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淺析社會學(xué)眼中的管理會計研究理論論文
1引言
在西方會計的發(fā)展史上，早在1922年，H·W·奎因坦斯就在《管理會計：財務(wù)管理入門》中就首次提出了“管理會計”的概念。而直到1952年，倫敦舉行的會計師國際代表大會上會計學(xué)界才正式提出“管理會計”一詞。西方會計界通常把管理會計當(dāng)做是各種專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用，所以一直以來管理會計的基本理論也鮮有深入細(xì)致的研究。盡管中國的會計學(xué)者一直在關(guān)注管理會計理論的研究，但由于中國管理會計的研究歷史比較短，與西方發(fā)達(dá)國家相比較來說，依然有很大的差距。鑒于此，本文基于社會學(xué)視角對管理會計發(fā)展歷程、社會責(zé)任會計的理論研究進(jìn)行了概述，以期為管理會計的應(yīng)用提供參考。
2管理會計的社會學(xué)發(fā)展歷程
2.1概述
Weber將會計當(dāng)作資本主義社會理性化的核心，他認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將資本主義理解成通過理性的資本主義企業(yè)持續(xù)追求利潤(Weber，1930，p.17)。他認(rèn)為如果沒有簿記的計算功能，就不可能有現(xiàn)代的、理性的資本主義企業(yè)組織。理性化為Weber的社會學(xué)課題提供了總的主線。他關(guān)心產(chǎn)生并促進(jìn)“特定的現(xiàn)代計量觀”傳播的條件。Weber將經(jīng)濟(jì)企業(yè)定義為能夠?qū)蛸Y本會計的自主活動，認(rèn)為“這種導(dǎo)向通過‘計量’方式發(fā)生”。從這個意義上說，Weber把計量作為經(jīng)濟(jì)活動的社會學(xué)分析核心，并將會計看作一個中心角色。Sombart對Weber的論點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，他就復(fù)式簿記和資本主義的相互關(guān)系提出了一個相似但更強(qiáng)的論點(diǎn)。他的觀點(diǎn)與Weber的觀點(diǎn)一起，建立了社會學(xué)和會計學(xué)間的聯(lián)系。早在Weber之前，Marx就已經(jīng)指出會計簿記與資本主義間關(guān)系的重要性，在“資本論”中，簿記被描述成生產(chǎn)過程的演繹。Marx在生產(chǎn)關(guān)系中將會計以及其他政治因素賦予一個重要的地位。在其著作中，會計被賦予宏觀結(jié)構(gòu)性地位，對資本主義生產(chǎn)關(guān)系的本質(zhì)形成和再生產(chǎn)產(chǎn)生重要影響。在他們看來，會計幫助界定社會和經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而這恰恰界定了一個社會的本質(zhì)。因此，會計學(xué)和社會學(xué)的相互關(guān)系開始萌芽。然而，直到二十世紀(jì)五六十年代“行為會計學(xué)”出現(xiàn)前，這方面的研究少之又少。
在20世紀(jì)50年代，會計的社會學(xué)關(guān)注才重新浮出水面，其焦點(diǎn)已經(jīng)由宏觀層面對理性化和積累的關(guān)注轉(zhuǎn)移到以微觀群體、群體動態(tài)及會計的作用為中心�？梢詮腁rgyris(1952)關(guān)于預(yù)算對人的影響這一開創(chuàng)性研究來追蹤這種變化。1930年以后，群體與群體動態(tài)成為社會學(xué)家的一個主要研究焦點(diǎn)，企業(yè)可以被看作一個社會系統(tǒng)，而人際關(guān)系和群體動態(tài)是這個社會系統(tǒng)的核心。到二十世紀(jì)五六十年代，以群體觀念為核心的社會學(xué)科迅速發(fā)展起來。社會學(xué)家Homans(1951)首次試圖基于群體觀念進(jìn)行理論綜述。他的貢獻(xiàn)在于試圖綜合各個學(xué)術(shù)流派并形成具有普遍意義的社會學(xué)理論，該理論將使群體成為社會關(guān)系研究的起點(diǎn)。在Homans進(jìn)行理論綜述的同時，社會學(xué)家致力于調(diào)查諸如礦工、員工流動、道德、生產(chǎn)率和行業(yè)沖突等群體關(guān)系問題。大西洋對岸的許多作家加強(qiáng)了這種理論模式�！靶袨闀嫛庇糜诳坍�20世紀(jì)50年代后期以來研究浪潮的標(biāo)志，它根植于群體的社會學(xué)分析發(fā)展基礎(chǔ)之上。
