專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(精選)
在當(dāng)下社會,報(bào)告十分的重要,報(bào)告中提到的所有信息應(yīng)該是準(zhǔn)確無誤的。那么你真正懂得怎么寫好報(bào)告嗎?以下是小編收集整理的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,希望對大家有所幫助。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告1
我們接受委托,對貴公司的電腦零部件及整機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目,截止 年 月 日項(xiàng)目資金補(bǔ)貼及投入情況進(jìn)行了審計(jì)。
提供與其相關(guān)的真實(shí)、合法、完整的會計(jì)資料是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對電腦零部件及整機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目資金投入情況發(fā)表審計(jì)意見。
我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。
中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以及對財(cái)務(wù)報(bào)告是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
在審計(jì)過程中,我們實(shí)施了包括了解、檢查等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
我們相信,我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
一、企業(yè)概況
電子科技有限公司成立于 年 月 日,經(jīng) 批準(zhǔn)注冊登記,取得:企獨(dú)欽總副字第 號《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。
法人代表:;注冊資本 美元,實(shí)收資本 美元。
經(jīng)營范圍:研究開發(fā)、生產(chǎn)和銷售計(jì)算機(jī)準(zhǔn)系統(tǒng)及周邊零部件、數(shù)字影音播放設(shè)備及部件、計(jì)算機(jī)數(shù)字圖像信號驅(qū)動器及零部件。
號傳輸器,工模具制造,計(jì)算機(jī)周邊部件之集成電路封裝與測試,承接電子產(chǎn)品的.開發(fā)、設(shè)計(jì)與生產(chǎn)加工,自有廠房租賃(限制和禁止類或涉證產(chǎn)品除外)。
二、項(xiàng)目基本情況
(二)審計(jì)結(jié)果
1、項(xiàng)目資金補(bǔ)貼收入情況
年 月 日,收 撥入生產(chǎn)項(xiàng)目資金 萬元,此 萬資金已于 年 月用于購買機(jī)器設(shè)備( )。
2、項(xiàng)目投資完成情況
截止 年 月 日 電子科技有限公司電腦零部件及整機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目的資金投入總額(固定資產(chǎn)投資+審計(jì)截止日貨幣資金余額) 萬元,完成項(xiàng)目投資計(jì)劃的 %。
其中:固定資產(chǎn)投資 萬元,完成固定資產(chǎn)投資計(jì)劃的 %。
具體如下:
(1)、項(xiàng)目生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備投入金額: 萬元
(2)、項(xiàng)目生產(chǎn)電子設(shè)備投入金額: 萬元;
(3)、項(xiàng)目生產(chǎn)交通工具投入金額: 萬元;
(4)、項(xiàng)目生產(chǎn)土建裝修工程投入金額: 萬元;
(5)、其它費(fèi)用支出: 萬元
(6)、流動資金余額: 萬元
附件:
(一)、項(xiàng)目資金收入及投資情況表;
(二)、部分大額發(fā)票及收據(jù)等
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告2
審計(jì)是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)檢查工作,審計(jì)報(bào)告是審計(jì)過程的核心產(chǎn)物,對于政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)、組織等具有重要的參考作用。在審計(jì)報(bào)告中,有兩種類型:專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和年度審計(jì)報(bào)告。在本文中,我們將深入探討它們之間的區(qū)別。
何為專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告?
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告是指針對某一具體問題或某一單獨(dú)項(xiàng)目的審計(jì)。這種審計(jì)通常是在需要對某個(gè)具體問題或項(xiàng)目進(jìn)行核查時(shí)才會進(jìn)行,因此其范圍相對較小。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告通常分為兩種類型:
1、調(diào)查審計(jì)
如果機(jī)構(gòu)或企業(yè)中發(fā)生了不當(dāng)行為或疑似違規(guī)行為,審計(jì)員將會展開調(diào)查審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告通常會詳細(xì)記錄審計(jì)員對相關(guān)方面的調(diào)查結(jié)果,并根據(jù)調(diào)查結(jié)果來提出針對所發(fā)現(xiàn)問題的建議。
2、綜合審計(jì)
綜合審計(jì)是對機(jī)構(gòu)或企業(yè)所有方面進(jìn)行審計(jì),從中分析關(guān)鍵問題并提出改進(jìn)建議。這是一種更為全面,面向更多方面的審計(jì)方式。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中,綜合審計(jì)是更為常見的一種。
何為年度審計(jì)報(bào)告?
年度審計(jì)報(bào)告是對一個(gè)機(jī)構(gòu)、企業(yè)或組織的整體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查和評估的一份報(bào)告。此類報(bào)告通常在每個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束之后發(fā)布。年度審計(jì)報(bào)告中一般包括機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況、收入和支出情況、財(cái)務(wù)制度等各方面的情況進(jìn)行詳細(xì)的概括和分析,意在說明該企業(yè)是否以公正、透明、合法的方式運(yùn)營。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和年度審計(jì)報(bào)告有哪些區(qū)別?
1、審計(jì)對象不同
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要對某一具體問題或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),而年度審計(jì)報(bào)告則是對整個(gè)機(jī)構(gòu)或企業(yè)的所有財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。
2、審計(jì)的深入程度不同
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告通常會更深入地挖掘某一具體問題或項(xiàng)目,從而篩選出其中的問題和需要改進(jìn)的方面,而年度審計(jì)報(bào)告則比較全面地評估其整體財(cái)務(wù)狀況。
3、報(bào)告內(nèi)容不同
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告通常會更注重對某一具體問題或項(xiàng)目的調(diào)查和分析,詳細(xì)記錄對該問題的`發(fā)現(xiàn)和解決建議。而年度審計(jì)報(bào)告則主要側(cè)重于機(jī)構(gòu)、企業(yè)或組織的整體財(cái)務(wù)狀況,其內(nèi)容更為全面,詳細(xì)地概述其各方面情況。
4、時(shí)間不同
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告通常是針對某一特定項(xiàng)目進(jìn)行的,最終報(bào)告需要在相關(guān)項(xiàng)目結(jié)束之后發(fā)布。而年度審計(jì)報(bào)告則是一份年終報(bào)告,每個(gè)財(cái)務(wù)年度結(jié)束后才會發(fā)布。
綜上所述,無論是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告還是年度審計(jì)報(bào)告都是非常重要的財(cái)務(wù)檢查工作,各自有不同的特點(diǎn)和重點(diǎn)。理解這些區(qū)別,可以幫助讀者更好地理解審計(jì)報(bào)告,并為企業(yè)或組織的管理決策提供更有價(jià)值的參考。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告3
XXX股份有限公司:
我們接受委托,對XX股份有限公司(以下簡稱貴公司)以20xx年12月31日為基準(zhǔn)日的清產(chǎn)核資的相關(guān)資料進(jìn)行了審查核實(shí),貴公司的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,保證會計(jì)資料和清產(chǎn)核資資料的真實(shí)、合法和完整。我們的責(zé)任是在貴公司資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,對貴公司查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合理性發(fā)表意見。在審計(jì)過程中,我們本著獨(dú)立、客觀、公正和科學(xué)的原則,實(shí)施了包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持各項(xiàng)資產(chǎn)損失金額和披露的證據(jù)以及評價(jià)各項(xiàng)資產(chǎn)損失的整體反映等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序,核查了以20xx年12月31日為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。我們相信,我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ),F(xiàn)將清查核實(shí)情況及結(jié)果報(bào)告如下:
一、清產(chǎn)核資工作范圍
按照XX公司的決算報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑以清產(chǎn)核資工作方案的要求,本次清產(chǎn)核資的范圍為XX公司及所屬全部的子公司(含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子公司等)的全部資產(chǎn),其中:資產(chǎn)總額XXXX元,負(fù)債總額XXXX元,所有者權(quán)益XXXX元(含實(shí)收資產(chǎn)XXXX元,資本公積XXXX元,盈余公積XXXX元,未分配利潤XXXX元),少數(shù)股東權(quán)益為XXXX元,具體單位如下單位名稱投資比例控制關(guān)系資產(chǎn)總額所有者權(quán)益
二、清產(chǎn)核資的依據(jù)
(一)法規(guī)依據(jù)
1、《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》;2、20xx年9月9日國資委令第1號《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》;3、20xx年9月13日國資評價(jià)〔20xx〕72號《關(guān)于印發(fā)的通知》4、20xx年9月13日國資評價(jià)〔20xx〕73號《關(guān)于印發(fā)的通知》;5、20xx年9月13日國資評價(jià)〔20xx〕74號《關(guān)于印發(fā)的通知》;6、20xx年9月18日國資評價(jià)〔20xx〕78號《關(guān)于印發(fā)的通知》;7、20xx年7月26日財(cái)政部財(cái)企〔20xx〕310號文件《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》;8、20xx年9月3日財(cái)企〔20xx〕233號《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》;9、《企業(yè)會計(jì)制度》
(二)行為依據(jù)
1、20xx年8月19日國資評價(jià)〔20xx〕45號文件《關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知》;2、20xx年9月2日國資評價(jià)〔20xx〕58號文件《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》;3、XXXX年XX月XX日XX部門XXX號文件《關(guān)于同意XX公司XXX子公司以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作的結(jié)果函》;4、XX公司函〔20xx〕236號《關(guān)于印發(fā)的通知》5、清產(chǎn)核資中咨詢服務(wù)、經(jīng)濟(jì)鑒證和專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。
三、清產(chǎn)核資過程及實(shí)施情況
1、工作基準(zhǔn)日:20xx年12月31日。
2、工作起止日期:XXX年XX月XX日。
3、具體實(shí)施情況:(1)協(xié)助貴公司根據(jù)國資委、財(cái)政部相關(guān)文件編制此次清產(chǎn)核資的《工作手冊》;(2)培訓(xùn)參加專項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)人員,協(xié)助貴公司做清產(chǎn)核資基礎(chǔ)工作;(3)對貴公司企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的原會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),以保證貴公司清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日賬面數(shù)的準(zhǔn)確;(4)核對、詢證、查實(shí)貴公司債權(quán)、債務(wù),監(jiān)盤貴公司現(xiàn)金和抽查存貨;(5)勘察、抽查貴公司固定資產(chǎn)并驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán);(6)協(xié)助貴公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》和清產(chǎn)核資的要求調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),計(jì)算執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》所帶來的損失;(7)按照根據(jù)清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,對貴公司清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬進(jìn)行核實(shí)、鑒證;(8)協(xié)助貴公司按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有關(guān)資金核實(shí)批復(fù)文件、以及國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定,調(diào)整賬務(wù)。(9)協(xié)助貴公司編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計(jì)報(bào)表。
四、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)情況
1、申報(bào)處理資產(chǎn)損失情況在此次清產(chǎn)核資過程中,貴公司共計(jì)清理出資產(chǎn)損失總額(盈虧相抵后)為XXXX元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元;按《企業(yè)會計(jì)制度》清查預(yù)計(jì)的'資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元。
2、經(jīng)我所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失經(jīng)我所審核確認(rèn)符合清產(chǎn)核資申報(bào)條件的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元。其中按原制度的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元;按《企業(yè)會計(jì)制度》清查預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元。
五、清產(chǎn)核資處理意見
1、申報(bào)待核銷凈損失的處理
預(yù)案經(jīng)我們審核確認(rèn)貴公司清查的資產(chǎn)損失和資金掛賬凈額為金額XXXX元,其中XXXX損失掛賬凈額XXX元自列損益,其余XXXX元申報(bào)核減所有者權(quán)益,具體處理方法如下:(1)核減未分配利潤XXXX元;(2)核減盈余公積-公益金XXXX元;(3)核減盈余公積-公積金XXXX元;(4)核減資本公積XXXX元;(5)核減實(shí)收資本XXXX元;經(jīng)我們審核確認(rèn)貴公司按《企業(yè)會計(jì)制度》確定的預(yù)計(jì)損失合計(jì)XXXX元。擬建議轉(zhuǎn)入企業(yè)20xx年度期初未分配利潤XXXX元,并作為各項(xiàng)資產(chǎn)減值的期初數(shù),其中:(1)應(yīng)收帳款預(yù)計(jì)損失XXXX元;(2)短期投資預(yù)計(jì)損失XXXX元;(3)存貨預(yù)計(jì)損失XXXX元;(4)長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XXXX元;(5)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元;(6)在建工程預(yù)計(jì)損失XXXX元;(7)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元;(8)長期債權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XXXX元;(9)其他資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元。
2、審計(jì)意見批復(fù)后所有者權(quán)益的變化情況上述申報(bào)資產(chǎn)損失如得到批復(fù)后,XXXX公司的所有者權(quán)益將為XXXX元,其中實(shí)收資本XXXX元、資本公積XXXX元、盈余公積XXXX元、未分配利潤XXX元。
我們認(rèn)為,貴公司的清產(chǎn)核資工作是依據(jù)國資委及財(cái)政部相關(guān)文件執(zhí)行的,申報(bào)的報(bào)表及相關(guān)資料真實(shí)可信,各報(bào)表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確,可以作為資產(chǎn)管理部門審批的依據(jù)。
六、申報(bào)處理資產(chǎn)損失原因分析
1、按原制度清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的情況簡要分析2、盤盈資產(chǎn)類型及形成原因的簡要分析
七、重大事項(xiàng)說明
1、XXX公司所屬子公司根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍,直接以XXX公司賬面數(shù)作為XXX公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明;
2、XXX公司所屬子公司由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作范圍,經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)直接以XXX公司賬面數(shù)作為XXXX公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說明;
3、在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對XXX公司損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng);
4、在清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)掛賬中發(fā)現(xiàn)的XXX公司重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問題以及向XXX公司提出的有關(guān)改進(jìn)建議;
5、在清產(chǎn)核資工程中對XXX公司賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)重新估價(jià);
6、注冊會計(jì)師認(rèn)為需要說明的其他重大事項(xiàng)。
八、內(nèi)部控制的審核情況
