可行性研究報告審查

　　可行性研究報告的審查是根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展近遠期規(guī)劃、地區(qū)規(guī)劃、作業(yè)規(guī)劃的要求，對工程項目的職業(yè)安全衛(wèi)生技術(shù)、工程等方面進行多方案綜合分析論證，主要包括技術(shù)先進性、經(jīng)濟合理性、生產(chǎn)可行性、各種指標(biāo)的定性與定量的初步分析等，以確定工程項目的職業(yè)安全衛(wèi)生措施方案是否可行。

　　一、投資壩目必要性審查：

　　所謂投資項目必要性，在審計中有三方面的含義：

　　1.是否有利于宏觀經(jīng)濟效益的提高。固定資產(chǎn)投資項目的經(jīng)濟效益，包含兩個層次：

　　(1)微觀層次上的效益，如能夠降低生產(chǎn)成本，或者增加銷售收入、增加利潤等;

　　(2)宏觀層次上的效益，如符合國家當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策，符合地方經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的客觀需要等。

　　某項目如果僅對投資項目當(dāng)事人的微觀經(jīng)濟效益有利，但卻不符合國家產(chǎn)業(yè)政策和地方經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，從理論上講可以直接下“不必要”或“不可行”的審計結(jié)論。作為內(nèi)部審計來說，遇到這種情況一般應(yīng)該提出建議，盡可能使項目的投資方向既符合微觀經(jīng)濟效益的提高，又符合宏觀經(jīng)濟效益提高的要求。

　　2.是否存在盲目引進、重復(fù)建設(shè)的問題。盲目引進主要針對固定資產(chǎn)投資項目中包含的新技術(shù)、設(shè)備工藝等引進項目;重復(fù)建設(shè)主要是針對投資項目成果的主要功能是否與本單位、本地區(qū)、本部門的已建或在建固定資產(chǎn)相重復(fù)。

　　3.項目背景和必要性。項目背景是指項目建議是在什么背景下提出的，它能夠解決項目當(dāng)事人生產(chǎn)、經(jīng)營、事業(yè)、發(fā)展中的什么問題，能夠滿足項目當(dāng)事人的哪些需要等;項目必要性是指項目成果的功能能夠給項目當(dāng)事人帶來的利益是否必要。

　　二、供銷市場預(yù)測的審查：

　　市場預(yù)測是可行性研究的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，一方面它對項目投資必要性從當(dāng)量分析角度加以說明，另一方面市場能力大小的預(yù)測結(jié)果將決定項目投資的規(guī)模。當(dāng)然，市場預(yù)測的結(jié)果也可能直接推翻項目的可行性。

　　1.市場預(yù)測方法科學(xué)性審查。在可行性研究中的市場預(yù)測，通常包括項目運行所需要生產(chǎn)要素的供應(yīng)市場和項目產(chǎn)品的銷售市場兩種預(yù)測。供應(yīng)市場的預(yù)測方法比較簡單，一般可以根據(jù)所需的生產(chǎn)要素生產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力和擬建、擴建中的生產(chǎn)能力進行測算。但也應(yīng)該注意，有些必要的生產(chǎn)要素并不是以企業(yè)化的方式生產(chǎn)出來的，如專門技術(shù)、人力資源等;有些要受到國家政府的管制，如土地使用權(quán)等。上述的預(yù)測方法對這些要素的供應(yīng)就不適用。項目產(chǎn)品銷售市場的預(yù)測的方法，按照預(yù)測期的遠近可以分為“市場潛量預(yù)測”和“市場趨勢預(yù)測”兩種：

　　(1)市場潛量預(yù)測著重分析產(chǎn)品當(dāng)前的潛在需求量，預(yù)測方法有抽樣調(diào)查法、相關(guān)產(chǎn)品分析法和購買力估算法等;

　　(2)市場趨勢預(yù)測法是預(yù)測項目產(chǎn)品在今后一段時期需求發(fā)展趨勢的方法，包括歷史資料外推法、回歸分析法、產(chǎn)品壽命周期分析法等。對市場預(yù)測方法進行審查時，主要應(yīng)注意所用方法與預(yù)測的內(nèi)容是否相適用，方法的選擇是否符合預(yù)測目的的要求等。