在20世紀(jì)60年代和70年代早期，預(yù)算的組織和行為方面成為研究人員的當(dāng)務(wù)之急。利用群體和組織的社會學(xué)理論和管理理論，Hopwood(1974)將這種推理向前大大地推進(jìn)了一步。通過鑒別在管理績效評價中運(yùn)用預(yù)算信息的三種不同方法，Hopwood重新確定了辯論的標(biāo)點(diǎn)。他確定了一種“預(yù)算約束”模式、一種“利潤意識”模式以及一種“非會計”模式。
在20年間，預(yù)算和相關(guān)評價機(jī)制的行為特性研究永久性地改變了會計學(xué)和社會學(xué)之間的相互關(guān)系。在此過程中，會計學(xué)科也被改變了，會計不再被認(rèn)為是一個純粹的技術(shù)過程，而應(yīng)該被視為一種組織的和行為的過程。然而，隨著社會學(xué)和更廣泛的社會學(xué)科環(huán)境的發(fā)展、變化，會計內(nèi)涵也隨之發(fā)生了變化。
2.2作為組織和社會實(shí)踐的會計
在20世紀(jì)70年代中期穩(wěn)固建立起的行為會計如果是會計實(shí)踐社會學(xué)問題的一種響應(yīng)，那么它的核心幾乎無一例外地集中于組織內(nèi)產(chǎn)生的種種過程。由Weber，Sombart和Marx等學(xué)者概括的議程，以及尋求分析大規(guī)模社會變革和會計變革之間的相互關(guān)系，幾乎完全被群體和群體動態(tài)的議題所替代。Hopwood(1974)明確主張恢復(fù)會計的宏觀層面分析來糾正這種傾向。1978年，Hopwood再次談到，只有非常少量的研究關(guān)注更廣泛的社會和政治因素對會計的影響。甚至到1980年，那種能夠?qū)⒑暧^和微觀關(guān)注融為一體的會計社會學(xué)分析仍主要停留在期望階段。1980年以后，情形開始發(fā)生變化，制度結(jié)構(gòu)與過程的關(guān)系與會計實(shí)務(wù)的關(guān)系逐漸被重視起來。在未來的20年里，社會學(xué)與會計之間相互作用的變化，對會計的社會科學(xué)的研究和分析，在很大程度上歸因于會計學(xué)科的領(lǐng)域。關(guān)注和研究對象的改變，也不再單純地將預(yù)先假設(shè)的社會學(xué)概念作用于會計。概念本身在與會計計量實(shí)踐緊密相連中得以發(fā)展，會計學(xué)科變得更具有思想性，也對社會科學(xué)的發(fā)展做出了自己的貢獻(xiàn)。會計研究領(lǐng)域的拓展受益于四個研究分支：第一是會計制度環(huán)境的研究;第二是會計的政治經(jīng)濟(jì)研究;第三是會計的民志學(xué);第四是會計嵌入的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)研究。
2.3代理人、網(wǎng)絡(luò)和核算實(shí)踐集合
Granovetter(1985)以指出經(jīng)濟(jì)行為蘊(yùn)含于社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)或系統(tǒng)之中。根據(jù)他的觀點(diǎn)，絕大部分經(jīng)濟(jì)行為緊密鑲嵌在個人關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中。在Granovetter看來，不能僅將這些關(guān)系看作理性市場中引起摩擦的因素，這些關(guān)系應(yīng)當(dāng)被看作社會學(xué)分析的中心和責(zé)任。Callon(1998)提出了關(guān)于經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)科之間相互關(guān)系的嵌入問題。他認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門學(xué)科，要塑造經(jīng)濟(jì)而不是觀察經(jīng)濟(jì)。
比照Granovetter的嵌入概念，Callon認(rèn)為代理人的計算容量與其所處的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)密不可分。不應(yīng)當(dāng)將代理人所在的網(wǎng)絡(luò)看作場景和制度環(huán)境，而應(yīng)當(dāng)將代理人和網(wǎng)絡(luò)看作一枚硬幣的兩面。代理人的計量能力完全取決于其所處的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。這種回避宏觀和微觀的差異以及場景概念的嘗試，與上述早期會計文獻(xiàn)著述是相符合的，對核算的代理和網(wǎng)絡(luò)之間內(nèi)在聯(lián)系的關(guān)注也是一致的。
2.4結(jié)論
