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探究對會計信息質(zhì)量核查工作
探究對會計信息質(zhì)量核查工作
【摘要】本文目的是為指導(dǎo)會計信息質(zhì)量核查工作，為會計信息質(zhì)量核查人員提供核查行為指南，提供核查工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
會計信息質(zhì)量核查組在會計信息質(zhì)量正式實(shí)施核查前，應(yīng)在對核查對象基本情況調(diào)查基礎(chǔ)上制定出詳細(xì)的核查計劃;核查組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目核查計劃組織實(shí)施實(shí)質(zhì)性核查，并且在現(xiàn)場復(fù)核核查工作底稿;在現(xiàn)場核查工作結(jié)束、對現(xiàn)場核查工作進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，撰寫核查報告。
對于金融企業(yè)和其他特殊行業(yè)，應(yīng)在本核查方案提出程序指南的基礎(chǔ)上，考慮這些特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的特殊要求，增加和調(diào)整核查程序。
【關(guān)鍵詞】會計;信息質(zhì)量;核查;探討
為進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《會計法》、《注冊會計師法》等法律法規(guī)的規(guī)定，我國連續(xù)十多年開展了會計信息質(zhì)量核查工作。
但是，各地核查做法不盡一致，核查效果參差不齊，還存在許多亟需解決的問題。
本文旨在探討會計信息質(zhì)量核查的做法，以規(guī)范核查行為，達(dá)到事辦功倍的效果。
一、前期調(diào)查及核查方案的制定
在發(fā)出“會計信息質(zhì)量核查通知書”后，由核查組派出人員到現(xiàn)場實(shí)施前期調(diào)查程序，在前期調(diào)查基礎(chǔ)上評價審計風(fēng)險、確定重要性水平，并編制核查方案和核查計劃。
(一)前期調(diào)查
主要調(diào)查單位的基本情況，包括單位注冊成立、主要業(yè)務(wù)和相關(guān)政策、主要會計政策和方法、所核查的會計期間主要業(yè)務(wù)活動及其變化、主要關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)事項(xiàng)、公司組織管理結(jié)構(gòu)等。
前期調(diào)查使用《前期調(diào)查工作底稿》或《單位基本情況調(diào)查表》等核查底稿。
(二)審計情況調(diào)查
主要按照《前期調(diào)查工作底稿》中“上次審計情況”調(diào)查確定的內(nèi)容，查閱上次審計的審計檔案，調(diào)查上次審計的注冊會計師確定的審計風(fēng)險領(lǐng)域和重要審計領(lǐng)域、所發(fā)表的審計意見類型、發(fā)表無保留意見以外的其他類型的理由、提出了那些調(diào)整事項(xiàng)和或有損失等。
另外，特別應(yīng)對上次審計的審計程序?qū)嵤┣闆r和工作底稿的規(guī)范程度進(jìn)行初步調(diào)查和測試。
除填制《前期調(diào)查工作底稿》底稿中“上次審計情況”的內(nèi)容外，還要初步編制《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查情況表》和按會計報表項(xiàng)目填寫的《審計程序核查表》，并做出評價。
(三)制定核查方案和核查計劃
根據(jù)調(diào)查結(jié)果，核查人員要對企業(yè)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和核查風(fēng)險進(jìn)行評估，確定核查的重點(diǎn)領(lǐng)域、《核查方案》和《具體核查計劃》。
在核查方案和計劃中，應(yīng)包括財政部門確定的重點(diǎn)核查內(nèi)容，在核查中，應(yīng)將上次審計“是否按規(guī)定實(shí)施了必要的審計程序”、“審計工作底稿是否完整、合規(guī)”以及“出具的審計報告是否客觀、公正、真實(shí)，是否按規(guī)定披露了企業(yè)的相關(guān)財務(wù)問題”作為核查測試的重點(diǎn)。
落實(shí)在具體會計科目上，對上次審計應(yīng)實(shí)施程序而未實(shí)施的會計科目或工作底稿不規(guī)范的會計科目，以及對公司調(diào)查認(rèn)為固有風(fēng)險較大的會計科目原則上作為抽查的重點(diǎn)，并做出計劃安排，按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的要求對該會計科目實(shí)施較為全面的審計程序。
對一般會計科目，可只安排實(shí)施余額核對程序。
整個調(diào)查和計劃工作應(yīng)控制在一個工作日以內(nèi)。