　　2.審查市場預(yù)測所用的數(shù)據(jù)來源是否可靠。市場預(yù)測所用的數(shù)據(jù)來源主要有歷史資料、市場調(diào)查資料和由政府和上級部門機構(gòu)(如行業(yè)主管部門、統(tǒng)計部門、商業(yè)和外貿(mào)部門等)提供的資料，對數(shù)據(jù)來源可靠性的審查，除了審查其來源是否正規(guī)、有據(jù)可查外，還要審查數(shù)據(jù)是否具有代表性和現(xiàn)實意義等。

　　3.審查市場預(yù)測的范圍是否適當(dāng)和完整。項目運營生產(chǎn)要素的供應(yīng)市場和項目產(chǎn)品的銷售市場，很可能涉及當(dāng)?shù)厥袌龊屯獾厥袌�、國�?nèi)市場和國外市場，特別是發(fā)展出口產(chǎn)品和進口替代產(chǎn)品時，預(yù)測范圍是否完整對確定項目的規(guī)模有很大影響。注意在對國際市場預(yù)測時，應(yīng)注意企業(yè)的供銷預(yù)測與國家的進出口能力是否相適應(yīng)，其中銷售預(yù)測主要是預(yù)測有多少產(chǎn)品可以打入國際市場;供應(yīng)預(yù)測主要是預(yù)測我國可能進口的產(chǎn)品數(shù)量，而不是世界各國對該產(chǎn)品的總供應(yīng)量。

　　4.審查市場預(yù)測項目的適當(dāng)與完整性。項目的供銷市場預(yù)測不僅是對可以得到的供應(yīng)數(shù)量和可以實現(xiàn)的銷售數(shù)量的預(yù)測，同時還應(yīng)該包括對供應(yīng)和銷售有關(guān)的重要條件進行預(yù)測，包括：

　　(1)在各種不同市場供應(yīng)和銷售的價格;

　　(2)在各種不同市場交納的稅金和費用;

　　(3)未來同類產(chǎn)品的競爭情況;

　　(4)運輸方式和運輸費用;

　　(5)為了供應(yīng)和銷售而可能引起的各種附加條件等。

　　5.形成項目的市場能力。所謂項目的市場能力是指，由生產(chǎn)要素的市場供應(yīng)和項目產(chǎn)品的市場銷售而形成的對項目規(guī)模的約束。市場能力是項目供銷市場預(yù)測的工作成果，它為可行性研究的以后各階段工作提供了基礎(chǔ)。審計人員通過以上各項審查以后，可以判斷市場預(yù)測所形成的項目市場能力是否適當(dāng)。

　　三、項目規(guī)模和工藝方案的審查：

　　對工業(yè)投資壩目來說，項目規(guī)模是指一定時期內(nèi)能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量，通常稱為生產(chǎn)能力，在可行性研究報告中反映為設(shè)[r生產(chǎn)能力。項目的規(guī)模主要受兩方面的約束：一是項目市場能力的約束;二是受規(guī)模經(jīng)濟的約束。所謂規(guī)模經(jīng)濟是指生產(chǎn)規(guī)模多大時，投資最節(jié)約，利潤最大。項目的市場能力決定了項目規(guī)模的最大可能性;而規(guī)模經(jīng)濟卻決定了項目的最優(yōu)化。項目規(guī)模確定以后方可選擇項目相關(guān)的工藝方案，由于各個工藝方案的投入和產(chǎn)出不同，經(jīng)濟效益也不同，這樣，已經(jīng)確定的項目規(guī)模就成為判斷哪個方案最優(yōu)的重要依據(jù)了。

　　1.項目規(guī)模確定合理性的審查。一般要確定項目的經(jīng)濟規(guī)模，首先應(yīng)確定該項目獲得預(yù)期利潤的起始規(guī)模，在此基礎(chǔ)上根據(jù)項目市場能力提出多種被選方案進行分析比較，找出經(jīng)濟規(guī)模即最優(yōu)方案。所以審查方法包括：

　　(1)用規(guī)模經(jīng)濟方法如本量利分析法，測試所確定的項目規(guī)模是否能夠?qū)崿F(xiàn)項目預(yù)期利潤的要求; 　(2)對照項目的市場能力，判斷所確定的項目規(guī)模是否符合市場能力的約束條件。