xx
九、報(bào)告使用范圍
以上清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告僅供國有資產(chǎn)管理部門審批、XXX公司主管部門審查清產(chǎn)核資結(jié)果和檢測清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)之用,非法律、行政法規(guī)規(guī)定,報(bào)告的全部或部分內(nèi)容不得提供給其他任何單位和個(gè)人,不得見諸于公開媒體。
附件:
1、損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表;
2、損失掛賬申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明;
3、損失掛賬的證明材料;
4、主審會計(jì)師的資質(zhì)證明和中介機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;
5、其他有關(guān)材料。
xx
xx年xx月xx日
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告4
尊敬的總經(jīng)理/各部門負(fù)責(zé)人:
自20xx年06月28日導(dǎo)入ISO9001:20xx質(zhì)量管理體系以來,并于20xx年9月27日實(shí)施了第一次內(nèi)部審核,在整個(gè)審核過程中,得到了公司領(lǐng)導(dǎo)和各部門的大力支持和配合,確保了本次審核工作的順利完成,在此表示感謝。下面將具體審核情況報(bào)告如下:
一.內(nèi)審目的:
依據(jù)ISO9001:20xx標(biāo)準(zhǔn)要求,對本公司質(zhì)量管理體系進(jìn)行內(nèi)部審核,認(rèn)清優(yōu)勢,找出不足,必要時(shí)提出糾正與預(yù)防措施建議,以確保本公司ISO9001:20xx之質(zhì)量管理體系不斷完善和改進(jìn),順利通過認(rèn)證本公司的現(xiàn)場審核,順利獲取ISO9001:20xx證書。
二.內(nèi)審范圍:
本公司質(zhì)量手冊覆蓋的涉及質(zhì)量管理體系運(yùn)作之相關(guān)部門及要素(5.6條款除外)
三.內(nèi)審依據(jù):
ISO9001:20xx標(biāo)準(zhǔn);本公司質(zhì)量體系文件;客戶要求和法律法規(guī);客戶訂單
四.內(nèi)審方式:
以抽樣的方式,現(xiàn)場交談、詢問、觀察、審閱文件和質(zhì)量記錄等,獲取客觀證據(jù)。
五.內(nèi)審日期:
20xx年10月7日。
六.審核結(jié)果:
1、文件審核結(jié)果:在現(xiàn)場審核前,審核組集中對本公司的質(zhì)量管理體系文件進(jìn)行審核,基本上沒發(fā)現(xiàn)大的問題(嚴(yán)重不符合),說明本公司的'質(zhì)量管理體系文件基本上符合ISO9001:20xx標(biāo)準(zhǔn)要求和法律法規(guī)的要求。
2、現(xiàn)場審核結(jié)果:(見下表)
七.審核綜合評價(jià):
1、對體系文件的評價(jià):
1)體系文件基本上符合ISO9001:20xx標(biāo)準(zhǔn)及國家法律法規(guī)的要求;
2)整套體系文件基本適應(yīng)本公司產(chǎn)品、過程特點(diǎn)和本公司實(shí)際,但是一些控制,如具體操作的指導(dǎo)文件還需完善,建議專門進(jìn)行研究,以有較強(qiáng)的可操作性。
2、對體系運(yùn)作的評價(jià):
1)本公司領(lǐng)導(dǎo)具有強(qiáng)烈的質(zhì)量意識和競爭意識,工作思路清晰。各部門負(fù)責(zé)人普遍對本公司實(shí)施ISO9001:20xx標(biāo)準(zhǔn)有正確的認(rèn)識態(tài)度,但基層員工對體系文件的熟悉程度還有待提高。
2)質(zhì)量方針得到大力宣傳和貫徹,質(zhì)量觀念已深入人心,本公司各項(xiàng)質(zhì)量目標(biāo)基本達(dá)成。
3)體系自20xx年6月28日正式實(shí)施以來,各部門均進(jìn)行了文件培訓(xùn),對體系推行起到積極作用。20xx年10月5日由管理者代表組織,各部門配合,完成了對各部門的審核,找出了不足,提出了糾正改善措施,為體系有效實(shí)施打下了良好的基礎(chǔ)。
4)體系符合性評價(jià):從各部門的查核情況來看,還有這些存在著這些問題:
a)產(chǎn)品標(biāo)識及檢驗(yàn)標(biāo)識方面應(yīng)加強(qiáng);
b)對相關(guān)記錄填寫的及時(shí)性應(yīng)加強(qiáng)。
5)體系有效性評價(jià):從20xx年10月份起,生產(chǎn)的不良品及客戶投訴有明顯的減少。員工的精
神面貌和按要求辦事的自覺性有較大的提高。這些方面都反映出體系的實(shí)施較為有效,但尚存在以下問題和需進(jìn)一步改進(jìn)的內(nèi)容:
a)各種品質(zhì)記錄應(yīng)及時(shí)填寫,特別是生產(chǎn)安排、各環(huán)節(jié)檢驗(yàn)、監(jiān)控的表單;
b)對供應(yīng)商的品質(zhì)及交期的監(jiān)督跟進(jìn)的有效性需加強(qiáng);
c)文件執(zhí)行的力度方面應(yīng)加強(qiáng)落實(shí)(各部門要加強(qiáng)文件的培訓(xùn)工作與貫徹)。
八.審核結(jié)論:
質(zhì)量管理體系基本有效。
九.糾正措施:
對于審核中發(fā)現(xiàn)的不合格項(xiàng),由管理者代表要求責(zé)任部門限期整改,其它各部門應(yīng)“舉一反三”地實(shí)施系統(tǒng)性的糾正措施,以消除不合格;并且應(yīng)識別潛在的不合格,采取必要的預(yù)防措施。完成日期為一周,一周后由管理者安排審核員進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證,對于確有困難的,應(yīng)至少完成糾正措施計(jì)劃的編制,報(bào)管理者代表審批。
十.記錄整理及報(bào)告:
由文控負(fù)責(zé)協(xié)助管理者代表對內(nèi)審相關(guān)資料的整理、歸檔并上報(bào)總經(jīng)理,并由管理者代表上報(bào)管理評審。
附件:審核計(jì)劃、首末次會議記錄、內(nèi)審檢查表、內(nèi)審總結(jié)報(bào)告、糾正措施單等。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告5
來賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會遇到往來賬的問題,因?yàn)橥鶃碣~既與收入、成本有關(guān),又與潛盈、潛虧相連,同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此,搞好往來賬審計(jì)對于厘清債權(quán)債務(wù),摸清企業(yè)家底,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。
一、往來賬中存在的常見問題
。ㄒ唬┦杖搿⒊杀緬熨~
1、利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè),領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績,就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤,以完成經(jīng)營考核指標(biāo)。
2、利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款"、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè),為了少交稅,或平衡收支,或?yàn)橄乱荒甓攘簟翱诖?,把收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里,不做收入處理,人為調(diào)減利潤。
3、利用“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用"等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。一些效益不好的企業(yè),在完不成經(jīng)營指標(biāo)時(shí),將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理,而掛入“預(yù)付賬款"、“待攤費(fèi)用”等賬戶,人為調(diào)增利潤,為上級考核、提拔、任用等撈取政績。
4、一些效益較好的企業(yè),利用“應(yīng)付賬款"、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶虛列費(fèi)用,加大成本,人為調(diào)減利潤。
5、以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤同時(shí)調(diào)增收入、調(diào)減成本,或?yàn)榱苏{(diào)減利潤同時(shí)調(diào)減收入、調(diào)增成本等。
。ǘ撚、潛虧掛賬
1、有的單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年,且明細(xì)科目不符合會計(jì)核算的要求,款項(xiàng)付不出去,形成潛盈。如其他應(yīng)付款—教育培訓(xùn)費(fèi)、借聘費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)等。
2、有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán),在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下,不對賬務(wù)進(jìn)行處理,形成潛虧掛賬。
3、有的單位的預(yù)付工程款、材料款等,現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)證明收回的可能性很小,也不進(jìn)行賬務(wù)處理,形成潛虧掛賬。
4、一些經(jīng)濟(jì)效益好的單位,利用應(yīng)付款項(xiàng)賬戶來回沖賬、調(diào)賬,且調(diào)賬依據(jù)不充分,其目的是人為調(diào)節(jié)利潤。
。ㄈ┖怂、管理方面的問題
1、單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項(xiàng),使橫向單位之間(兄弟單位)或縱向單位之間(上下級單位)往來對不上賬,形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。
2、將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留,掛入往來賬戶,形成賬內(nèi)“小金庫”。
3、在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下,盲目付款,使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。
4、通常情況下,應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方,應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方,但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖,不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。
5、有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應(yīng)付款,不能真實(shí)反映權(quán)益。
二、往來賬的審計(jì)查證方法
。ㄒ唬┦杖、成本掛賬常見問題的查證方法
1、“逆查法”。充分利用會計(jì)報(bào)表,通過對報(bào)表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料的核對,發(fā)現(xiàn)問題。我們在某實(shí)業(yè)公司審計(jì)時(shí),通過對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目年初與年末余額的對比,發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款數(shù)額變化較大。據(jù)此,我們對基層單位報(bào)表進(jìn)行了匯總分析,發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計(jì)劃、工程合同及已完工部分的資料計(jì)算分析,查出預(yù)收工程款3000萬元,按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入,而該單位卻在預(yù)收賬款中核算。
2、從往來賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。重點(diǎn)查閱金額大且具有代表性的憑證,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再查閱核算內(nèi)容,追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn), 20xx年轉(zhuǎn)20xx年“預(yù)收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細(xì)賬中金額較大的幾筆憑證,發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購貨款時(shí),發(fā)給用戶氧氣票,賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”,待用戶拿氧氣票來領(lǐng)貨時(shí)才確認(rèn)收入。預(yù)收賬款年末余額為收款尚未付貨金額,即未確認(rèn)的收入。20xx年該單位改變了核算方法,即收到購貨款不論是否發(fā)貨均確認(rèn)收入。這樣,20xx年轉(zhuǎn)至20xx年的預(yù)收賬款余額應(yīng)確認(rèn)為收入。
3、對相互之間提供商品或勞務(wù)的單位,通過往來掛賬的橫向比較,可以發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入的問題。如某供暖單位20xx年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營單位供熱費(fèi)290萬元。通過核對,多種經(jīng)營單位沒有掛賬。經(jīng)分析,可能存在兩種情況:一是多種經(jīng)營單位少計(jì)成本,一是供暖單位虛增收入。為落實(shí)清楚,我們認(rèn)真核對了供暖單位的損益,發(fā)現(xiàn)該單位效益較好,賒銷情況不多,沒有必要虛增收入。依此判斷,應(yīng)該是多種經(jīng)營單位少進(jìn)成本。
。ǘ撚、潛虧掛賬常見問題的查證方法
1、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)當(dāng)年掛賬金額較大的,應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要,認(rèn)真分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),確定問題。在某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),該單位往來賬金額很大,其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來明細(xì)賬時(shí),對年末新掛賬的“應(yīng)收賬款—某建材公司"1776萬元產(chǎn)生了疑問,經(jīng)調(diào)閱憑證,詳細(xì)分析,并找會計(jì)人員了解情況,得知該工程核減額較大,預(yù)付款已超過工程審定造價(jià),收回相當(dāng)困難。所以,年末該公司只好將多付的工程款掛賬。
2、應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)流動資產(chǎn)中的比例過大,說明與其相關(guān)的'企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),也不利于企業(yè)正常生產(chǎn),尤其三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)不能得到及時(shí)簽認(rèn),壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對金額大、賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在激烈的市場競爭下,為了擴(kuò)大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場,只注重賬面收入,忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題,而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果,企業(yè)為此需繳納增值稅,使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時(shí)間價(jià)值,也不估計(jì)應(yīng)收賬款可能帶來的機(jī)會成本,不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用,造成資源的極大浪費(fèi)和潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3、認(rèn)真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn),對結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的,應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù),查清事實(shí)。某公司是某集團(tuán)的盈利大戶,在查看某公司往來明細(xì)賬時(shí),發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—上交利潤”科目20xx年末余額為284萬元。為了理清形成原因,我們仔細(xì)核查了 20xx年以前年度的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn),發(fā)現(xiàn)該余額是由20xx年末利潤分配余額轉(zhuǎn)入,通過核實(shí),該單位承認(rèn)為利潤掛賬。
。ㄈ┖怂、管理等常見問題的查證方法
1、通過上下級單位之間的往來賬余額核對,尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較
大的,一定要在兩家分別認(rèn)真核實(shí),找到突破口。我們在某公司審計(jì)時(shí),通過對該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核對發(fā)現(xiàn),20xx年、20xx年的余額都相差1403萬元,經(jīng)向會計(jì)人員了解后才知道,化工廠在20xx年以前,將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉(zhuǎn)做實(shí)收資本處理,致使化工廠債務(wù)不實(shí)。
2、往來賬審計(jì)中,對以前年度掛賬,當(dāng)年大額支付貨幣資金的情況,應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分,再看付款憑證附件中,核算資料是否齊全,從中發(fā)現(xiàn)問題。我們在某多種經(jīng)營單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn),20xx—20xx年對外付款金額較大,且多為以前年度掛賬,所以查賬時(shí)把重點(diǎn)放在付款上,查出兩年無合同付款金額共計(jì)3479.91萬元。合同是購銷活動發(fā)生質(zhì)量問題時(shí),保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的有效手段,無合同付款存在極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
3、往來賬審計(jì)中,如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣,應(yīng)仔細(xì)核對當(dāng)年的業(yè)務(wù),如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生,就應(yīng)仔細(xì)審計(jì)上一年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從往來疑點(diǎn)入手,追根朔源,一查到底,就會發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。在某公司審計(jì)時(shí),查其20xx年的往來明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款—某單位”年末為借方余額330.50元,有悖常規(guī)。因此,我們調(diào)閱檔案資料,一直查到1996年,發(fā)現(xiàn)1996年末余額與1997年初余額對不上。通過了解得知,1996年還有一套賬并過來,兩套賬合并后,該科目為借方余額330.50元。到此,查出該單位1996年以前存在兩套賬的問題。
總之,往來賬審計(jì)的方法技巧很多,只要勤于動腦,善于總結(jié),就會摸索并掌握一套行之有效的辦法,取得事半功倍的效果。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告6
往來款項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)
1,一般情況下是函證,挑選大額的
2,但是函證對方不一定會回函。抽憑檢查一下
首先要看一下往來性質(zhì),如果覺得異常,抽憑并讓企業(yè)提供支持文件, 大額的一定抽憑檢查一下。
3,舉例:
、賾(yīng)付賬款:首先要確定付款的帳期———由采購部門提供付款申請明細(xì)表——財(cái)務(wù)審核——各部門領(lǐng)導(dǎo)簽閱——附發(fā)票金額要審核。 注意:財(cái)務(wù)審核這一環(huán)節(jié),主要看簽字是否齊全,金額是否正確、發(fā)票是否正規(guī) 、賬期是否符合企業(yè)付款制度等。
、谄渌麘(yīng)收款,其他應(yīng)付款
往來款項(xiàng)的審計(jì)
摘要:根據(jù)往來賬科目核算的特點(diǎn),所有的二級科目都應(yīng)該有明確的核算對象及核算內(nèi)容,即會計(jì)科目反映的內(nèi)容和名稱有其明確的對應(yīng)關(guān)系。核算對象應(yīng)該明確并可函證確認(rèn),否則就應(yīng)該將其列為重點(diǎn)審計(jì)對象。本文通過舉例說明的方式進(jìn)行了詳細(xì)的闡述,為加強(qiáng)往來款項(xiàng)的審計(jì)提供了參考建議。
關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項(xiàng);審計(jì)方法
往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目,在審計(jì)工作中,因往來賬的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項(xiàng)目,且大多科目明細(xì)繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難,如果審計(jì)人員不認(rèn)真分析判斷,或僅僅用少量抽取憑證的審計(jì)方法,往往會錯(cuò)失很多發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會,在此,筆者結(jié)合自己的部分審計(jì)案例,淺談一下關(guān)于往來賬審計(jì)的注意事項(xiàng)和方法。
根據(jù)審計(jì)目的的不同,審計(jì)人員在審閱被審計(jì)單位的基礎(chǔ)資料后,應(yīng)詳細(xì)了解該單位的資金運(yùn)營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況,在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點(diǎn)審計(jì)方向。在對往來賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進(jìn)行分析判斷,往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān),一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度,而這些制度也是對往來賬審計(jì)的主要依據(jù)之一,從這種意義上講,往來賬的審計(jì)更強(qiáng)調(diào)符合性測試,在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的同時(shí)進(jìn)行符合性測試,往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。
一、預(yù)付賬款的審查
預(yù)付賬款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實(shí)、合法,對方單位是否真實(shí)存在,以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計(jì)案例中有一個(gè)案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題,一個(gè)大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì),需要增資,按照審計(jì)準(zhǔn)則,增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進(jìn)行審計(jì),在對其進(jìn)行審計(jì)前,我們查閱了該公司幾年來的報(bào)表數(shù)據(jù),并詳細(xì)地詢問該單位的主要經(jīng)營項(xiàng)目、收入、利潤等概況,從報(bào)表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大,建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付,但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項(xiàng)科目余額異常,于是抽查了首次出資時(shí)的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證,發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月,貨幣資金數(shù)額很大,其后逐漸減少,同時(shí)預(yù)付賬款逐步增大,預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易,同時(shí)大部分都是個(gè)人和該公司簽訂的合同,且在后期幾年幾家單位和個(gè)人的預(yù)付賬款都變化不大,由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額,在將幾家異常的單位和個(gè)人的預(yù)付賬款整理后,我們要求去這些單位和個(gè)人處詢證,但企業(yè)卻提供不出詳細(xì)地地址,最后企業(yè)的財(cái)務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。
二、應(yīng)收賬款的審查
1、了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制
應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實(shí)施。注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下幾個(gè)方面的.控制測試及評價(jià):(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證為依據(jù);
。2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬,編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離;
。3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記,應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶的余額是否由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查;
。4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款;
(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進(jìn)行催收以保證債權(quán)得以收回,應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整(包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予)是否經(jīng)過專人授權(quán)審批;
。6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。
2、有選擇地對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
注冊會計(jì)師應(yīng)親自進(jìn)行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),在確定函證范圍時(shí),應(yīng)對總體以一定的形式分層,以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進(jìn)行函證。一般情況下,注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象,大額或賬齡較長的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;非正常項(xiàng)目。
在函證時(shí)間的選擇上,函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,充分考慮對方復(fù)函的時(shí)間,在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證,盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平,注冊會計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對所函證項(xiàng)目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證,注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中為了提高效率,一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證,對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收,通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。
最后,注冊會計(jì)師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進(jìn)行分析,重點(diǎn)關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計(jì)差異的情況,合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯(cuò)的多少,估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯(cuò)是多少,將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況:
。1)收到回函時(shí),如果回函結(jié)果與賬面一致,注冊會計(jì)師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;
如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價(jià)值,注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審單位是否存在擴(kuò)大應(yīng)收賬款,虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況;如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價(jià)值,注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。
(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時(shí),如果是因?yàn)閷Ψ揭呀?jīng)付款,應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況;如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑,應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等予以核實(shí);如果是發(fā)函途中丟失,可以通過郵局進(jìn)行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時(shí),注冊會計(jì)師還應(yīng)考慮時(shí)間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平,決定是否進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍和追加實(shí)質(zhì)性測試程序。
三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查
其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬,其中大部為個(gè)人往來,有些審計(jì)人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本,致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度,另外是否建立了定期清理的制度,是否執(zhí)行。同時(shí)還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實(shí)存在,如果是押金,應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回,如果已經(jīng)退回,單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象,應(yīng)當(dāng)仔細(xì)深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款,對方單位是否真實(shí)存在,應(yīng)詢問有關(guān)人員,查清原因,從而進(jìn)一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)案例。在接受一個(gè)上級主管部門委托后對其下屬的單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí),其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店,在審計(jì)其往來賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大,且在審計(jì)基準(zhǔn)日其金額也很大,于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量,在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù),有的收據(jù)摘要里注明是押金,但起數(shù)額卻很大,且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加,根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。初步判斷為賬外收入,在把判斷異常的憑證整理出來之后,該企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。
總之,往來賬的審計(jì)對整個(gè)審計(jì)工作非常重要,工作量也非常大,但由于上述幾方面的問題,我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對往來賬的審查力度,特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來賬項(xiàng),重點(diǎn)關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì),也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),如隱瞞收入、少攤銷成本費(fèi)用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等,在審計(jì)中對符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試相結(jié)合,深入細(xì)致地開展審計(jì)工作,這樣才能發(fā)現(xiàn)問題,更好地完成審計(jì)任務(wù)。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告7
根據(jù)按排,審計(jì)部對公司存貨盤點(diǎn)工作進(jìn)行了審計(jì)。
審計(jì)目標(biāo)及范圍:此次就公司存貨的真實(shí)及完整性進(jìn)行審計(jì),涉及評價(jià)盤點(diǎn)工作的執(zhí)行情況、資產(chǎn)狀況、存儲管理、賬卡物相符性等。
審計(jì)程序:監(jiān)盤、數(shù)據(jù)分析、詢問、觀察等。
一、存貨盤存結(jié)果。
截止xxx年底,公司存貨盤點(diǎn)余額為xxx萬元(含車間在制品、項(xiàng)目在建物料共xxx萬元,不含委托加工物資),盈虧相抵后整體盤盈金額為xxx萬元。具體明細(xì)如下:
審計(jì)發(fā)現(xiàn):
(1)前期差異形成盤盈xx萬元,其原因是上年盤點(diǎn)的電池片角片等通過估算并按一定比例打折的方法計(jì)入盤存量的,而今年是根據(jù)實(shí)際瓦數(shù)進(jìn)行詳細(xì)盤存,如此形成差異xx萬元。
建議:盤點(diǎn)方法改變時(shí)所確定的差異應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬目調(diào)整,無須年末時(shí)再做賬目調(diào)整。
(2)BOM及換算差異形成盤盈近xxx萬元,其主要原因有:
a. 板材理論厚度與實(shí)際領(lǐng)用的材料存在差異; b. 邊角廢料的利用; c.計(jì)量單位的轉(zhuǎn)換差異等; d. BOM用量出現(xiàn)錯(cuò)誤等。
建議:
a.物控部門做好BOM用量的監(jiān)測工作,對與實(shí)際不符時(shí)及時(shí)與研發(fā)部門進(jìn)行溝通進(jìn)行修改(相關(guān)領(lǐng)料部門應(yīng)配合提供相關(guān)信息);
b.研發(fā)、采購、物控協(xié)商確定好物料的計(jì)量單位,確保BOM、采購、存儲及系統(tǒng)中使用的計(jì)量單位是一致的;對確實(shí)不可統(tǒng)一計(jì)量單位時(shí)要求在收發(fā)料進(jìn)行換算時(shí)保持謹(jǐn)慎態(tài)度,并加強(qiáng)檢查,發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)改進(jìn)或進(jìn)行賬目調(diào)整。
(3)收發(fā)貨盤點(diǎn)差異形成盤盈近xx萬元,主要原因有:
a. 工程領(lǐng)退料錯(cuò)誤;
b. 已開據(jù)領(lǐng)料單但實(shí)際未領(lǐng)用;
c.車間退料未辦退料手續(xù)(如車間退回部份鋁材未辦入庫手續(xù)); 建議:物控倉管人員應(yīng)要求相關(guān)人員及時(shí)辦全收發(fā)手續(xù),并加強(qiáng)對進(jìn)出倉物料的清點(diǎn),特別需對已辦手續(xù)但實(shí)際并未發(fā)生物料出入倉的'情況進(jìn)行核實(shí),同時(shí)在物料卡上根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行完整記錄。
(4)部份盤虧物料明細(xì):
重點(diǎn)關(guān)注發(fā)貨差異所引起的盤虧數(shù)據(jù)。此次盤點(diǎn)因收發(fā)原因產(chǎn)生盤虧四千元,數(shù)據(jù)上看并不重大,但仍需加強(qiáng)這方面管理。
二、呆滯物料情況。
根據(jù)物控部門統(tǒng)計(jì),呆滯物料(3個(gè)月以上)庫存金額近一xxx萬元,與三季度末相比上升近xxx萬元,其中電池片增加近xx萬元。重點(diǎn)關(guān)注電池片庫存的消化過程。
建議:
。1)對生產(chǎn)中不可使用或不可替代使用的積壓物料進(jìn)行折價(jià)處理,盡快收回資金。
。2)此次統(tǒng)計(jì)出的呆滯物料明細(xì)應(yīng)提交一份給研發(fā)部門,由其在做產(chǎn)品BOM時(shí)優(yōu)先考慮是否可進(jìn)行物料代用;對維修配件,領(lǐng)用部門也應(yīng)優(yōu)先考慮是否可使用代用的積壓品。
(3)對由品管判定的不可使用且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的積壓物料進(jìn)行報(bào)廢處理。
(4)加強(qiáng)責(zé)任追究,從源頭上控制呆滯物料的產(chǎn)生;同時(shí)也可實(shí)行激勵(lì)措施,對積極消化、處理呆滯庫存的人員或部門可按一定比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
三、 其他審計(jì)問題。
1、物料存儲方面。
審計(jì)發(fā)現(xiàn):部份類別的物料未認(rèn)真進(jìn)行歸類整理,也未設(shè)置待處理(不良品)區(qū)域,部份物料存放相互混淆。如鋁材類物料該情況較為突出,監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)16801007鋁材部份余料散放在存儲地未進(jìn)行包扎、一條鋁材(16801018)放置在16801027區(qū)域、16801012鋁材中混有已切割退回的物料(不良品)未單存放等等。
審計(jì)建議:物控部門在盤點(diǎn)前應(yīng)對物料進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼砗团帕,區(qū)分不良品、合格品及并附上盤點(diǎn)標(biāo)識。
2、倉管人員工作移交方面。
審計(jì)發(fā)現(xiàn):鋁材倉管工作在xx月份進(jìn)行了移交,但據(jù)了解存貨移交時(shí)未進(jìn)行認(rèn)真全面的盤存,也未有人進(jìn)行全程監(jiān)交,未在賬卡上履行移交手續(xù)。
審計(jì)建議:編制并發(fā)布“倉管人員物資交接規(guī)定”等類似制度,在實(shí)際工作中嚴(yán)格履行。同時(shí)要求交接時(shí)應(yīng)有成本會計(jì)、倉管負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)交,并形成交接記錄。
3、物料卡記錄方面。
審計(jì)發(fā)現(xiàn):監(jiān)盤過程發(fā)現(xiàn)個(gè)別物料卡記錄不完整或記錄不清晰。