人員安排上，可在核查組進(jìn)行前期調(diào)查和上次審計情況調(diào)查的同時，指派助理人員(一至二名)對上次審計的會計事務(wù)所提供的審計檔案進(jìn)行已實(shí)施審計程序和底稿規(guī)范性的初步核查，并形成工作底稿。
二、會計信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性核查
在核查方案和核查計劃作出后，由現(xiàn)場負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。
核查組長可到現(xiàn)場核查審計程序的實(shí)施情況，復(fù)核核查工作底稿。
(一)會計基礎(chǔ)工作核查
即“是否依法設(shè)置會計賬簿;會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整;會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格”以及上次審計的會計師事務(wù)所是否具有資格等基礎(chǔ)性調(diào)查，完成《會計人員基本情況調(diào)查表》、《會計賬簿設(shè)置情況表》、《主要會計方法前后期對照表》等工作底稿。
上述調(diào)查可先由一名助理人員進(jìn)行，最后由現(xiàn)場負(fù)責(zé)人根據(jù)調(diào)查情況做出結(jié)論性評價。
(二)余額核對程序的實(shí)施
為了核查上次審計后的會計信息是否失真，核查仍需對經(jīng)審計后的會計報表所有會計報表項(xiàng)目(會計科目)實(shí)施余額核對程序。
余額核對程序可在編制的《審定表》中作出審計標(biāo)識。
將上次審計審定的會計報表所載數(shù)額作為“未審數(shù)”，與總賬、明細(xì)賬進(jìn)行期初、期末和本期發(fā)生數(shù)的核對。
在余額核對中，如發(fā)現(xiàn)不符數(shù)據(jù)需使用通用格式工作底稿作出《不符事項(xiàng)調(diào)整記錄》，并調(diào)閱上次審計檔案，追蹤不符數(shù)據(jù)差異是否是建議調(diào)整而企業(yè)未作調(diào)整所致。
上述審計情況必須如實(shí)記錄于核查工作底稿。
對特別異常的科目和核查計劃列入重點(diǎn)核查的會計科目，還需繼續(xù)按要求實(shí)施其他審計程序進(jìn)行測試。
(三)實(shí)質(zhì)性測試
對余額核對中發(fā)現(xiàn)的特別異常的科目和列入核查計劃的重點(diǎn)科目，需在余額核對的基礎(chǔ)上，按《審計準(zhǔn)則》、《核查方案》和《具體核查計劃》實(shí)施其他審計程序、進(jìn)行較為全面的測試。
在實(shí)施審計程序時使用本方案所附相應(yīng)的工作底稿，助理人員在按計劃確定的程序?qū)嵤⿻r，應(yīng)在工作底稿上寫好審計說明，記錄已實(shí)施的審計程序、未實(shí)施某種應(yīng)實(shí)施程序的原因、在該會計科目中發(fā)現(xiàn)的不符事項(xiàng)和異常情況。
(四)開展現(xiàn)場復(fù)核
現(xiàn)場負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場組織實(shí)施核查方案和核查計劃，并對助理人員所作工作底稿進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核。
復(fù)核的重點(diǎn)：一是核查計劃確定的審計程序是否完全實(shí)施;二是審計說明的內(nèi)容是否完整(特別是已實(shí)施或未實(shí)施的重要審計程序及其原因、發(fā)現(xiàn)的不符調(diào)整事項(xiàng));三是所有審計底稿是否符合規(guī)定;四是抽查一定數(shù)量的樣本，以印證工作底稿所記錄的程序是否真的已經(jīng)實(shí)施。
對未實(shí)施的程序應(yīng)要求立即補(bǔ)充審計程序、對不規(guī)范的工作底稿要求及時完善甚至直接補(bǔ)充完善。
現(xiàn)場負(fù)責(zé)人在對工作底稿進(jìn)行復(fù)核后，根據(jù)工作底稿的記錄做出結(jié)論，確定哪些項(xiàng)目可以確認(rèn)或予以調(diào)整、哪些情況需在最終核查報告中披露。
經(jīng)復(fù)核后現(xiàn)場負(fù)責(zé)人作為一級復(fù)核人在工作底稿上簽署姓名和時間。
到現(xiàn)場復(fù)核的核查組組長，不僅復(fù)核助理人員的工作底稿是否規(guī)范，也對現(xiàn)場負(fù)責(zé)人所作的結(jié)論和決定披露或調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行判斷和審核，并作出《復(fù)核記錄》。
如有必要，還可抽查測試，確保工作底稿記錄如實(shí)反映了審計軌跡。
在核查項(xiàng)目實(shí)施過程中，核查組長也可到現(xiàn)場抽查工作底稿，以了解核查方案和計劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行偏差或修訂核查計劃。
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