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會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革若干問題探討論文

時(shí)間:2022-10-10 18:38:01 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革若干問題探討論文

  1998年財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)布,構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系,F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)于反映財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、加強(qiáng)我國(guó)公共財(cái)政資金管理,發(fā)揮了十分積極的作用。但是,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善,尤其是政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的確立、政府收支分類和國(guó)庫(kù)集中收付改革的深入,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度暴露了一些問題,預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革若干問題探討論文

  1現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問題

  1.1現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不能全面、真實(shí)反映政府資金運(yùn)動(dòng)

  首先,由于政府資金運(yùn)動(dòng)的范圍拓寬和財(cái)政資金使用效率更高要求,一些政府資金運(yùn)動(dòng)不能全面反映。具體表現(xiàn)有:

  第一,總預(yù)算會(huì)計(jì)沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn),行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊。從報(bào)表上無法反映固定資產(chǎn)凈值情況,使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值背離,報(bào)表價(jià)值量的匯總沒有任何意義,同時(shí)也不利于準(zhǔn)確地反映行政單位政務(wù)成本情況、不利于考核政績(jī)。無形資產(chǎn)和在建工程的核算也存在類似問題。

  第二,現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度只將政府參股反映為當(dāng)期的財(cái)政支出,沒有對(duì)國(guó)有股權(quán)和有價(jià)證券進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)狀況沒有全面反映,不利于考核國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

  第三,由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),很多實(shí)際承擔(dān)的義務(wù)由于文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A尚未發(fā)生現(xiàn)金流出,相關(guān)的負(fù)債也未確認(rèn)。例如,一些地方政府一面大搞政績(jī)工程,一面長(zhǎng)期拖欠公務(wù)員、教師工資,這些拖欠工資債務(wù)在單位和財(cái)政的帳上也沒有得到應(yīng)該的反映。

  第四,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算沒有全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況,目前社會(huì)保險(xiǎn)基金是按照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

  第五,政府收支范圍擴(kuò)大要求現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算收入和支出范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。收入分類調(diào)整導(dǎo)致原政府預(yù)算收支科目中包括己有的一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入和債務(wù)預(yù)算收入外,還增加了實(shí)行財(cái)政專戶管理的預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入和債務(wù)收入;支出相應(yīng)涵蓋了財(cái)政預(yù)算內(nèi)外、社會(huì)保險(xiǎn)基金、債權(quán)債務(wù)在內(nèi)的政府支出,同時(shí)對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類的核算范圍由以前的行政事業(yè)類資金擴(kuò)大到包括基本建設(shè)資金、對(duì)企事業(yè)單位補(bǔ)貼等在內(nèi)的各項(xiàng)資金。

  第六,新的政府收支分類取消了基本建設(shè)支出科目,把基本建設(shè)支出分別在支出經(jīng)濟(jì)分類的“資本性支出”、“商品和服務(wù)支出”等科目中反映。

  其次,預(yù)算會(huì)計(jì)不能真實(shí)反映政府資金運(yùn)動(dòng),出現(xiàn)財(cái)政“假平衡、真赤字”現(xiàn)象,其主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面:

  一是財(cái)政赤字、單位結(jié)余。在政府中,很多己經(jīng)作了撥款處理的款項(xiàng),在預(yù)算單位的會(huì)計(jì)賬目上,由于尚未實(shí)際支付,還沒有作支出處理,因而形成單位賬面“結(jié)余”這一情況在基本建設(shè)項(xiàng)目撥款中尤為突出;很多預(yù)算單位預(yù)算外收入部分資金的使用和結(jié)余在財(cái)政賬上并不反映,造成預(yù)算單位財(cái)政收入入不敷出,卻大量發(fā)放職工福利、獎(jiǎng)金現(xiàn)象。

  二是財(cái)政平衡、單位赤字。政府表面上達(dá)到平衡,卻實(shí)際面臨著巨大的“隱性債務(wù)”風(fēng)險(xiǎn)。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)籌資過程中,通過行政命令或政府擔(dān)保借款,或者借用世界銀行貸款,以及國(guó)債轉(zhuǎn)貸籌資等項(xiàng)目,在此類借款發(fā)生時(shí),在總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)核算和報(bào)表中卻未能得到反映,只是在財(cái)政實(shí)際支付利息或歸還本金時(shí)體現(xiàn)為當(dāng)期支出。但是,這些債務(wù)最終都要由財(cái)政來償還,存在巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。目前社會(huì)保險(xiǎn)基金是按照《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,這一制度獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)制度之外。分離的會(huì)計(jì)核算制度,缺少社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行與財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)行之間的信息聯(lián)系。在當(dāng)期應(yīng)支付的社保資金超過應(yīng)繳納的金額,或者應(yīng)提取的社保資金不能足額提取情況下,社會(huì)保險(xiǎn)基金存在嚴(yán)重缺口,但這部分債務(wù)在政府的預(yù)算會(huì)計(jì)和報(bào)表中也沒有反映出來。

  1.2收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性

  我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度基本上以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)存在一定的局限性。一是財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,不能反映那些當(dāng)期雖己發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的部分,許多承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)債務(wù)不能得到反映,不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),例如養(yǎng)老保險(xiǎn)金和拖欠工資問題,目前的預(yù)算會(huì)計(jì)不能反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。年度預(yù)算執(zhí)行過程中,各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算己安排,但由于各種原因當(dāng)年無法支出而不得不作為年終結(jié)余處理,從而出現(xiàn)年終結(jié)余出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確地成本和費(fèi)用核算、不利于提高效率和績(jī)效考核、不利于預(yù)算的編制,尤其是提供社會(huì)化服務(wù)的事業(yè)單位特別突出。