如鋁材倉存在較多此類情況,主要原因有:人員認(rèn)識不足,認(rèn)為接近盤點(diǎn)日之前的物料進(jìn)出沒必要再進(jìn)行登記(認(rèn)為是多此一舉);車間物料員退料時(shí)未進(jìn)行登記導(dǎo)致物料卡記錄不完整。同時(shí)也存在物料卡記錄不盡規(guī)范,如有些卡片未填收發(fā)日期、使用鉛筆記錄等。
審計(jì)建議:公司實(shí)行永續(xù)盤存制度,以此保證賬卡物的一致,任何物資的進(jìn)出均需在物料卡上進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄。
4、盤點(diǎn)組織工作。
審計(jì)發(fā)現(xiàn):
a.部份監(jiān)盤人員未按要求參與監(jiān)盤或未對盤點(diǎn)進(jìn)行全程跟進(jìn),如元月x日多個(gè)部門未參與光熱倉庫的監(jiān)盤。
b.部份監(jiān)盤人員反映其不明白監(jiān)盤工作。
審計(jì)建議:
a.嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃實(shí)施存貨盤點(diǎn)及監(jiān)盤工作,對因監(jiān)盤不力造成盤點(diǎn)停頓、盤點(diǎn)出現(xiàn)重大差錯(cuò),應(yīng)視情節(jié)嚴(yán)重情況對監(jiān)盤人員進(jìn)行處罰,并在全廠范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)。
b.對所有參與盤點(diǎn)工作的人員進(jìn)行培訓(xùn),特別要求監(jiān)盤人員理解監(jiān)盤要點(diǎn),必要時(shí)可組織盤點(diǎn)知識考試。
5、 其他方面。
。1) 對非人為責(zé)任所產(chǎn)生的盈虧差異及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理;
。2) 財(cái)務(wù)部著手進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測算工作;
。3) 物控部盡快建立存貨分析制度,并每月出具一份分析報(bào)告。報(bào)告應(yīng)
對對庫存波動較大或庫齡呈增長趨勢的物料作出詳細(xì)說明,必要時(shí)追溯至相應(yīng)的經(jīng)辦人、訂單等;同時(shí)對每月已處理的呆滯物料與下月計(jì)劃進(jìn)行處理的物料作重點(diǎn)說明。
四、整體評價(jià)
年終盤點(diǎn)基本按計(jì)劃進(jìn)行,盤點(diǎn)結(jié)果表明公司存貨是真實(shí)完整的,但物控部門的內(nèi)控管理工作仍待加強(qiáng)。
xxxx
xxxx年xx月xx日
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告8
1審計(jì)目標(biāo)
財(cái)政預(yù)算資金效益主要定位于提供公共產(chǎn)品和彌補(bǔ)市場失靈,其現(xiàn)階段效益審計(jì)主要是揭露反映市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期影響經(jīng)濟(jì)活動效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問題。從長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略角度來看,財(cái)政預(yù)算資金效益審計(jì)應(yīng)圍繞公共財(cái)政體制的建立,對公共支出的效益進(jìn)行評價(jià),包括政策評估、預(yù)算安排、資金管理、使用效果等,重點(diǎn)審查與評價(jià)預(yù)算單位使用財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,促進(jìn)各部門正確決策,依法理財(cái),充分發(fā)揮其職能作用。
一是在權(quán)力的制約和監(jiān)督方面,要促進(jìn)問責(zé)制的建立,重點(diǎn)揭露和反映由于行政權(quán)力失控或不作為、亂作為造成的公共資源配置不當(dāng)、管理不善、利用率低等問題。二是在行政效能方面,重點(diǎn)披露由于體制不順、職責(zé)不清,不能依法行政造成的行政成本過高、資源浪費(fèi)大、行政效益低的問題。三是在科學(xué)發(fā)展方面,分析和評價(jià)由于機(jī)制缺陷、管理缺位所導(dǎo)致的影響經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問題。并深入分析其產(chǎn)生發(fā)展的根本原因,從體制、機(jī)制和管理的層面上提出解決問題的意見和建議,引起政府和社會各界對這些問題的重視和關(guān)注,從根本上達(dá)到促進(jìn)規(guī)范部門單位內(nèi)部管理,深化經(jīng)濟(jì)體制改革,完善社會主義民主與法制,提高經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的目的。
2審計(jì)范圍
當(dāng)前對預(yù)算資金進(jìn)行效益審計(jì),重點(diǎn)應(yīng)放在支出效益和資金的安全上,具體有三個(gè)方面內(nèi)容:
1.行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)。行政事業(yè)單位是財(cái)政預(yù)算的主要執(zhí)行部門,財(cái)政預(yù)算資金使用效益的體現(xiàn)最終要落實(shí)到這些單位履行職責(zé)的好壞上。因此,對行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政預(yù)算資金效益審計(jì)的重點(diǎn)。在效益審計(jì)中,一是要抓好對部門預(yù)算編制的科學(xué)、真實(shí)性的審查和評價(jià),看有無編制虛假預(yù)算、擅自擴(kuò)大開支范圍;二是要抓好對部門經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性的審查和評價(jià),重點(diǎn)檢查和分析各項(xiàng)支出是否適當(dāng),有無鋪張浪費(fèi)、擴(kuò)大行政成本、資金使用效率低下等問題;三是要抓好對部門使用財(cái)政預(yù)算資金在管理控制方面情況的檢查和評價(jià),重點(diǎn)檢查有無健全有效的'內(nèi)部管理制度與規(guī)范建設(shè)執(zhí)行情況。
2.財(cái)政專項(xiàng)資金(基金)審計(jì)。財(cái)政管理的專項(xiàng)資金(基金)較多,當(dāng)前要圍繞科學(xué)發(fā)展觀,以人為本的核心,圍繞與各類社會關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的各類專項(xiàng)資金(基金),如社保基金、農(nóng)村開發(fā)資金、環(huán)保資金、扶貧救災(zāi)資金等開展效益審計(jì)。在方式上可按資金類型采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式,關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果,注意跟蹤和應(yīng)用財(cái)政績效評估的成果;也可按項(xiàng)目類型在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上,確定項(xiàng)目的決策、管理和績效。
3.政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。目前財(cái)政預(yù)算安排投資建設(shè)資金比重較大,這也是效益審計(jì)最直接、最有效的突破口。隨著財(cái)政體制、政府投資管理體制的根本轉(zhuǎn)變和國庫集中支付、項(xiàng)目直達(dá)、部門預(yù)算等制度的逐步建立完善,對財(cái)政預(yù)算安排的投資建設(shè)資金,審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查建設(shè)主管部門上報(bào)的部門預(yù)算和財(cái)政部門批復(fù)的部門建設(shè)性預(yù)算和財(cái)政部門批復(fù)的部門建設(shè)性預(yù)算,看財(cái)政部門和主管部門對項(xiàng)目建設(shè)資金的分配和審批是否合理、合法,項(xiàng)目建設(shè)招、投標(biāo)是否規(guī)范,有無擠占挪用建設(shè)資金等違規(guī)問題。在具體項(xiàng)目審計(jì)中,應(yīng)著重抓住投資決策、資金使用、建設(shè)管理和投資效益四個(gè)環(huán)節(jié)開展審計(jì)。
投資決策環(huán)節(jié)主要審查立項(xiàng)是否規(guī)范、科學(xué),重點(diǎn)審查項(xiàng)目審批嚴(yán)格遵守程序、記證依據(jù)是否科學(xué)、充分,可行性研究是否確實(shí)可行,是否建立了完善的決策責(zé)任制。資金使用環(huán)節(jié)主要審查建設(shè)資金安排和管理情況,看建設(shè)資金籌集、使用是否合規(guī);各職能部門對建設(shè)資金撥付、使用和管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。建設(shè)管理環(huán)節(jié)主要是審查各種管理制度落實(shí)情況,通過對國家建設(shè)資金投資活動取得有用效果的審核和評價(jià),重點(diǎn)揭示項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問題,評價(jià)項(xiàng)目。
3審計(jì)內(nèi)容
任何經(jīng)濟(jì)活動,都存在以較少的資源消耗和占用,獲取更多的符合社會公共需要的有用成果,都存在提高資金使用效益的問題,因此也都需要進(jìn)行效益審計(jì)。按照財(cái)政預(yù)算資金的使用范圍和審計(jì)技術(shù)手段以及開展效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)等條件,目前對財(cái)政預(yù)算資金可側(cè)重以下內(nèi)容:
。ㄒ唬╊A(yù)算內(nèi)、外經(jīng)費(fèi)收支效益審計(jì)財(cái)政資金經(jīng)過合理分配后,部門經(jīng)濟(jì)活動效益的高低就取決于經(jīng)費(fèi)如何管理和使用,管理得體,使用得當(dāng),資金使用效益就高;反之,效益就低。部門預(yù)算內(nèi)、外經(jīng)費(fèi)的使用效益審計(jì)的主要內(nèi)容有:審查預(yù)算供給和滿足單位行使職能運(yùn)作需要之間是否綜合平衡;審查單位的經(jīng)費(fèi)使用的是否合理,開支是否按預(yù)算執(zhí)行;審計(jì)預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入是否合規(guī)及納入預(yù)算,是否按照收支兩條線執(zhí)行;審計(jì)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用節(jié)約程度。需要考察的指標(biāo)及計(jì)算公式如下:
1.預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用和管理效益指標(biāo)①預(yù)算收支平衡率。
公式為:年終決算預(yù)算收支平衡單位部門數(shù)/年初預(yù)算單位部門總數(shù)×100%②經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)供給率。
公式為:年終實(shí)際預(yù)算撥款數(shù)/年初預(yù)算安排數(shù)×100%③預(yù)算執(zhí)行程度。
公式為:按預(yù)算合理開支數(shù)/部門預(yù)算編制數(shù)×100%2.預(yù)算外資金使用和管理效益指標(biāo)①預(yù)算外收入合規(guī)率。
公式為:1-收入不合規(guī)數(shù)/收入總額×100%②預(yù)算外資金納入預(yù)算率。
公式為:納入預(yù)算預(yù)算外總額/安排預(yù)算外支出數(shù)×100%③收支兩條線上繳費(fèi)。
公式為:實(shí)際上繳預(yù)算收入數(shù)/按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算外收入數(shù)×100%
。ǘ⿲m(xiàng)資金(基金)的管理和使用效益審計(jì)專項(xiàng)資金(基金)主要審計(jì)是否?顚S眉捌滟Y金的安全性,審查資金合規(guī)使用率和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)節(jié)約率。其考察指標(biāo)及計(jì)算公式如下:
、賹m(xiàng)資金專項(xiàng)使用率公式為:報(bào)告期專項(xiàng)資金專項(xiàng)支出數(shù)/報(bào)告期專項(xiàng)資金撥入數(shù)×100%②專項(xiàng)資金節(jié)約率。
公式為:計(jì)劃開支數(shù)—實(shí)際開支數(shù)/計(jì)劃開支數(shù)×100%
。ㄈ┱顿Y建設(shè)效益審計(jì)政府投資建設(shè)活動是一項(xiàng)比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動,其管理水平的高低、效益的大小,對于提高國民生產(chǎn)總值,增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力都有重要的影響。因此在進(jìn)行政府投資建設(shè)效益審計(jì)時(shí),應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)、調(diào)研、概算、建設(shè)過程、竣工決算、環(huán)境保護(hù)、社會綜合保障能力等諸多方面依照基本建設(shè)程序和建設(shè)管理制度以及相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評價(jià)。一般來說,政府投資建設(shè)效益審計(jì)需要考察和計(jì)算以下幾項(xiàng)指標(biāo):
1.工作效益指標(biāo)建設(shè)投資工作效益可以從建設(shè)的工作效率、建設(shè)速度和工作完成情況等方面來分析研究,它所包括的指標(biāo)有:建設(shè)項(xiàng)目交付使用率、竣工交付使用率、未完工程設(shè)施占用率、平均建設(shè)工期等。計(jì)算公式為:
、俳ㄔO(shè)項(xiàng)目交付使用率。
公式為:報(bào)告期交付使用項(xiàng)目個(gè)數(shù)/報(bào)告期施工項(xiàng)目個(gè)數(shù)×100%②竣工交付使用率。
公式為:報(bào)告期竣工交付使用的項(xiàng)目個(gè)數(shù)/報(bào)告期竣工的項(xiàng)目個(gè)數(shù)×100%③未完工程設(shè)施占用率。
公式為:報(bào)告期未完工程設(shè)施投資額/報(bào)告期實(shí)際完成投資額×100%④平均建設(shè)工期。
公式為:報(bào)告期投資項(xiàng)目建設(shè)工期總和/報(bào)告期投資項(xiàng)目個(gè)數(shù)(年)
2.質(zhì)量效益指標(biāo)政府投資建設(shè)質(zhì)量效益主要是通過工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品率和合格率來反映的。計(jì)算公式為:
①工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品率。
公式為:報(bào)告期評定的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目工程個(gè)數(shù)/報(bào)告期驗(yàn)收鑒定項(xiàng)目工程個(gè)數(shù)×100%②工程質(zhì)量合格品率。
公式為:報(bào)告期評定的合格工程項(xiàng)目個(gè)數(shù)/報(bào)告期驗(yàn)收鑒定工程項(xiàng)目個(gè)數(shù)×100%
。ㄋ模┵M(fèi)用效益指標(biāo)審查政府投資建設(shè)費(fèi)用效益主要考察單位面積(工程)水平和工程成本降低率。計(jì)算公式為:
、賳挝幻娣e(工程)成本水平。
公式為:報(bào)告期完成的單位工程實(shí)際成本/報(bào)告期完成的單位工程面積×100%②工程成本降低率。
公式為:報(bào)告期工程成本實(shí)際發(fā)生額/報(bào)告期工程成本預(yù)算安排×100%
4審計(jì)評價(jià)
效益審計(jì)是一個(gè)不斷收集審計(jì)證據(jù),并對這些證據(jù)進(jìn)行分析、評價(jià)和得出審計(jì)結(jié)論的過程。因此效益審計(jì)的技術(shù)方法可以分為審計(jì)證據(jù)收集技術(shù)和分析評價(jià)技術(shù)兩大類。對財(cái)政預(yù)算資金效益審計(jì)與其他效益審計(jì)的技術(shù)方法大致都一樣,除了一些傳統(tǒng)審計(jì)方法,如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點(diǎn)法、抽樣法等,它還有自身獨(dú)特的方法,如利用座談會、問卷調(diào)查、聘請專家等方法來收集審計(jì)證據(jù)。具體有以下幾種:
1.比較分析法。比較分析方法是指將被審計(jì)單位項(xiàng)目(資金)的實(shí)際情況與部門績效預(yù)算指標(biāo)或財(cái)政預(yù)算資金支出效益指標(biāo)進(jìn)行對比,其標(biāo)準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史、同行業(yè)等,以發(fā)現(xiàn)其差異,并分析判斷這種差異形成的原因的一種分析方法。
2.因素分析法。因素分析法是指對影響財(cái)政預(yù)算資金使用效益的各個(gè)因素及其影響程序進(jìn)行測算的一種定量分析方法。它的工作方法是:把影響效益指標(biāo)變動的幾個(gè)因素按照一定的邏輯關(guān)系形成計(jì)算公式,然后把各個(gè)因素的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)列為第一算式,再根據(jù)算式所列的順序逐次用每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)去替換標(biāo)準(zhǔn)數(shù),并分別計(jì)算出因該項(xiàng)因素增減變動影響所得出的結(jié)果,將每次替換的結(jié)果與上次替換的結(jié)果相比較,兩者的差額就是這次替換的因素變動影響的結(jié)果。最后計(jì)算各個(gè)因素增減變動的總結(jié)果,即是各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)化差異數(shù)額。通過這種方法,可以衡量各項(xiàng)因素影響程序的大小,以便判斷影響指標(biāo)變動的主要原因及影響值,為確定審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)、評價(jià)被審計(jì)單位使用財(cái)政資金效益及工作情況提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。
3.層次分析法。層次分析法是一種簡明實(shí)用的定性分析與定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策分析法。它充分利用了人的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力,將決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行量化,適用于目標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的評價(jià),為評價(jià)資金預(yù)算決策效益提供了依據(jù)。
4.成本效益分析法。成本效益分析法是利用數(shù)學(xué)模型在“盈虧”平衡點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上對各技術(shù)方案的所費(fèi)與所得,即投入成本和取得效益進(jìn)行對比分析,從而選出成本最低而效益最高的方案的一種方法。財(cái)政預(yù)算資金的使用是一個(gè)多投入多產(chǎn)出的過程。運(yùn)用成本效益分析法的基本原理,在預(yù)算資金效益審計(jì)中,可對使用者工作進(jìn)行不同的分析,例如:投入經(jīng)費(fèi)總額、公共產(chǎn)品占用、人力資源開發(fā)、國有資產(chǎn)使用率等等,計(jì)算出投入之后,產(chǎn)生的表明各種活動的某些量,例如:依法理財(cái)能力、國有資產(chǎn)保值增值率、工作目標(biāo)完成質(zhì)量好壞、給社會帶來的效益等。在效益審計(jì)評價(jià)時(shí)應(yīng)把握以下原則:
1.目標(biāo)原則:效益審計(jì)主要評價(jià)被審計(jì)單位對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
2.溝通原則:效益評價(jià)最好能由被審計(jì)單位依照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法自行評價(jià),然后再由審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。從而使審計(jì)組不會忽略或抹煞被審計(jì)單位的貢獻(xiàn),并及時(shí)發(fā)現(xiàn)疏漏,同時(shí)有助于被審計(jì)單位查擺整改。
3.客觀原則:效益評價(jià)依賴于審計(jì)人員超然獨(dú)立的立場和精湛熟練的業(yè)務(wù)能力來完成。
4.比較原則:數(shù)字是評定效益的最佳衡量工具,但通常要選擇項(xiàng)目預(yù)算等可比較的基準(zhǔn)數(shù)字資料。
5.責(zé)任原則:評價(jià)時(shí)應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬,辨明責(zé)任是否再被審計(jì)單位權(quán)責(zé)范圍之內(nèi),是否為當(dāng)事人可控制事項(xiàng),剔除主管部門無法改變的外在影響。