　　2.項目工藝方案先進合理性審查。工藝技術(shù)的先進程度經(jīng)常受項目規(guī)模的限制，項目規(guī)模越大，工藝技術(shù)可能越先進。工藝技術(shù)的先進程度還應(yīng)適應(yīng)國情和企業(yè)的實際情況，并不是任何投資項目都是工藝越先進越好。先進的工藝需要其他相關(guān)因素與之相配合，如原材料、設(shè)備、操作技術(shù)和管理水平等，任何一個因素不配合都會導(dǎo)致整體水平的下降。

　　項目工藝方案先進合理性的審查應(yīng)該包括：

　　(1)審查項目最優(yōu)工藝方案。不同的工藝方案，其投資規(guī)模、能源消耗量、勞動力需求量、產(chǎn)品成本等都有所不同，這就要求除了審查工藝方案的技術(shù)先進、合理性外，還要審查其經(jīng)濟上的合理性。

　　(2)審查設(shè)備的選擇是否與工藝要求相協(xié)調(diào)。工藝與設(shè)備是密切相關(guān)的，先進的工藝要求有先進的設(shè)備。

　　(3)審查設(shè)備的購置決策是否經(jīng)濟有效。設(shè)備投資經(jīng)常是項目投資中極為重要的部分，任何組織設(shè)備購置對項目經(jīng)濟效益影響均較大。因此應(yīng)該審查：

　　·在設(shè)備購置決策時是否比較了自制、國內(nèi)采購、國外引進等多種途徑，最優(yōu)途徑的確定是否以先進、適用、經(jīng)濟為依據(jù);

　　·采購設(shè)備是否使用最有效的方式，例如實地考察、價格調(diào)查和招標(biāo)投標(biāo)等，使設(shè)備的采購最符合經(jīng)濟原則;

　　·引進的設(shè)備與原有的其他設(shè)備是否配套協(xié)調(diào);

　　·引進設(shè)備與備品備件、維修保養(yǎng)等關(guān)系是否兼顧。

　　(4)審查設(shè)備的可靠性和技術(shù)資料的完整性。應(yīng)該審查選擇的設(shè)備是否有技術(shù)鑒定，尤其是引進的設(shè)備特別應(yīng)該注意技術(shù)鑒定的可靠性，還應(yīng)注意所采購的設(shè)備有關(guān)安裝、調(diào)試、維護等方面的技術(shù)資料是否完整，設(shè)備的有效使用有無保障。

　　四、項目設(shè)計方案的審查：

　　投資項目的設(shè)計方案除了工藝技術(shù)和設(shè)備外，還包括項目選址、三廢處理設(shè)汁和建筑安裝工程設(shè)計等。

　　1.項目選址的審查。對于一個新建項目，恰當(dāng)?shù)倪x址是一個重要的問題。它不僅涉及自然資源、水文地質(zhì)、交通運輸和社會基礎(chǔ)設(shè)施等問題，而且還涉及國家和地方經(jīng)濟發(fā)展政策。例如對三廢比較嚴(yán)重的項目，國家經(jīng)常規(guī)定應(yīng)建造在限定的區(qū)域內(nèi)。審查項目選址，應(yīng)當(dāng)檢查項目的選址是否考慮了上述因素，是否符合國家的有關(guān)經(jīng)濟政策。

　　2.審查三廢處理設(shè)計的合規(guī)性。三廢的處理設(shè)計是設(shè)計方案審查的重點內(nèi)容，首先要調(diào)查項目建成運行會產(chǎn)生哪些廢氣、廢水和固體污染物，對環(huán)境有什么不良影響;然后檢查項目設(shè)計方案對這些問題采取了什么有效措施，能否達到國家規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn);最后應(yīng)該審查三廢治理工程與項目主體工程能否同時設(shè)計、同時施工、同時交付使用。

　　五、財務(wù)預(yù)測的審查

　　固定資產(chǎn)投資項目可行性研究中的財務(wù)預(yù)測，包括兩部分;一是與投資支出有關(guān)的財務(wù)預(yù)測，另一部分是與項目完工運行有關(guān)的財務(wù)預(yù)測。這兩部分預(yù)測所生成的財務(wù)數(shù)據(jù)是計算項目經(jīng)濟效益指標(biāo)的重要依據(jù)，也是可行性研究報告審查的重點。

　　1.與項目投資支出有關(guān)的財務(wù)預(yù)測審查。這部分審查包括對投資概預(yù)算合理性的審查、投資資金來源的審查以及資金籌措方案優(yōu)化的審查。