20世紀(jì)初作為社會學(xué)中心的會計在大約半個世紀(jì)里從視野中消失了。20世紀(jì)五六十年代會計被社會學(xué)家“重新發(fā)現(xiàn)”的時候，關(guān)注的焦點(diǎn)已經(jīng)從宏觀層面理性化過程轉(zhuǎn)移到微觀層面群體和群體過程。20世紀(jì)80年代以后，在會計文獻(xiàn)中可以看到進(jìn)一步的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。會計研究人員尋求理解和分析組織內(nèi)部更廣的制度壓力和社會壓力之下的會計實(shí)踐間的關(guān)聯(lián)。最近，出現(xiàn)了關(guān)注嵌入社會網(wǎng)絡(luò)的代理人改變經(jīng)濟(jì)過程的方式方面的研究。但是，網(wǎng)絡(luò)概念的首要性、網(wǎng)絡(luò)作為相互連接代理人的各種網(wǎng)絡(luò)觀念、對經(jīng)濟(jì)學(xué)塑造經(jīng)濟(jì)之作用的強(qiáng)調(diào)，為會計研究人員提出了許多值得關(guān)注的問題。
3社會學(xué)方法與社會責(zé)任會計
3.1社會責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)
社會學(xué)的方法，突出了會計技能對社區(qū)的影響。社會學(xué)的方法是一個近似道德的方法，它以社會福利為中心的問題。社會學(xué)方法的兩個重要特征：(1)重視會計信息披露能夠反映企業(yè)的經(jīng)營活動承擔(dān)社會責(zé)任;(2)“正義”延伸到“社會福利”，強(qiáng)調(diào)會計對社會生產(chǎn)技術(shù)和方法的具體影響。社會學(xué)的所有方法都可以通過會計信息來進(jìn)行社會福利的決策。從社會經(jīng)濟(jì)的角度，結(jié)合社會學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，形成了社會經(jīng)濟(jì)福利學(xué)觀點(diǎn)，社會學(xué)方法關(guān)注“社會福利”，而經(jīng)濟(jì)學(xué)方法則將強(qiáng)調(diào)“一般的經(jīng)濟(jì)福利”。 因此，運(yùn)用會計理論的理論，有助于社會責(zé)任會計的發(fā)展。社會責(zé)任會計是在20世紀(jì)70年代被提出的一種新的會計學(xué)分支，是把社會利益作為一個整體，而不是從企業(yè)所有者或股東的角度來衡量企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，從而讓會計服務(wù)對象，從單個的企業(yè)延伸到整個國民經(jīng)濟(jì)。對社會的影響有社會責(zé)任會計的優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而為會計發(fā)展的中心，它是從宏觀的社會經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，而不是從企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)經(jīng)濟(jì)活動的微型企業(yè)經(jīng)濟(jì)措施來看，與企業(yè)的社會效益和社會成本識別、計量、報告，涵蓋社會責(zé)任履行的數(shù)據(jù)收集，確定測量方法、測量程序和企業(yè)社會責(zé)任履行情況的評估信息并將其提供給企業(yè)企業(yè)相關(guān)利益者的會計程序和會計方法。
社會責(zé)任會計作為會計的一個分支，具有其自身的一些特點(diǎn)、理論基礎(chǔ)和方法。文碩教授曾將其概括為：社會責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)是以經(jīng)濟(jì)學(xué)為中心的多層次理論和方法體系，且這些基礎(chǔ)處于不同的地位，有主次之分。如三角形描述的內(nèi)容為：認(rèn)為社會責(zé)任會計最一般、最基礎(chǔ)的理論支柱是哲學(xué)和數(shù)學(xué)，所以它們在三角形的最底邊。哲學(xué)是世界觀和方法論，可以從一定程度上為社會責(zé)任會計問題提供分析和解決問題的方法。數(shù)學(xué)是會計的本體，會計責(zé)任會計在對社會效益和社會成本進(jìn)行計量和評估時，必會使用大量的數(shù)學(xué)方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)是整個會計理論基礎(chǔ)的核心，社會責(zé)任會計的基本理論重有相當(dāng)一部分也是來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，因此經(jīng)濟(jì)學(xué)處于三角形的中心，而把經(jīng)濟(jì)學(xué)作為社會責(zé)任會計的基礎(chǔ)，也就是承認(rèn)了社會責(zé)任會計的兩重屬性。在三角形中在三角形中，提供了一種基于邏輯和“三理論”的社會責(zé)任會計。在社會責(zé)任會計研究中，應(yīng)該首先分析社會責(zé)任會計的理論模型和實(shí)際應(yīng)用，并采用歸納和演繹的方法。揭示社會責(zé)任會計的目的、功能、原則和信息等。