6.謹(jǐn)慎原則:對超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)、審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)不作評價(jià)。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告9
往來賬款是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的組成部分,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。它主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款。隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售,越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷,不可避免地產(chǎn)生一些往來賬款業(yè)務(wù),隨著時(shí)間的推移,企業(yè)間往來賬款的比重越來越大,這樣不僅造成企業(yè)的資金回?cái)n困難,而且也使企業(yè)會計(jì)信息失真,給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成沉重的負(fù)擔(dān),可見,往來賬款的管理工作代表的是企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù),是成本費(fèi)用核算中不可缺少的一部分。所以,加強(qiáng)各種往來賬款的管理,對減少企業(yè)資金占用,創(chuàng)造良好的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,具有極其重要的意義,可有效地防止企業(yè)虛增盈利或掩蓋潛在的虧損,有利于如實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,找出差距,趕優(yōu)比先。
一、往來賬款管理中存在的主要問題
1.往來賬款處理不規(guī)范。如有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記入一個(gè)明細(xì)賬戶,收取或支付時(shí)又記入另一個(gè)明細(xì)賬戶,給日后核對工作增加了難度。有的往來單位記錄不細(xì)致,與一個(gè)單位往往發(fā)生很多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如果每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、金額記錄不準(zhǔn)確,極易造成以后核對賬目、索要賬款的困難。
2.核對不及時(shí)。有些企業(yè)往來賬款管理混亂,沒有形成定期或不定期對賬的制度,或者對賬不及時(shí),這樣必然導(dǎo)致往來賬款內(nèi)容混亂,賬目不清等現(xiàn)象,很可能造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。有的企業(yè)雖然已對賬,但缺乏連續(xù)性,沒有形成合法的、完整有效的對賬憑據(jù),給以后的核查、催收、清理工作帶來很大的困難,直接影響企業(yè)當(dāng)期的收益。
3.責(zé)任不明確。有些企業(yè)沒有建立往來賬款責(zé)任制,會計(jì)分工主次不明,出納、記賬員、往來賬會計(jì)相互推卸責(zé)任,缺乏團(tuán)隊(duì)合作精神,誰都不愿承擔(dān)責(zé)任,相互指責(zé),結(jié)果造成往來賬管理不規(guī)范,工作很被動。
4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,許多會計(jì)人員對往來賬所存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏清醒的認(rèn)識,責(zé)任心不強(qiáng),沒有建立科學(xué)的信用分析評價(jià)體系,對客戶的信用資料搜集得不全面,缺乏時(shí)效性,不能科學(xué)、準(zhǔn)確地估量客戶的償還能力,對客戶付款的可靠性不能隨時(shí)掌握,造成貨款追收困難。
二、如何加強(qiáng)企業(yè)往來賬款管理
1.重視對往來賬款的管理。無論是企業(yè)員工,還是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),都要重視這項(xiàng)工作,將往來賬款的管理作為重點(diǎn)工作來抓,企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)識到往來賬項(xiàng)與企業(yè)利潤息息相關(guān),應(yīng)收款項(xiàng)要嚴(yán)格及時(shí)追索,盡可能避免呆賬、壞賬的發(fā)生。會計(jì)人員要認(rèn)真記錄每筆往來賬款所發(fā)生的時(shí)間、金額、具體內(nèi)容,方便以后查詢、追收。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工的培訓(xùn),提高他們的責(zé)任意識,讓他們樹立主人翁觀念,牢記企業(yè)興衰,匹夫有責(zé)。
2.完善往來賬款的內(nèi)部控制。
(1)企業(yè)應(yīng)對往來賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和信用評估,制定合理的賒銷信用政策,分類管理。定期對賒銷客戶信用度進(jìn)行調(diào)查,及時(shí)清理應(yīng)收賬款,定期編制應(yīng)收賬
款賬齡分析表,提供給企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門決策,對于逾期未收回的應(yīng)收賬款,要及時(shí)督促相關(guān)人員催收,將經(jīng)常拖欠貨款的企業(yè)列入“黑名單”,在以后的業(yè)務(wù)往來中嚴(yán)加把關(guān)。
(2)建立定期對賬制度。企業(yè)應(yīng)定期與往來單位的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行函證,企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇靈活多樣的對賬方式,條件允許的情況下可以選擇當(dāng)面核對,如果相距較遠(yuǎn),可以選擇通訊、電子等方式核對,以防止雙方業(yè)務(wù)員串通作弊,造成賬實(shí)不符。并把核對結(jié)果形成書面文字記錄,連同各種函證憑證裝訂成冊,妥善保管,留待日后查詢。
3.要明確往來賬的崗位職責(zé),建立和完善往來賬的獎(jiǎng)懲制度。
會計(jì)人員要及時(shí)核對相關(guān)賬目,準(zhǔn)確登記總賬、明細(xì)賬,協(xié)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系,審核往來賬的原始記錄和會計(jì)憑證,保證往來賬的準(zhǔn)確、及時(shí)核算。企業(yè)要定期或不定期地對往來賬的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查,對工作認(rèn)真謹(jǐn)慎、無差錯(cuò)的要給予表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì),對出現(xiàn)問題,給企業(yè)造成損失的要給予嚴(yán)厲懲罰。只有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度、高素質(zhì)的會計(jì)人員、明確的崗位職責(zé)、健全的工作程序,才能保證企業(yè)往來賬的管理有序、順利地進(jìn)行。
4.提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)。
要挑選精通會計(jì)業(yè)務(wù)、工作作風(fēng)踏實(shí)、愛崗敬業(yè)、樂于奉獻(xiàn)、善于協(xié)調(diào)的會計(jì)人員,并有計(jì)劃、有步驟地對他們進(jìn)行在崗培訓(xùn),讓他們加強(qiáng)日常的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),拓寬視野,使自己的業(yè)務(wù)知識不斷更新,更多地掌握各項(xiàng)新的'會計(jì)法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則制度,以增強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì),在實(shí)際工作中游刃有余。另外,要提高會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的思想素質(zhì),引導(dǎo)他們樹立正確的價(jià)值導(dǎo)向。會計(jì)人員每天接觸到大量的資金,時(shí)刻面臨金錢的誘惑,需要有較強(qiáng)的抗腐化能力,所以思想素質(zhì)必須不斷提高,以抵御各種侵蝕。企業(yè)要為會計(jì)人員創(chuàng)造寬松的成長環(huán)境,使他們覺得有用武之地,更好地發(fā)揮他們的主觀能動性。
綜上所述,在現(xiàn)實(shí)生活中,一些企業(yè)的往來賬款管理確實(shí)存在很多問題,給企業(yè)造成了重大的損失,但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)制度的日益健全,企業(yè)管理制度的日臻完善,企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高,以及法律監(jiān)督能力和審計(jì)能力的不斷增強(qiáng),企業(yè)的往來賬項(xiàng)管理一定會更加完善、及時(shí)、周密,不再成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告10
山東華波泵業(yè)有限公司:
我們審計(jì)了后附的山東華波泵業(yè)有限公司(以下簡稱貴公司)20xx年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表及有關(guān)編制說明。
一、管理層的責(zé)任
在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下,按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定,如實(shí)編制高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表,是申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制,以使高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策;(3)作出合理的會計(jì)估計(jì);(4)恰當(dāng)界定高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的具體范圍。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的`判斷,包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí),我們考慮與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用相關(guān)會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出相關(guān)會計(jì)估計(jì)的合理性,以及評價(jià)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表的總體列報(bào)。
我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù),為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為,貴公司20xx年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表已在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下,按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了貴公司在20xx年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入情況。
四、編制基礎(chǔ)及使用限制
我們注意到如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表編制說明第三條所述,貴公司20xx年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表是在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下,按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制的,可能不適用于其他目的。本報(bào)告僅供貴公司申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)使用,不得用于其他目的。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告11
第一條為加強(qiáng)對企業(yè)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理,規(guī)范企業(yè)清產(chǎn)核資工作,真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況,完善企業(yè)基礎(chǔ)管理,為科學(xué)評價(jià)和規(guī)范考核企業(yè)經(jīng)營績效及國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù),根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等法律、法規(guī),制定本辦法。
第二條本辦法所稱清產(chǎn)核資,是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要,按照規(guī)定的工作程序、方法和政策,組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查,并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢,從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。
第三條國務(wù)院,省、自治區(qū)、直轄市人民政府,設(shè)區(qū)的市、自治州級人民政府履行出資人職責(zé)的企業(yè)及其子企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)的清產(chǎn)核資,適用本辦法。
第四條企業(yè)清產(chǎn)核資包括賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等內(nèi)容。
第五條企業(yè)清產(chǎn)核資清出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失和資金掛賬,依據(jù)國家清產(chǎn)核資有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定處理。
第六條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)清產(chǎn)核資工作的監(jiān)督管理部門。
第二章清產(chǎn)核資的范圍
第七條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對符合下列情形之一的,可以要求企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資:
(一)企業(yè)資產(chǎn)損失和資金掛賬超過所有者權(quán)益,或者企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真、賬實(shí)嚴(yán)重不符的;
。ǘ┢髽I(yè)受重大自然災(zāi)害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響,造成嚴(yán)重資產(chǎn)損失的;
。ㄈ┢髽I(yè)賬務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重異常情況,或者國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的;
。ㄋ模┢渌麘(yīng)當(dāng)進(jìn)行清產(chǎn)核資的情形。
第八條符合下列情形之一,需要進(jìn)行清產(chǎn)核資的,由企業(yè)提出申請,報(bào)同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn):
。ㄒ唬┢髽I(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的;
。ǘ┢髽I(yè)會計(jì)政策發(fā)生重大更改,涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的;
。ㄈ﹪矣嘘P(guān)法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為必須開展清產(chǎn)核資工作的。
第三章清產(chǎn)核資的內(nèi)容
第九條賬務(wù)清理是指對企業(yè)的各種銀行賬戶、會計(jì)核算科目、各類庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券等基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核對和清理,以及對企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)行全面核對和清理,以保證企業(yè)賬賬相符,賬證相符,促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí)。
第十條資產(chǎn)清查是指對企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí)。在資產(chǎn)清查中把實(shí)物盤點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來,把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來,重點(diǎn)做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對外投資、賬外資產(chǎn)的清理,以及做好企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的清理。
企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資要求進(jìn)行分類排隊(duì),提出相關(guān)處理意見。
第十一條價(jià)值重估是對企業(yè)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)。
企業(yè)在以前清產(chǎn)核資中已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估或者因特定經(jīng)濟(jì)行為需要已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估的,可以不再進(jìn)行價(jià)值重估。
第十二條損溢認(rèn)定是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,對企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)證。
企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定的具體辦法另行制定。
第十三條資金核實(shí)是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)上報(bào)的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果,依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理,重新核定企業(yè)實(shí)際占用的國有資本金數(shù)額。
第十四條企業(yè)占用的國有資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后,應(yīng)當(dāng)作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效及考核國有資產(chǎn)保值增值的基數(shù)。
第四章清產(chǎn)核資的程序
第十五條企業(yè)清產(chǎn)核資除國家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行:
(一)企業(yè)提出申請;
(二)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批復(fù)同意立項(xiàng);
。ㄈ┢髽I(yè)制定工作實(shí)施方案,并組織賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作;
。ㄋ模┢刚埳鐣薪闄C(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對有關(guān)損溢提出鑒證證明;
。ㄎ澹┢髽I(yè)上報(bào)清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告及社會中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;
。﹪匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定,對資金核實(shí)結(jié)果進(jìn)行批復(fù);
。ㄆ撸┢髽I(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)賬;
