非財務(wù)信息的披露。同時，還可以建立專門的披露渠道以及相應(yīng)的保護(hù)機(jī)制，使得非財務(wù)信息可以更方便的進(jìn)行披露。非財務(wù)信息的披露方式可以多元化，根據(jù)不同的情況給予不同的處理，例如在一些重大信息披露的時候，可以使用圖標(biāo)、數(shù)據(jù)等多種形式進(jìn)行披露。2、提高表外業(yè)務(wù)信息的披露。為了能夠使上市銀行會計信息更加透明化，上市銀行應(yīng)該將表外業(yè)務(wù)充分的進(jìn)行披露，這樣一來，不僅可以使得表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系更加融洽，而且還可以變相的增加財務(wù)報告的信息量。但在披露過程中必須遵循以下原則：其一，要明確表內(nèi)業(yè)務(wù)是信息的核心，不能與表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的披露發(fā)生沖突；其二，披露的表外業(yè)務(wù)信息需要對其使用者具有使用價值，還需要有一定的備用性。3、規(guī)范上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露制度。目前來看，我國上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露制度存在諸多問題，比如立法層面級別過低、會計核算缺乏相應(yīng)的制度保障。因此，我國現(xiàn)在必須向國際上的先進(jìn)銀行學(xué)習(xí)，在會計信息的披露上積極的與國際接軌，并完善我國的銀行會計準(zhǔn)則，爭取讓整個銀行都按制定的準(zhǔn)則執(zhí)行，確保我國的銀行業(yè)能夠向更好的方向發(fā)展。
(二)強(qiáng)化監(jiān)管上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露
1、設(shè)置外部監(jiān)管體系。銀行業(yè)中存在著許多復(fù)雜的矛盾，信息披露就是其中的一個重要關(guān)節(jié)。為了能夠提高監(jiān)管的效果，必須從以下兩個部門入手：金融監(jiān)管當(dāng)局和金融同業(yè)組織，只有兩者相互配合，才能夠使監(jiān)管效率最大化。對于監(jiān)管部門，應(yīng)當(dāng)盡快制定出監(jiān)管表外業(yè)務(wù)的具體框架，如果在表外業(yè)務(wù)中存在創(chuàng)新業(yè)務(wù)，要提前在實施細(xì)則中進(jìn)行規(guī)范，尤其是在衍生金融產(chǎn)品交易方面，同時也要對違反規(guī)定的行為進(jìn)行處罰，出臺處罰條例。2、加強(qiáng)對表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計監(jiān)管。大部分銀行的內(nèi)部審計工作有很大的局限性，導(dǎo)致現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理的要求越來越高。在銀行的內(nèi)部審計過程中，應(yīng)該使用集權(quán)化的管理方式來來進(jìn)行更好的內(nèi)部審計工作。幾乎在所有的分行中都應(yīng)該設(shè)有內(nèi)部審計部，而且要對所開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理。對于表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計，應(yīng)該專門設(shè)立一個部門進(jìn)行審計，尤其是在衍生金融交易表外業(yè)務(wù)上，應(yīng)該設(shè)置專門的小組來獨立進(jìn)行審計。
五、結(jié)論
本文以國內(nèi)A股上市銀行中排名前六位的銀行作為研究樣本，對這6家銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論：1.表外業(yè)務(wù)的信息披露不夠充分；2.對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險揭示不夠；3.表外業(yè)務(wù)的信息披露沒有監(jiān)管規(guī)范。在此基礎(chǔ)之上，從制度層面和監(jiān)管層面對上市銀行表外業(yè)務(wù)的會計信息披露提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，尤其強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化銀行的內(nèi)部審計工作，完善銀行內(nèi)部控制，從而保護(hù)投資者、債權(quán)人、客戶等利益相關(guān)群體的合法權(quán)益。
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