年度審計(jì)報(bào)告會計(jì)報(bào)表審計(jì)介紹

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　　一、報(bào)表審計(jì)介紹

　　年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的年度會計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制;(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)提供絕對保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層的經(jīng)營效率、經(jīng)營效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。例如，既然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師就可以只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。同樣，注冊會計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，是因?yàn)檫@些行為影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是對被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之所以希望注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因：

　　第一，利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同。出于對自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，他們往往向外部注冊會計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。

　　第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息十分翔實(shí)、豐富，并且期望注冊會計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按照公認(rèn)會計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第三，復(fù)雜性。由于會計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會計(jì)知識而難以對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量做出評估，所以他們要求注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

　　第四，間接性。絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會計(jì)記錄并對其進(jìn)行審查，也往往由于時間和成本的限制，而無法對會計(jì)記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會計(jì)信息的質(zhì)量;二是依賴第三者鑒證報(bào)表。顯然，使用者喜歡選擇第二種方式。

　　二、在什么情況下需要“報(bào)表審計(jì)”

　　1、按照《財(cái)政部、證監(jiān)會頒布會計(jì)師事務(wù)所從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定：會計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)，提高上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量，為投資人等會計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，促進(jìn)我國資本市場的健康發(fā)展。

　　2、國有企業(yè)。按照財(cái)政部財(cái)經(jīng)字[1998]114號文件規(guī)定：從1998年起，國有企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表，除特殊行業(yè)(企業(yè))外，不再實(shí)行財(cái)政審批制度，其資產(chǎn)負(fù)債表，損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會計(jì)報(bào)表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時間內(nèi)，委托中國注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)。財(cái)政部規(guī)定的不實(shí)行注冊會計(jì)師審計(jì)制度的企業(yè)是：軍工企業(yè)、兵團(tuán)企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)、國家政策性銀行、國有獨(dú)資商業(yè)銀行、交通銀行、中信公司、國有獨(dú)資保險(xiǎn)公司、國家物資、糧食、副食品、廠綜儲備企業(yè)以及國有企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)。

　　3、外商投資企業(yè)。根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》及其實(shí)施條例(細(xì)則)，以及有關(guān)外商投資企業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定，外資企業(yè)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，會計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，必須由中國注冊會計(jì)師辦理。

　　4、股份制企業(yè)，根據(jù)《公司法》、《證券交易與管理?xiàng)l例》及證券批露規(guī)則等國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，股份制企業(yè)的改組審計(jì)，年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)，中期會計(jì)報(bào)表審計(jì)，合并、分立及解散清算會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，必須由會計(jì)師事務(wù)所和中國注冊會計(jì)師辦理。

　　5、其他企業(yè)。其他企業(yè)是指以上三種企業(yè)以外的集體企業(yè)和私營企業(yè)。根據(jù)《公司法》和國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，其他企業(yè)對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表，已經(jīng)開始按規(guī)定委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)了。

　　一般企業(yè)在會在年度報(bào)表決算編制完成后，委托會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì);對于上市公司中期審計(jì)則在中期編制完財(cái)務(wù)報(bào)告后，進(jìn)行審計(jì)。

　　三、“報(bào)表審計(jì)”須知

　　(一)資料清單

　　1、審計(jì)期間記載企業(yè)經(jīng)營活動的所有帳簿和會計(jì)憑證;

　　2、審計(jì)截至日最后一個月的會計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、管理費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用明細(xì)表);

　　3、銀行對帳單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、存貨盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)構(gòu)成明細(xì)表;

　　4、銀行詢證函和企業(yè)詢證函;

　　5、營業(yè)執(zhí)照副本、國地稅稅務(wù)登記證副本、組織機(jī)構(gòu)代碼證副本、銀行開戶許可證復(fù)印件;(如果屬于高新技術(shù)企業(yè)，要提供高新技術(shù)企業(yè)證書、享受優(yōu)惠政策的批復(fù)文件復(fù)印件);

　　6、公司章程復(fù)印件;

　　7、公司設(shè)立時和變更登記后的驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件;

　　8、上一年度的會計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告復(fù)印件;

　　9、房屋租賃協(xié)議復(fù)印件;

　　10、重要經(jīng)營合同(購銷合同、貸款合同、投資合同、設(shè)備租賃合同等)復(fù)印件;

　　11、企業(yè)內(nèi)部管理制度復(fù)印件(財(cái)務(wù)管理制度、工資分配制度等)