。ò耍┢髽I(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記;
。ň牛┢髽I(yè)完善各項(xiàng)規(guī)章制度。
第十六條所出資企業(yè)由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)重大變動需要開展清產(chǎn)核資的,由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織實(shí)施并負(fù)責(zé)委托社會中介機(jī)構(gòu)。
第十七條子企業(yè)由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等重大產(chǎn)權(quán)變動的,可以由所出資企業(yè)自行組織開展清產(chǎn)核資工作。對有關(guān)資產(chǎn)損溢和資金掛賬的處理,按規(guī)定程序申報(bào)批準(zhǔn)。
第十八條企業(yè)清產(chǎn)核資申請報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明清產(chǎn)核資的原因、范圍、組織和步驟及工作基準(zhǔn)日。
對企業(yè)提出的清產(chǎn)核資申請,同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)本辦法和國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核,經(jīng)同意后批復(fù)企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作。
第十九條企業(yè)實(shí)施清產(chǎn)核資按下列步驟進(jìn)行:
。ㄒ唬┲付▋(nèi)設(shè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或者多個(gè)部門組成的清產(chǎn)核資臨時(shí)辦事機(jī)構(gòu),統(tǒng)稱為清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)具體組織清產(chǎn)核資工作;
。ǘ┲贫ū酒髽I(yè)的清產(chǎn)核資實(shí)施方案;
。ㄈ┢刚埛腺Y質(zhì)條件的社會中介機(jī)構(gòu);
。ㄋ模┌凑涨瀹a(chǎn)核資工作的內(nèi)容和要求具體組織實(shí)施各項(xiàng)工作;
。ㄎ澹┫蛲墖匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送由企業(yè)法人代表簽字、加蓋公章的清產(chǎn)核資工作結(jié)果申報(bào)材料。
第二十條企業(yè)清產(chǎn)核資實(shí)施方案以及所聘社會中介機(jī)構(gòu)的名單和資質(zhì)情況應(yīng)當(dāng)報(bào)同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。
第二十一條企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果申報(bào)材料主要包括下列內(nèi)容:
(一)清產(chǎn)核資工作報(bào)告。主要反映本企業(yè)的清產(chǎn)核資工作基本情況,包括:企業(yè)清產(chǎn)核資的工作基準(zhǔn)日、范圍、內(nèi)容、結(jié)果,以及基準(zhǔn)日資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況;
(二)按規(guī)定表式和軟件填報(bào)的清產(chǎn)核資報(bào)表及相關(guān)材料;
(三)需申報(bào)處理的資產(chǎn)損溢和資金掛賬等情況,相關(guān)材料應(yīng)當(dāng)單獨(dú)匯編成冊,并附有關(guān)原始憑證資料和具有法律效力的證明材料;
(四)子企業(yè)是股份制企業(yè)的,還應(yīng)當(dāng)附送經(jīng)該企業(yè)董事會或者股東會同意對清產(chǎn)核資損溢進(jìn)行處理的書面證明材料;
(五)社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果,出具經(jīng)注冊會計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計(jì)報(bào)表;
(六)其他需提供的備查材料。
第二十二條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)收到企業(yè)報(bào)送的清產(chǎn)核資工作結(jié)果申報(bào)材料后,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí),在規(guī)定時(shí)限內(nèi)出具清產(chǎn)核資資金核實(shí)的批復(fù)文件。
第二十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的清產(chǎn)核資批復(fù)文件,對企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理,并將賬務(wù)處理結(jié)果報(bào)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。
第二十四條企業(yè)在接到清產(chǎn)核資的批復(fù)30個(gè)工作日內(nèi),應(yīng)當(dāng)?shù)酵墖匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù),涉及企業(yè)注冊資本變動的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到工商行政管理部門辦理工商變更登記手續(xù)。
第五章清產(chǎn)核資的組織
第二十五條企業(yè)清產(chǎn)核資工作按照統(tǒng)一規(guī)范、分級管理的原則,由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織指導(dǎo)和監(jiān)督檢查。
第二十六條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本級人民政府批準(zhǔn)或者交辦的企業(yè)清產(chǎn)核資組織工作。
第二十七條國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在企業(yè)清產(chǎn)核資中履行下列職責(zé):
。ㄒ唬┲贫ㄈ珖髽I(yè)清產(chǎn)核資規(guī)章、制度和辦法;
。ǘ┴(fù)責(zé)所出資企業(yè)清產(chǎn)核資工作的組織指導(dǎo)和監(jiān)督檢查;
(三)負(fù)責(zé)對所出資企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定,并對企業(yè)占用的國有資本進(jìn)行核實(shí);
。ㄋ模┲笇(dǎo)地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)開展企業(yè)清產(chǎn)核資工作。
第二十八條地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資中履行下列監(jiān)管職責(zé):
。ㄒ唬┮罁(jù)國家有關(guān)清產(chǎn)核資規(guī)章、制度、辦法和規(guī)定的工作程序,負(fù)責(zé)本級人民政府所出資企業(yè)清產(chǎn)核資工作的組織指導(dǎo)和監(jiān)督檢查;
。ǘ┴(fù)責(zé)對本級人民政府所出資企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定,并對企業(yè)占用的國有資本進(jìn)行核實(shí);
(三)指導(dǎo)下一級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)開展企業(yè)清產(chǎn)核資工作;
(四)向上一級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及時(shí)報(bào)告工作情況。
第二十九條企業(yè)清產(chǎn)核資機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織企業(yè)的清產(chǎn)核資工作,向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)資料,根據(jù)同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資批復(fù)組織企業(yè)本部及子企業(yè)進(jìn)行調(diào)賬。
第三十條企業(yè)投資設(shè)立的各類多元投資企業(yè)的清產(chǎn)核資工作,由實(shí)際控股或協(xié)議主管的上級企業(yè)負(fù)責(zé)組織,并將有關(guān)清產(chǎn)核資結(jié)果及時(shí)通知其他有關(guān)各方。
第六章清產(chǎn)核資的要求
第三十一條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)清產(chǎn)核資的組織領(lǐng)導(dǎo),加強(qiáng)監(jiān)督檢查,對企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果的審核和資產(chǎn)損失的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家清產(chǎn)核資有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定,嚴(yán)格把關(guān),依法辦事,嚴(yán)肅工作紀(jì)律。
第三十二條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)清產(chǎn)核資情況及相關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資審計(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督,對社會中介機(jī)構(gòu)所出具專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行檢查。
第三十三條企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資應(yīng)當(dāng)做到全面徹底、不重不漏、賬實(shí)相符,通過核實(shí)“家底”,找出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的'矛盾和問題,以便完善制度、加強(qiáng)管理、堵塞漏洞。
第三十四條企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,如實(shí)反映存在問題,清查出來的問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)申報(bào),不得瞞報(bào)虛報(bào)。
企業(yè)清產(chǎn)核資申報(bào)處理的各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)提供具有法律效力的證明材料。
第三十五條企業(yè)在清產(chǎn)核資中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清理各項(xiàng)長期積壓的存貨,以及各種未使用、剩余、閑置或因技術(shù)落后淘汰的固定資產(chǎn)、工程物資,并組織力量進(jìn)行處置,積極變現(xiàn)或者收回殘值。
第三十六條企業(yè)在完成清產(chǎn)核資后,應(yīng)當(dāng)全面總結(jié),認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財(cái)務(wù)日常管理中存在的問題,提出相應(yīng)整改措施和實(shí)施計(jì)劃,強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,建立相關(guān)的資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度,以及進(jìn)一步完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度。
第三十七條企業(yè)清產(chǎn)核資中產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn),可以在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后,依據(jù)國家有關(guān)法規(guī),向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。
第三十八條企業(yè)對經(jīng)批復(fù)同意核銷的各項(xiàng)不良債權(quán)、不良投資及實(shí)物資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理,建立賬銷案存管理制度,組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)積極清理和追索,避免國有資產(chǎn)流失。
第三十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在清產(chǎn)核資中認(rèn)真清理各項(xiàng)賬外資產(chǎn)、負(fù)債,對經(jīng)批準(zhǔn)同意入賬的各項(xiàng)盤盈資產(chǎn)及同意賬務(wù)處理的有關(guān)負(fù)債,應(yīng)當(dāng)及時(shí)納入企業(yè)日常資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理的范圍。
第四十條企業(yè)對清產(chǎn)核資中反映出的各項(xiàng)管理問題應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),分清工作責(zé)任,建立各項(xiàng)管理制度,并嚴(yán)格落實(shí)。應(yīng)當(dāng)建立健全不良資產(chǎn)管理機(jī)制,鞏固清產(chǎn)核資成果。
第四十一條除涉及國家安全的特殊企業(yè)以外,企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果須委托符合資質(zhì)條件的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)。
第四十二條社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則,履行必要的審計(jì)程序,認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料,并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn),在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判,提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見,并出具鑒證證明。
第四十三條進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合社會中介機(jī)構(gòu)的工作,提供審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)鑒證所必要的資料和線索。企業(yè)和個(gè)人不得干預(yù)社會中介機(jī)構(gòu)的正常執(zhí)業(yè)行為。社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)鑒證工作享有法律規(guī)定的權(quán)力,承擔(dān)法律規(guī)定的義務(wù)。
第四十四條企業(yè)及社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)檔案管理的要求,妥善保管有關(guān)清產(chǎn)核資各項(xiàng)工作的底稿,以備檢查。
第七章法律責(zé)任
第四十五條企業(yè)在清產(chǎn)核資中違反本辦法所規(guī)定程序的,由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令其限期改正;企業(yè)清產(chǎn)核資工作質(zhì)量不符合規(guī)定要求的,由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令其重新開展清產(chǎn)核資。
第四十六條企業(yè)在清產(chǎn)核資中有意瞞報(bào)情況,或者弄虛作假、提供虛假會計(jì)資料的,由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正,根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定予以處罰;對企業(yè)負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人員依法給予行政和紀(jì)律處分。
第四十七條企業(yè)負(fù)責(zé)人和有關(guān)工作人員在清產(chǎn)核資中,采取隱瞞不報(bào)、低價(jià)變賣、虛報(bào)損失等手段侵吞、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的,由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正,并依法給予行政和紀(jì)律處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第四十八條企業(yè)負(fù)責(zé)人對申報(bào)的清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任;社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任。
第四十九條社會中介機(jī)構(gòu)及有關(guān)當(dāng)事人在清產(chǎn)核資中與企業(yè)相互串通,弄虛作假、提供虛假鑒證材料的,由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)會同有關(guān)部門依法查處;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第五十條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)工作人員在對企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果進(jìn)行審核過程中,造成重大工作過失的,應(yīng)當(dāng)依法給予行政和紀(jì)律處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第八章附則
第五十一條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可依據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法。
第五十二條各中央部門管理的企業(yè)的清產(chǎn)核資工作參照本辦法執(zhí)行。
第五十三條本辦法實(shí)施前的有關(guān)企業(yè)清產(chǎn)核資工作的規(guī)章制度與本辦法不一致的,依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告12
為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理,規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算工作,根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,按照省國資委有關(guān)規(guī)定精神,結(jié)合本市企業(yè)實(shí)際情況,現(xiàn)將執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、提高認(rèn)識,加強(qiáng)對執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的組織領(lǐng)導(dǎo)
執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則,對于規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,提升現(xiàn)代化管理水平,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營,有效維護(hù)出資人知情權(quán)和推動建立現(xiàn)代企業(yè)制度,具有十分重要的積極作用。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,對企業(yè)會計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果均會產(chǎn)生重大影響,要求企業(yè)在會計(jì)核算體系、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和經(jīng)營業(yè)績成果的正確反映等方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和會計(jì)人員的綜合素質(zhì)等也提出了更高的要求。各企業(yè)要充分認(rèn)識執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的重要意義,高度重視實(shí)施過程中的組織領(lǐng)導(dǎo),結(jié)合自身實(shí)際研究制訂總體工作計(jì)劃,明確內(nèi)部職責(zé)分工,落實(shí)各項(xiàng)工作責(zé)任,財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,充分估計(jì)實(shí)施中可能出現(xiàn)的各種問題,采取切實(shí)可行的措施,確保新會計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)妥、有序、完整地順利實(shí)施。
