內(nèi)部會計控制制度及我國內(nèi)部會計控制建設情況論文

　　一、內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制的關系

　　內(nèi)部控制是指規(guī)定有關經(jīng)濟業(yè)務或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，以便相互牽制防止發(fā)生錯誤或弊端，這是內(nèi)部控制的雛形。它是隨著生產(chǎn)的社會化程度空前提高，社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。研究和制定內(nèi)部控制，起源于將其作為避免可能的法律糾紛的工具，長期以來內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務，屬企業(yè)管理當局責任范圍，目的是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針。

　　所謂內(nèi)部會計控制，也就是與會計工作和會計信息直接有關的控制，即通過會計工作對經(jīng)濟活動或資金運動進行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進，使其按既定目標進行的過程。具體表現(xiàn)為對資金、成本和利潤的控制，控制方式主要有：政策控制、預測控制、定額控制、責任控制等。必須指出，內(nèi)部會計控制也是一個過程，是隨資金運動而形成一個不間斷的過程，循環(huán)往復，不斷的加速資金周轉(zhuǎn)和促進企業(yè)發(fā)展的過程。它并不能等同于會計的控制職能和監(jiān)督職能，只能說會計的控制和監(jiān)督職能的發(fā)揮依賴于內(nèi)部會計控制的實施。

　　在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中，會計控制是基礎，應當從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制，比如，采購與付款、銷售與收款、工程預決算、對外投資等業(yè)務環(huán)節(jié)與會計控制都是密切相關的，應當加以規(guī)范。否則如果單純就會計論會計，內(nèi)部會計控制很難發(fā)揮其應有的作用，不能有效地解決當前內(nèi)部控制弱化所產(chǎn)生的種種現(xiàn)實問題，這種意見也符合國際上內(nèi)部控制中會計控制和管理控制不斷融合的趨勢。

　　二、我國內(nèi)部會計控制建設概況

　　盡管我國內(nèi)部控制思想萌芽較早，但始終未形成較發(fā)達的系統(tǒng)理論。在西周時期為預防掌管和使用財務的官吏發(fā)生舞弊，出現(xiàn)了內(nèi)部牽制制度，規(guī)定每筆財富的出入要經(jīng)過幾個人。近代財務管理在實踐中吸收了古代內(nèi)部控制的啟蒙思想，但未能有效創(chuàng)新和突破。20世紀80年代后期以來，國內(nèi)對內(nèi)部控制問題逐漸關注，研究日趨繁榮，但尚未形成共識。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸興起和公司治理研究的深入，政府部門和相關協(xié)會開始重視推動企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建設。1985年，財政部頒發(fā)《會計基礎工作規(guī)范》，對內(nèi)部控制作了明確定義。1997年1月，國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準則》，將內(nèi)部控制制度的測試規(guī)定為“作業(yè)準則”。

　　1999年，全國人大通過新的《會計法》，將內(nèi)部控制當作保障會計信息真實完整的重要手段。2001年，中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導意見》，規(guī)定會計師審計必須出具內(nèi)部控制審核報告，在審計規(guī)范中明確了對內(nèi)部控制評價的要求。2002年12月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范一銷售與收款(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一采購與付款(試行)》。這些制度是企業(yè)建立內(nèi)部控制的指導，也是對內(nèi)部控制進行評價的標準。2006年，我國監(jiān)管部門又出臺了一系列有關內(nèi)控方面的法規(guī)制度，2007年1月1日起，我國企業(yè)會計準則體系和審計準則體系正式實施。

　　從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程可以看出：會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。最初的內(nèi)部控制實際上就是會計控制。自從二十世紀六十年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制后，內(nèi)部會計控制指與會計工作和會計信息直接有關的控制。當時意義上的會計控制的目的是保護資產(chǎn)的安全和會計信息的真實，隨著內(nèi)部控制目標的多元化，會計控制涉及到企業(yè)資金運作的效率和效益。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，通過資金籌集和運作謀求效益的最大化永遠是企業(yè)管理的主旋律，正因為如此盡管內(nèi)部控制的目標呈多元化趨勢，會計控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未動搖。從企業(yè)實踐看，內(nèi)部控制制度建設過程中正是圍繞會計控制這一核心來抓的：從保證資產(chǎn)安全和信息真實著手做好基礎工作，在此基礎上采用預算管理、內(nèi)部審計等控制措施保證管理的科學性和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

　　從現(xiàn)實情況看，我國內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應當突出會計核算和會計監(jiān)督諸環(huán)節(jié)，即從會計環(huán)節(jié)人手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡，以重點解決當前經(jīng)濟生活中存在的會計秩序混亂、會計信息失真等問題，逐步推動單位生產(chǎn)經(jīng)營活動秩序的好轉(zhuǎn)，也就是建立符合當前我國實際情況的內(nèi)部會計控制。明確了內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制的關系，我們就有了指導企業(yè)建立和完善內(nèi)部會計控制的主要指導思想：在完善控制環(huán)境的基礎上，通過風險評估活動，對與經(jīng)營有關的風險進行預見、識別，合理確定單位內(nèi)部會計控制的關鍵控制點；建立有效的控制活動，采取有效的控制政策、方法和措施，對關鍵控制點進行有效的控制，如通過增強會計系統(tǒng)控制，發(fā)揮會計信息系統(tǒng)和控制功能；建立順暢的信息和溝通系統(tǒng)，加強內(nèi)部各部門和單位之間的信息傳遞與反饋，增強控制功能與效果；加強內(nèi)部監(jiān)督機制，保證內(nèi)部會計控制政策的貫徹執(zhí)行。

　　三、結(jié)論

　　內(nèi)部會計控制是企業(yè)集團管理體制的重要組成部分，有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞管理漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。

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