　　(1)投資概預(yù)算合理性審查。所謂投資概預(yù)算的合理性，應(yīng)指與投資活動發(fā)生當(dāng)時取得等量同類生產(chǎn)能力或使用價值的平均成本相當(dāng)。例如基本建設(shè)投資項目的概預(yù)算，應(yīng)該與投資當(dāng)時單位建筑面積的實際平均造價相當(dāng)。評價可行性研究中投資概預(yù)算的合理性，一般的非專業(yè)基建審計人員可以采用以下方法：

　　·先選擇一項已經(jīng)完工并辦理竣工決算的參照項目，該參照項目必須經(jīng)過審計得出真實的、不含水分的實際成本;其形成的使用價值或生產(chǎn)能力必須與被審項目相同或同類。

　　·根據(jù)這一參照項目的決算成本和實際形成的使用價值(生產(chǎn)能力)計算其單位使用價值的投資額：單位使用價值投資額=決算成本/實際形成使用價值

　　·根據(jù)以上計算的單位使用價值投資額和被審項目的設(shè)計生產(chǎn)能力(經(jīng)審查優(yōu)化的項目設(shè)計規(guī)模)，計算被審項目的社會平均投資額：

　　被審項目社會平均投資額=參照項目單位使用價值投資額×被審項目設(shè)計生產(chǎn)能力

　　·以被審項目社會平均投資額為標(biāo)準(zhǔn)，評價被審項目概預(yù)算的合理性;如果被審項目的概預(yù)算與社會平均投資額一致或比較接近，審計一般可以確認(rèn)其合理性;如果兩者相差甚遠，審計應(yīng)該對其合理性提出質(zhì)疑，并建議由專業(yè)的基建審計人員進行進一步審查取證。

　　(2)投資資金來源及籌資方案優(yōu)化的審查。確認(rèn)了項目投資概預(yù)算的合理性以后，應(yīng)審查投資資金來源的落實和合法性情況。審計人員可以檢查與項目有關(guān)的投資協(xié)議、貸款合同以及項目當(dāng)事人單位的會計資料，檢查投資所需要的資金是否有合法而充裕的資金來源，資金的及時到位是否有保障。

　　在市場經(jīng)濟條件下，籌措資金的渠道往往有很多種，所以在一般情況下，一個固定資產(chǎn)投資項目的投資資金，是由若干種不同資金來源組成的“拼盤”。在這種情況下，還應(yīng)該審查“拼盤”投資項目的籌資方案是否經(jīng)過優(yōu)化。所謂優(yōu)化在這里有兩個含義：

　　·籌資方案的綜合資金成本最低;

　　·各項不同資金的占用時間與項目進度以及資金使用回收的現(xiàn)金流量相一致。

　　2.與項目投產(chǎn)運行有關(guān)的財務(wù)預(yù)測審查。項目投產(chǎn)運行過程中發(fā)生的各項費用、成本、稅金、收入也是可行性研究報告中財務(wù)預(yù)測的重要內(nèi)容，這部分預(yù)測的結(jié)果形成投資項目的未來現(xiàn)金流量，是計算項目經(jīng)濟效益指標(biāo)的重要數(shù)據(jù)來源，所以應(yīng)該重點審查其可靠性。審查時應(yīng)該注意：

　　(1)成本費用、稅金和收入的預(yù)算審查，應(yīng)該以經(jīng)過審計被確認(rèn)為優(yōu)化的項目規(guī)模為基礎(chǔ)，未來的銷售量、產(chǎn)量等都不應(yīng)超越項目規(guī)模的界限;

　　(2)注意項目運行的年限預(yù)計是否合理，可以參照固定資產(chǎn)的使用年限或項目產(chǎn)品的壽命年限加以評價;

　　(3)由于項目運行的年限一般比較長，運行風(fēng)險比較高，應(yīng)注意各種不確定因素對成本費用、稅金和收入的影響。

　　項目財務(wù)預(yù)測經(jīng)過審查如果確認(rèn)為不可靠，在審計結(jié)論中應(yīng)提出重新預(yù)測的建議，或者審計師通過自己的預(yù)測來建議修正原可行性研究報告中的預(yù)測結(jié)果。如果可以確認(rèn)原財務(wù)預(yù)測的可靠性，那么以此為基礎(chǔ)進行投資項目經(jīng)濟效益的測算。