“三論”是新生事物，屬于跨學(xué)科模式的邊緣。“三論”對社會責(zé)任會計的研究，擴(kuò)大了傳統(tǒng)會計的范圍，也使人們有新的視野。作為社會責(zé)任會計理論基礎(chǔ)的最高層次的社會學(xué)自然置于三角形的頂端，這也是有別于傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)的一個顯著特征。傳統(tǒng)的會計理論研究關(guān)注經(jīng)濟(jì)之間的數(shù)量關(guān)系，而隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，基于社會問題的會計研究，已然成為當(dāng)代和未來會計研究發(fā)展的趨勢。
3.2社會責(zé)任會計的現(xiàn)狀
美國的《幸�！冯s志曾對排名前500名的公司進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：1971年時只有29家公司公布有關(guān)社會資料; 1976年，此數(shù)量高達(dá)456家，占比達(dá)到91%;而Ernst對《財星》雜志中排名前500名的公司的研究指出，在年度報表中披露社會衡量方面資料的企業(yè)數(shù)量也在逐年增加。但就實(shí)際情況來看，由美國企業(yè)和社會信息發(fā)布的絕大多數(shù)是相關(guān)的環(huán)境污染，沒有公布的社會責(zé)任會計報表的完整內(nèi)容;德國只有20家最大的公司定期發(fā)布社會報告。在德國殼牌石油公司公布的社會年度報告中，經(jīng)濟(jì)和社會數(shù)據(jù)一起發(fā)布，從而為公司提供了一個特定的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會福利目標(biāo)。1970年以來，日本對國內(nèi)企業(yè)社會責(zé)任會計進(jìn)行了廣泛的研究，其中涵蓋了關(guān)于社會成本計量的信息披露方式和有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計原則、研究假設(shè)、社會責(zé)任社會責(zé)任信息需求和對社會責(zé)任審計的研究。1977年法國頒布的法律中法律要求員工750多人的，準(zhǔn)備社會資產(chǎn)負(fù)債表，要求企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，以金額來衡量。在1982年，法律要求的人數(shù)擴(kuò)大到超過300人的企業(yè)。法國政府頒布的這項(xiàng)法律要求社會資產(chǎn)負(fù)債表中披露的信息應(yīng)當(dāng)包括勞動報酬、補(bǔ)貼、擔(dān)保和其他工作條件、培訓(xùn)和家庭生活條件等細(xì)節(jié)。這些信息大部分集中在員工和工人上，揭示了一個狹窄的范圍，反映了法國社會的社會福利。其他如奧地利、新西蘭、瑞典等國家在建立社會責(zé)任會計方面也進(jìn)行了大量的嘗試，但重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了公司與員工之間的關(guān)系，公布的信息主要集中在就業(yè)、工資、健康和安全等方面。從1976年初開始，在英國一些大型企業(yè)準(zhǔn)備了一個增值表，目的是改善公司的態(tài)度、精神和行為。
80年代初，在Marx關(guān)于“簿記向社會簿記轉(zhuǎn)化”的思想啟迪下，我國開始研究社會責(zé)任會計，并在借鑒西方社會責(zé)任會計的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對我國的社會責(zé)任會計進(jìn)行探索和實(shí)踐。1988年，閻達(dá)五教授在編制我國社會核算體系建立社會核算書時，對會計系統(tǒng)進(jìn)行了詳細(xì)的討論。1995，財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第X號——— 職工福利(征求意見稿)》，2006年，國家財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——— 職工薪酬》，而在2014年修訂后，職工薪酬的范圍進(jìn)一步延伸到了離職后福利。
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