二、按照統(tǒng)一部署,積極穩(wěn)妥執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則
為保證執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則工作的有序進(jìn)行,各企業(yè)要按照20xx年全部實(shí)施完成的總體時(shí)間安排開展各項(xiàng)工作,具體要求如下:
。ㄒ唬┮讶鎴(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)在總結(jié)實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步加強(qiáng)對全部所屬子企業(yè)(包括上市公司)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則工作的監(jiān)督和指導(dǎo),通過規(guī)范完善相關(guān)制度,確保內(nèi)部會計(jì)核算體系、會計(jì)核算辦法的統(tǒng)一和與對外信息披露的銜接。
(二)從20xx年1月1日起執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),在完成人員培訓(xùn)和20xx年底清查、會計(jì)制度修訂、會計(jì)信息系統(tǒng)改造、子企業(yè)戶數(shù)清理等工作的基礎(chǔ)上,要按照本通知要求做好實(shí)施方案制訂和有關(guān)事項(xiàng)報(bào)備工作,集團(tuán)及子企業(yè)原則上必須整體統(tǒng)一執(zhí)行。
。ㄈ⿵默F(xiàn)在起所有新設(shè)立企業(yè)必須執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則,因正在進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)整、改制重組或其它特殊情況需要暫緩執(zhí)行的企業(yè),必須加快完善各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,于20xx年7月1日起全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。
三、認(rèn)真做好執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)工作
。ㄒ唬└鶕(jù)企業(yè)實(shí)際情況,采取積極有效措施,認(rèn)真做好執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,主要包括:
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則及其配套制度。各企業(yè)要將學(xué)習(xí)和掌握新會計(jì)準(zhǔn)則作為提高經(jīng)營管理水平、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)和人員知識更新的重要手段,在學(xué)習(xí)范圍上既要包括各級財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)人員,也需要各級領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員的參與;在培訓(xùn)內(nèi)容上既要學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容、主要變化和應(yīng)用要求,還要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際深入研究執(zhí)行中有可能帶來的客觀影響及其應(yīng)對措施。
2、全面開展子企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應(yīng)納入合并范圍,因此,做好全部所屬子企業(yè)的戶數(shù)清理核實(shí)工作十分重要,必須通過對所屬子企業(yè)戶數(shù)、管理級次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等的全面徹底清理,為規(guī)范界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍奠定基礎(chǔ),各級全資、控股、參股子企業(yè)以及各類獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項(xiàng)目等都應(yīng)納入戶數(shù)清理范圍。
3、認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。20xx年起執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以20xx年12月31日為時(shí)點(diǎn),對各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行認(rèn)真盤點(diǎn)、全面清查,特別是長短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)和各類借款等應(yīng)作為重點(diǎn)清查對象,嚴(yán)格劃分資產(chǎn)范圍,如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債狀況及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),為準(zhǔn)確進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量奠定基礎(chǔ)。
4、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部經(jīng)營管理要求,及時(shí)優(yōu)化和改造業(yè)務(wù)流程,完善各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、程序及措施,特別是要及時(shí)補(bǔ)充新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。
。ǘ┰谌骈_展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,認(rèn)真做好內(nèi)部會計(jì)核算辦法修訂、科目轉(zhuǎn)換、賬務(wù)調(diào)整、會計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作,確保順利銜接和平穩(wěn)過渡。
1、統(tǒng)一修訂內(nèi)部會計(jì)核算辦法。在全面貫徹執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的過程中,各企業(yè)要統(tǒng)一修訂內(nèi)部會計(jì)核算辦法,細(xì)化會計(jì)核算內(nèi)容,合理選擇會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì),確保會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的制度化、規(guī)范化,不得降低執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定不得隨意變更,確需變更的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國資委報(bào)備。
2、認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。各企業(yè)要結(jié)合會計(jì)核算的變化情況,編制新舊會計(jì)科目轉(zhuǎn)換比較表,統(tǒng)一內(nèi)部會計(jì)科目核算體系,明確核算口徑和確認(rèn)原則,在首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí),對原會計(jì)科目要按新會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換,確保新舊會計(jì)科目順利銜接、重分類科目可追溯。
3、及時(shí)調(diào)整會計(jì)信息系統(tǒng)。各企業(yè)要按照新舊會計(jì)科目的變化情況及其銜接辦法,及時(shí)對原有會計(jì)核算軟件和會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整體轉(zhuǎn)換,方便會計(jì)信息對外披露,確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。
。ㄈ┙⒔∪c公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格相關(guān)決策程序和會計(jì)核算辦法,謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式,統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部公允價(jià)值計(jì)量管理。
1、合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍。選用公允價(jià)值計(jì)量模式的業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目要與企業(yè)主要業(yè)務(wù)或資產(chǎn)市場交易特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合,對于尚不存在活躍市場條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場價(jià)格的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目,不得采用公允價(jià)值模式計(jì)量,選用公允價(jià)值計(jì)量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一經(jīng)確定不得隨意變更,確需調(diào)整的應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表前向市國資委報(bào)備。
2、科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法。在采用公允價(jià)值對相關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素,科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則,對于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴(yán)重不實(shí)的,市國資委可要求企業(yè)重新編報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)表。
3、建立公允價(jià)值計(jì)量備查簿。對有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)建立完整的公允價(jià)值計(jì)量備查簿,認(rèn)真記錄公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過程,確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。
。ㄋ模┙Y(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的金融工具初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量管理辦法,統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。
1、合理劃分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別。在認(rèn)真清查、準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ)上,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和經(jīng)營特點(diǎn),合理劃分金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類別,對于在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,以后一般不得隨意變更其類別。
2、科學(xué)確定金融工具后續(xù)計(jì)量估值方法。在采用公允價(jià)值對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項(xiàng)影響因素,科學(xué)合理地確定相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)選取原則,一經(jīng)確定不得隨意調(diào)整,對于公允價(jià)值顯失公允導(dǎo)致經(jīng)營成果嚴(yán)重不實(shí)的,市國資委可在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
。ㄎ澹┘皶r(shí)做好財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露、資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等工作。
1、從20xx年起執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好20xx年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制、審計(jì)以及相關(guān)賬務(wù)調(diào)整工作,將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報(bào)范圍,子企業(yè)未同步執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的,母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可對子企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行格式調(diào)整,保持報(bào)表編制的一致性。
2、結(jié)合年度財(cái)務(wù)決算工作,認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量,為經(jīng)營業(yè)績考核等提供依據(jù)。在年度財(cái)務(wù)決算過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況,客觀公允地判斷資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值、潛在增值能力以及有可能存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),對已經(jīng)發(fā)生減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行減值測試并合理估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,不得出現(xiàn)新的.潛虧掛賬。
3、規(guī)范資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理。通過統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和財(cái)務(wù)管理辦法,明確計(jì)提及核銷的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和程序,合理計(jì)提減值準(zhǔn)備,不得利用減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤,有非正常轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備且不能提供充分證據(jù)證明其合理性的,市國資委可在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核時(shí)予以確認(rèn)扣除。
(六)企業(yè)首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下政策要求。
1、加強(qiáng)職工薪酬核算管理。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全面、完整地反映職工薪酬支付情況,加強(qiáng)人工成本控制與管理,規(guī)范各項(xiàng)報(bào)酬和福利的計(jì)提與發(fā)放,按照規(guī)定使用應(yīng)付福利費(fèi)余額和應(yīng)付工資余額,不得隨意擴(kuò)大職工福利費(fèi)開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)。
2、規(guī)范內(nèi)部退休人員支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對符合規(guī)定的內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并進(jìn)行追溯調(diào)整,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的內(nèi)部退休人員支出應(yīng)當(dāng)滿足相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、年齡、支出期限等條件。
3、嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》通知精神,對持有的子公司長期股權(quán)投資進(jìn)行完整的追溯調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行公司制改制、引入新股東改制為股份有限公司時(shí),相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本并調(diào)整所有者權(quán)益。企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定條件對建造期間、建成以后的相關(guān)資產(chǎn)、收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)及減值測試。
四、按時(shí)上報(bào)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則備案資料和
。ㄒ唬⿵20xx年1月1日起執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),以20xx年1月1日為首次執(zhí)行日,必須將有關(guān)事項(xiàng)按照以下時(shí)間安排報(bào)市國資委備案:
1、企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告,包括執(zhí)行的時(shí)間、范圍、戶數(shù)清理、各項(xiàng)基礎(chǔ)工作、董事會的審議決定和預(yù)計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響等情況,上報(bào)時(shí)間為20xx年3月30日之前。
2、企業(yè)統(tǒng)一修訂的會計(jì)核算辦法及其情況說明,包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)發(fā)生變更情況,新舊會計(jì)科目銜接對照表等,上報(bào)時(shí)間為20xx年6月30日之前。
3、根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定和相關(guān)指標(biāo)解釋口徑編報(bào)《企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說明(參考格式見附件1、2),上報(bào)時(shí)間為20xx年6月30日之前。
。ǘ┢髽I(yè)編報(bào)的《企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》及報(bào)表重要項(xiàng)目說明須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告,可結(jié)合20xx年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)時(shí)一并進(jìn)行,專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告可作為年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的單列內(nèi)容,報(bào)市國資委審核認(rèn)定。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露以下內(nèi)容:
1、企業(yè)的會計(jì)責(zé)任和會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任;審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和已實(shí)施的審計(jì)程序;
2、對首次執(zhí)行日企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動核實(shí)結(jié)果及處理意見;對符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)部退休人員支出詳細(xì)情況的審核意見;