　　六、項目經(jīng)濟效益和社會效益的測算評價：

　　項目的經(jīng)濟效益和社會效益是投資項目可行性的一個重要的組成部分，它一方面反映投資項目經(jīng)過實施所帶來的最終效果，另一方面也為投資決策，即在若干個可行方案中選擇較優(yōu)方案提供指標(biāo)數(shù)據(jù)方面的基礎(chǔ)。

　　1.項目經(jīng)濟效益指標(biāo)的測算。由于投入和產(chǎn)出之間的比較存在不同的方法，比較的結(jié)果也分別具有不同的優(yōu)缺點。因此我們主張對一個單位或一個項目的評價，應(yīng)該采用不同的比較方法形成不同的指標(biāo)進行測算，以反映經(jīng)濟效益的不同側(cè)面。

　　反映固定資產(chǎn)投資項目經(jīng)濟效益的指標(biāo)，最低量地包括：

　　(1)凈現(xiàn)值(NPV)=項目未來報酬總現(xiàn)值—項目原投資額

　　(2)現(xiàn)值指數(shù)(PVI)=項目未來報酬總現(xiàn)值/項目原投資額

　　(3)內(nèi)涵報酬率(IRR)相當(dāng)于使項目凈現(xiàn)值計算等于零所用的折現(xiàn)率。

　　(4)投資回收期(N)=項目原投資額/每年相等的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值

　　上述項目經(jīng)濟效益指標(biāo)測算所用的數(shù)據(jù)，主要包括：

　　(1)項目運行各年的現(xiàn)金凈流量(NCF)，該數(shù)據(jù)的來源是與項目運行有關(guān)的財務(wù)預(yù)測結(jié)果;

　　(2)將現(xiàn)金凈流量折算為現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率(I)，該數(shù)據(jù)的來源是投資資金籌措方案所形成的加權(quán)平均資金成本;

　　(3)項目的運行年限，該數(shù)據(jù)系根據(jù)投資所形成的固定資產(chǎn)使用年限和項目產(chǎn)品市場壽命年限孰短原則確定;

　　(4)項目的原始投資額，該數(shù)據(jù)的來源是可行性研究報告中，經(jīng)審計被確認(rèn)為合理的投資概預(yù)算。

　　2.項目的社會效益評價。項目的社會效益平評價一般用定性方法為多，包括對貫徹國家經(jīng)濟政策的影響、對地方經(jīng)濟建設(shè)的影響、對地方社會進步和生態(tài)環(huán)境改善的影響、對縮小城鄉(xiāng)差別和貧富差別的影響、對提高我國某領(lǐng)域的科學(xué)技術(shù)水平和國民健康文化水平的影響等。

　　3.注意對項目的宏觀經(jīng)濟效益的評價。宏觀經(jīng)濟效益評價是指從國民經(jīng)濟的角度評價投資項目對國家和社會所產(chǎn)生的效益。應(yīng)注意宏觀經(jīng)濟效益評價的特點：

　　(1)宏觀經(jīng)濟效益衡量的價值標(biāo)準(zhǔn)是利稅之和，而不是利潤;

　　(2)對投人和產(chǎn)出的價格計量應(yīng)該以國際市場價格為基礎(chǔ);

　　(3)不僅應(yīng)該計算項目的直接經(jīng)濟效益，而且還應(yīng)該評價項目所帶來的間接效果。

　　七、可行性研究報告可靠性的審計結(jié)論：

　　審計結(jié)論的主要目的，是就被審項目可行性研究的結(jié)論可靠性發(fā)表審計意見。但在經(jīng)濟效益審計中，這種審計意見不僅僅是一種意見類型，更重要的是指出影響可行性研究可靠性的問題，并提出有效的審計建議。例如：建議在符合國家產(chǎn)業(yè)政策、地方經(jīng)濟建設(shè)需要的前提下，選擇提高本單位微觀經(jīng)濟效益的投資方向;指出在對某項市場預(yù)測內(nèi)容進行預(yù)測所用的方法不適用，而應(yīng)改用另一種方法;指出被審項目原設(shè)計生產(chǎn)能力(項目規(guī)模)超越了市場能力的約束范圍，建議由設(shè)計機構(gòu)重新設(shè)計;指出被審項目原概預(yù)算與社會平均投資成本水平差距很大，建議由專業(yè)基建審計人員進行進一步審查取證;指出被審項目可行性研究中財務(wù)預(yù)測所依據(jù)的項目運行壽命周期不恰當(dāng)，建議重新確定壽命周期并進行財務(wù)預(yù)測等。

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