  1.3預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系的不完整性

  目前我國(guó)政府決算報(bào)告是一種只反映政府收支預(yù)決算的單一模式,缺少反映政府債權(quán)、債務(wù)和資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況真實(shí)反映的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整,反映的信息過于簡(jiǎn)單,如行政事業(yè)單位國(guó)有固定資產(chǎn)沒有匯總反映成為總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表信息;國(guó)債未來的還本付息負(fù)擔(dān)、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來負(fù)債和政府擔(dān)保形成的隱性負(fù)債等,都不能在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中反映,也缺乏附注信息披露。由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度核算范圍和核算基礎(chǔ)存在的局限性,但還缺乏一套完整的政府決算財(cái)務(wù)報(bào)告制度。目前我國(guó)政府決算報(bào)告是一種只反映政府收支預(yù)決算的單一模式,缺少反映政府債權(quán)、債務(wù)和資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況真實(shí)反映的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,現(xiàn)行政府收支分類的欠科學(xué)性,不利于人們了解政府的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整,反映的信息過于簡(jiǎn)單,如行政事業(yè)單位國(guó)有固定資產(chǎn)沒有匯總反映成為總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表信息;國(guó)債未來的還本付息負(fù)擔(dān)、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來負(fù)債和政府擔(dān)保形成的隱性負(fù)債等,都不能在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。

  2預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)設(shè)想

  預(yù)算會(huì)計(jì)制度是財(cái)政預(yù)算體制改革的基礎(chǔ),面對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的諸多問題,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度有必要深入改革。

  2.1適應(yīng)財(cái)政管理改革的要求,重構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系

  實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系后,所有財(cái)政性資金都要通過國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行收付核算,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心,核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體相對(duì)獨(dú)立于財(cái)政,機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)具有一定的獨(dú)立性,事業(yè)會(huì)計(jì)制度一方面必須與國(guó)家的財(cái)政改革相適應(yīng),滿足財(cái)政改革的要求;另一方面也要滿足事業(yè)單位內(nèi)部管理的要求,給事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理留有一定的空間,F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系將向政府會(huì)計(jì)制度和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的新會(huì)計(jì)制度體系過渡,即財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合并為政府會(huì)計(jì),事業(yè)單位會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菭I(yíng)利組織會(huì)計(jì)?紤]統(tǒng)一性和靈活性的需要,建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。以準(zhǔn)則為指導(dǎo)的預(yù)算會(huì)計(jì)能夠提供更為靈活的會(huì)計(jì)信息,適應(yīng)未來環(huán)境的變化。

  2.2適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

  我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),不利于反映真實(shí)的和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。為了適應(yīng)財(cái)政體制改革和績(jī)效預(yù)算管理要求,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)能夠更好地評(píng)價(jià)預(yù)算編制和執(zhí)行效果,考核政府績(jī)效。權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種對(duì)應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利己經(jīng)形成和義務(wù)(責(zé)任)己經(jīng)產(chǎn)生為基準(zhǔn)。對(duì)于收入,只要其權(quán)利己經(jīng)形成,無論款項(xiàng)是否收到,就納入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間;對(duì)于費(fèi)用,只要其責(zé)任己經(jīng)發(fā)生,無論款項(xiàng)是否支付,也納入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的形成為標(biāo)準(zhǔn),因而能夠客觀公眾地反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用水平和盈虧狀況,廣泛地被各國(guó)政府會(huì)計(jì)采用。

  其中,澳大利亞、新西蘭己經(jīng)完全采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。美國(guó)和一些OECD國(guó)家部分運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府在保持資源、使用資源方面的信息,準(zhǔn)確反映政府現(xiàn)在和未來的負(fù)債狀況,使項(xiàng)目的長(zhǎng)期費(fèi)用直觀化,完整反映政府各部門在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)過程中的成本,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告有助于促進(jìn)政府支出的“代際公平”保證政府不將當(dāng)期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的費(fèi)用轉(zhuǎn)移直其他期,有利于將預(yù)算支出與支出使用者的責(zé)任聯(lián)系起來,有利于決策,并強(qiáng)化支出使用者的責(zé)任,為分析、判斷長(zhǎng)期財(cái)政政策的效果提供綜合信息。陳工孟等對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革可行性的問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),編報(bào)者在總體上認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)信息能夠提供更為準(zhǔn)確的政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效信息,從而可以促使政府提高工作效率和質(zhì)量,滿足受托責(zé)任要求,使公共部門更有效率和更有效果地進(jìn)行資源管理。

  2.3建立與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告

  制度政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式,也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。我國(guó)現(xiàn)行的政府預(yù)、決算報(bào)告制度還不能完全滿足各方面使用者的需要,會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示欠科學(xué),不利于反映全面和完整的政府財(cái)務(wù)狀況。建立更加全面、與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度,是政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的重要目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告制度應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以科學(xué)的政府收支分類方案為依據(jù),建立一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。另外,也應(yīng)設(shè)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的資金流量表,以雙重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)反映全面的會(huì)計(jì)信息,建立兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相互聯(lián)系的報(bào)表體系,這樣的報(bào)表體系結(jié)構(gòu)能夠反映更為豐富的財(cái)務(wù)信息,滿足信息使用者的需求。同時(shí),為了反映隱性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他不能列入報(bào)表的相關(guān)信息,建立一套統(tǒng)一、規(guī)范的報(bào)表附注披露制度,構(gòu)成政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系重要組成部分。

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