3、依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的企業(yè)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)調(diào)整情況;執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則有可能對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)等。
。ㄈ镀髽I(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則期初數(shù)申報(bào)表》具體報(bào)送要求如下:
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告13
一、前言
根據(jù)相關(guān)法規(guī)和制度規(guī)定,對于使用專項(xiàng)資金的情況進(jìn)行審計(jì)是必要的,這也是保障專項(xiàng)資金的合理使用、避免浪費(fèi)和防止腐敗的重要手段。本文旨在提供一份審計(jì)報(bào)告模板,以供審計(jì)機(jī)構(gòu)或相關(guān)機(jī)構(gòu)參考使用。
二、審計(jì)對象
本審計(jì)報(bào)告模板適用于使用專項(xiàng)資金的單位或項(xiàng)目。
三、審計(jì)內(nèi)容
1. 專項(xiàng)資金來源和用途情況的審計(jì)
對于專項(xiàng)資金的來源和用途情況的審計(jì),應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:
。1) 資金來源及撥付情況:審計(jì)對象要求提供所有來源于政府、企業(yè)、機(jī)構(gòu)等渠道的資金流向情況,并對專項(xiàng)資金的撥付情況進(jìn)行核對。
。2) 資金使用情況:審計(jì)對象要求提供所有專項(xiàng)資金的使用情況,并對使用資金的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行核實(shí),是否存在違規(guī)使用、浪費(fèi)等情況。
(3) 資金管理情況:審計(jì)對象要求提供所有專項(xiàng)資金的管理情況,并對資金管理制度是否規(guī)范、是否有完整的紀(jì)錄管理制度、是否存在風(fēng)險(xiǎn)等情況進(jìn)行核查。
2. 專項(xiàng)資金使用效果的審計(jì)
對于專項(xiàng)資金使用效果的`審計(jì),應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:
(1) 項(xiàng)目目標(biāo)的達(dá)成情況:審計(jì)對象要求提供所有專項(xiàng)資金支持的項(xiàng)目目標(biāo)及目標(biāo)達(dá)成情況,以此評估專項(xiàng)資金的效果、合規(guī)性等情況。
(2) 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的評估:對于專項(xiàng)資金支持的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)評估其經(jīng)濟(jì)效益,包括對于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境等方面的貢獻(xiàn),以此評估專項(xiàng)資金的使用效果。
。3) 相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估與管理:評估專項(xiàng)資金的使用效果時(shí),還需要考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制,了解風(fēng)險(xiǎn)管理是否得當(dāng)、是否需要提出建議等。
四、審計(jì)結(jié)論
基于以上審計(jì)內(nèi)容的檢查和評估,我們得出針對使用專項(xiàng)資金的單位或項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論:
。1) 如果審計(jì)結(jié)果表明效果良好、合規(guī)性高,那么應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中給予肯定。
(2) 如果審計(jì)結(jié)果表明存在問題、使用不當(dāng),那么應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提出相應(yīng)問題,并給予建議改進(jìn)。
(3) 對于嚴(yán)重違反專項(xiàng)資金管理規(guī)定的行為,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法規(guī)予以處罰。
五、結(jié)語
上述審計(jì)報(bào)告模板旨在提供一個(gè)基礎(chǔ)框架,以供審核機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)機(jī)構(gòu)參考。實(shí)際審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整和修改,以確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠,最大限度為專項(xiàng)資金的管理和使用提供支持和保障。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告14
幾年來,我們發(fā)現(xiàn)許多行政事業(yè)往來賬款很混亂,在往來賬簿打主意做動作的為數(shù)不少。雖然對“三角債”做了清理,但仍有事業(yè)單位乃至部分行政機(jī)關(guān)把“掛賬”當(dāng)作解決問題的靈丹妙藥,而“掛賬”往往又大都掛在往來賬欠賬戶頭,由此往來賬戶面目全非,違背了往來賬戶核算的原則和要求,F(xiàn)就對往來賬戶形成原因、常見的問題、檢查內(nèi)容、方法及解決對策進(jìn)行探討。
一、行政事業(yè)單位往來賬款的形成原因
往來賬款形成的主要原因有以下三個(gè)方面:一是管理意識淡,監(jiān)督失控。特別是往來賬款管理制度不健全或有章不循,造成往來賬款管理失控。隨著賬齡的增長,行政事業(yè)不能有效地回籠資金,使資金流量處于非正常狀態(tài),甚至發(fā)生壞賬,造成資金嚴(yán)重?fù)p失;或者只滿足在資金收回未丟失的程度上,而不考慮由于時(shí)間的推移,流動資金被長期占用所喪失的時(shí)間價(jià)值。二是財(cái)務(wù)部門監(jiān)督管理不到位。財(cái)務(wù)人員習(xí)慣上重視資金和成本核算的管理,往往忽視對往來賬款的跟蹤管理。即使進(jìn)行監(jiān)督管理,也因力度不夠或者管理方法落后,影響往來賬款催收工作的開展。三是行政事業(yè)單位中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象,也會造成往來賬款管理的混亂。再者,財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng),對往來賬款清理不及時(shí)也是造成往來賬款長期掛賬的原因之一。
二、行政事業(yè)單位往來賬款存在的問題
(一)部分財(cái)會人員不按財(cái)會制度和法規(guī)處理賬務(wù),擅自改變賬務(wù)處理方法,造成會計(jì)核算不實(shí),會計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)在:1.一債雙掛,虛增債權(quán)債務(wù),歪曲財(cái)務(wù)狀況。2.應(yīng)列收入?yún)s掛往來,隱瞞收入,虛增債務(wù),為單位濫開支提供方便。一些單位將上級單位撥入的?、相關(guān)單位捐贈款、利息收入、出售房產(chǎn)、車輛等固定資產(chǎn)變賣收入、下屬單位上繳的利潤或管
理費(fèi)、計(jì)提的基金等應(yīng)記入“撥入經(jīng)費(fèi)”或“其他收入”等科目的款項(xiàng),以及應(yīng)劃入預(yù)算外資金管理專戶,接受財(cái)政監(jiān)管的款項(xiàng),卻均記作“其他應(yīng)付款”或“暫存款”。3.已開支的款項(xiàng)卻不沖減支出,虛增債務(wù),虛增支出。如代職工交的水電費(fèi)、電視信號費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金和醫(yī)保金等,有的單位先已列支出,那么扣回后應(yīng)直接沖減支出卻掛應(yīng)付款
(二)借用往來賬轉(zhuǎn)移資金。有的單位將本單位不方便支出的費(fèi)用通過往來賬轉(zhuǎn)入本單位職工食堂或下屬單位列支;有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個(gè)人,作為成立私企公司的注冊資本,還有的單位將本單位的賬戶出借給個(gè)人或其他單位,通過往來賬的形式為對方結(jié)算收支業(yè)務(wù)。
(三)利用往來賬虛列支出,強(qiáng)行平衡超預(yù)算專項(xiàng)事業(yè)收支,調(diào)整結(jié)余,從而給外部造成預(yù)算執(zhí)行情況較好,收支完全平衡的假象,以達(dá)到平衡預(yù)算或調(diào)節(jié)收支結(jié)余等目的。如:有些單位年終為了平衡預(yù)算,虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬,使當(dāng)年會計(jì)報(bào)表體現(xiàn)收支平衡;有的單位虛列支出,將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬,使單位上報(bào)主管部門的會計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)當(dāng)年年末經(jīng)費(fèi)余額減少或赤字的現(xiàn)象,于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回,還有的單位將應(yīng)付給其他單位的款項(xiàng),虛列支出計(jì)入“暫存款”科目掛賬,長期占用應(yīng)付款項(xiàng)。
(四)長期不對往來賬款進(jìn)行清理和核實(shí)。有些名存實(shí)亡的往來賬款長期掛賬,如壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理,不需付債務(wù)不及時(shí)報(bào)批銷賬等,造成往來賬款賬目混亂。有些款項(xiàng),債權(quán)單位已不存在或長期無人追索,確屬不需支付和不需退還的,也不報(bào)請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示,及時(shí)轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。
三、行政事業(yè)單位往來賬款檢查的內(nèi)容
(一)查往來賬款的真實(shí)性。主要檢查有無故意弄虛作假.采取虛設(shè)明細(xì)賬戶或在實(shí)有戶頭上記假賬的手法,隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。
。ǘ┎橥鶃碣~款的合理、合法性。主要檢查債項(xiàng)形成的原因是否合理,是否在其業(yè)務(wù)活動范圍以內(nèi),檢查有無利用往來賬戶違反國家規(guī)定,進(jìn)行不合理或不合法活動。
。ㄈ┎橥鶃碣~款的效益性。主要檢查往來賬戶中資金占用結(jié)構(gòu)是否合理,呆滯資金占用比例,計(jì)算壞賬損失金額,計(jì)算多支付的銀行利息,來確定影響效益的程度。
(四)查往來賬款收入。支出業(yè)務(wù)往來賬戶可能存在、隱匿收入、成
本虛增的問題。
四、行政事業(yè)單位往來賬款檢查的方法
(一)余額核對法。這個(gè)方法有兩層含義,一是總賬余額與明細(xì)賬總余額核對,二是各戶上年結(jié)轉(zhuǎn)額與上年年未余額核對。通過核對,驗(yàn)證有無隱匿漏記問題,有無將有關(guān)賬戶合并、轉(zhuǎn)銷和改戶名等方面問題。
。ǘ⿷裘治龇ā0春嫌(jì)制度規(guī)定,進(jìn)行對照鑒別。往來賬應(yīng)以對方單位名稱或個(gè)人姓名為戶名,進(jìn)行分戶明細(xì)核算。不按規(guī)定設(shè)立戶名的賬戶,出現(xiàn)問題較大,應(yīng)重點(diǎn)審查。
。ㄈ┙(jīng)濟(jì)內(nèi)容分析法。對往來賬戶中發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析,主要是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該在往來賬戶中核算。凡是有專用賬戶核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),拿到往來賬戶中核算,都存在不同程度的問題。
。ㄋ模┵~齡分析法。這種方法就是通過往來賬款進(jìn)行賬齡分析,對那些賬齡大、額度大的重點(diǎn)檢查,從中發(fā)現(xiàn)問題。
五、行政事業(yè)單位往來賬款的解決對策
。ㄒ唬┒ㄆ谇謇硗鶃碣~款,促進(jìn)往來賬款管理工作規(guī)范化。根據(jù)單位往來賬款的特點(diǎn),按單位、部門列出清單,并進(jìn)行定期或不定期的催收。
1、個(gè)人借款中,限期向借款人追討,逾期沒有追回的,由相關(guān)責(zé)任人代為償還,并追究相關(guān)責(zé)任人的`行政責(zé)任;有糾紛的,通過調(diào)解或訴訟予以解決。
2、屬于個(gè)人負(fù)擔(dān)的應(yīng)扣未扣款項(xiàng)限期從工資中扣回銷賬。3、未結(jié)轉(zhuǎn)的已完工程屬已辦理竣工決算審計(jì)但施工方已領(lǐng)工程款卻未完稅的,限期完稅和提供發(fā)票并辦理工程結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)處理,并由建設(shè)單位扣收稅款滯納金;已完工程尚未辦理竣工決算審計(jì)的,限期辦理工程決算審計(jì)予以結(jié)轉(zhuǎn)。逾期不辦理的,應(yīng)追究單位主要負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人的相關(guān)責(zé)任。同時(shí),對工作人員進(jìn)行教育,使往來賬款的管理工作成為制度化和規(guī)范化合為一體的、具有長期性、經(jīng)常性的工作。以增強(qiáng)所有涉及人員對往來賬款工作的認(rèn)識。
。ǘ﹫(jiān)持依法理財(cái), 要求領(lǐng)導(dǎo)干部要具備現(xiàn)代化管理知識和一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識,增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識,做到責(zé)權(quán)明晰。主要措施是:1.實(shí)行責(zé)任追究制度。對借出的現(xiàn)無法收回的公款,要追究批準(zhǔn)人和經(jīng)辦人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。如借出公款經(jīng)商辦實(shí)體現(xiàn)難以收回,應(yīng)依據(jù)法律條款,動用法律手段予以追償銷賬;屬瀆職洗錢,觸犯刑法的,移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。2.往來賬款實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。根據(jù)有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定,往來賬款應(yīng)及時(shí)清理,不得長期掛賬。那么在任領(lǐng)導(dǎo)須對任期內(nèi)的往來賬款做到欠款能還,借款能收;離任的領(lǐng)導(dǎo)對未清理完的往來款要有移
交清單和詳情說明,保證不留壞賬。
(三)規(guī)范會計(jì)科目的使用,嚴(yán)禁在往來科目中列收列支,加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè),建立健全財(cái)務(wù)公開制度、債權(quán)債務(wù)追究制度等。
(四)加強(qiáng)外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位的主管部門及財(cái)政、審計(jì)部門等要加強(qiáng)對各單位往來款項(xiàng)的監(jiān)督檢查。對一些單位往來款項(xiàng)長期掛賬的問題,督促其及時(shí)清理,對利用往來賬戶隱瞞、截留收入,偷逃稅金,轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金等問題,要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告15
一、管理層的責(zé)任
在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下,按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定,如實(shí)編制高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表,是申報(bào)企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制,以使高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);
(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策;
(3)作出合理的會計(jì)估計(jì);
。4)恰當(dāng)界定高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的具體范圍。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作!陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷,包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí),我們考慮與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用相關(guān)會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出相關(guān)會計(jì)估計(jì)的合理性,以及評價(jià)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表的總體列報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù),為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為,環(huán)球制冷公司20xx年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表已在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下,按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了環(huán)球制冷公司在20xx年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入情況。
四、編制基礎(chǔ)及使用限制
我們注意到如高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表編制說明所述,環(huán)球制冷公司20xx年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表是在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下,按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制的,可能不適用于其他目的。本報(bào)告僅供環(huán)球制冷公司申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)使用,不得用于其他目的。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
(蓋章)(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師:
。ê灻⑸w章)
高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表編制說明
20xx年度
金額單位:人民幣________萬元
一、公司基本情況
二、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表的編制基礎(chǔ)
本公司在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則框架下,按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定編制高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細(xì)表。
三、公司采用的'編制原則和方法
。ㄒ唬┊a(chǎn)品收入
產(chǎn)品收入是指通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動,形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品的銷售收入。
。ǘ┘夹g(shù)性收入
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入。
2.技術(shù)承包收入
技術(shù)承包收入是指技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入。
3.技術(shù)服務(wù)收入
技術(shù)服務(wù)收入是指利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本公司外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入。
4.接受委托科研收入
接受委托科研收入是指承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。
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