　　12、執(zhí)行的相關(guān)行業(yè)會計(jì)制度復(fù)印件;

　　13、單位關(guān)聯(lián)企業(yè)名單;

　　14、審計(jì)需要的其他資料。

　　(二)其他事項(xiàng)

　�、賵�(bào)表審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(參照以下文件執(zhí)行)

　　關(guān)于修訂現(xiàn)行會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的通知

　　北京市物價局、北京市財(cái)政局關(guān)于北京地區(qū)會計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(試行)的通知

　�、趫�(bào)表審計(jì)格式

　　按照中國注冊會計(jì)師協(xié)會行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行;

　�、蹐�(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　由會計(jì)師事務(wù)所與委托方商定。

　　四、“報(bào)表審計(jì)”流程

　　會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)主要分以下四個步驟：

　　1.審計(jì)計(jì)劃階段。注冊會計(jì)師在調(diào)查、了解被審計(jì)單位基本情況后，與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并編制審計(jì)計(jì)劃。

　　(1)預(yù)備調(diào)查。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位基本情況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商議，明確委托目的和審計(jì)范圍，通過查閱以前年度審計(jì)檔案、與被審計(jì)單位管當(dāng)局座談、實(shí)地參觀、分析性測試等方法，了解被審計(jì)單位的基本情況。

　　(2)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解后，如果決定接受委托，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　2.審計(jì)實(shí)施階段。

　　(1)明確審計(jì)目標(biāo)。年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。這一審計(jì)目的是建立在具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。具體審計(jì)目標(biāo)包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債存在性、計(jì)價準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性。注冊會計(jì)師將根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)，確定合理有效的審計(jì)程序。

　　(2)實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)程序包括符合性測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。

　�、俜�合性測試是通過一定的審計(jì)方法，測試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合程度，以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和時間。符合性測試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。

　�、趯�(shí)質(zhì)性測試是在符合性測試基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的證實(shí)性測試。實(shí)質(zhì)性測試通常按照會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。

　　3.完成審計(jì)工作階段。

　　(1)審核關(guān)聯(lián)交易。關(guān)注期后事項(xiàng)和或有損失，評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(2)向委托人提出調(diào)整會計(jì)報(bào)表的建議。在審計(jì)報(bào)告編制之前，注冊會計(jì)師會向被審計(jì)單位介紹審計(jì)情況。對于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不符合會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)法規(guī)，需要調(diào)整會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)，以書面形式提出調(diào)整會計(jì)報(bào)表的建議。

　　(3)處理未調(diào)整事項(xiàng)。被審計(jì)單位未采納調(diào)整建議時，注冊會計(jì)師會對未接受調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行整理，并作出書面記錄(包括未接受的理由)，并根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。

　　(4)作出審計(jì)總結(jié)。注冊會計(jì)師在完成審計(jì)外勤工作后，會根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　(5)索取被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書。

　　4.出具審計(jì)報(bào)告階段。注冊會計(jì)師在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對會計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見。業(yè)務(wù)流程圖如下所示：

　　五、京審做“報(bào)表審計(jì)”的優(yōu)勢

　　京審將報(bào)表審計(jì)作為事務(wù)所的一項(xiàng)重要工作來抓，近年來，京審會計(jì)師事務(wù)所多次參與國資委委托的大中型國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目列示如下：

　　六、報(bào)表審計(jì)常見問題

　　1.高估資產(chǎn)或計(jì)價不正確

　　(1)具體形式。高估資產(chǎn)或計(jì)價不正確的具體形式有：a.存貨計(jì)價不正確。比如故意錯誤計(jì)算存貨成本以增加期末存貨價值，從而降低銷售成本。 b.高估應(yīng)收賬款。比如三年以上的應(yīng)收賬款依然掛賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面凈值增加。 c.高估固定資產(chǎn)。比如對已經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，常年累月掛賬。 d.高估其他資產(chǎn)項(xiàng)目。比如將研究開發(fā)支出列作遞延資產(chǎn)。

　　(2)審計(jì)方法。對于資產(chǎn)高估現(xiàn)象，審計(jì)人員可以采用賬實(shí)核對、賬賬核對、賬證核對的方式，審查實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和計(jì)價的合理性;而對于應(yīng)收賬款、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目，可以采用分析性復(fù)核等方法，發(fā)現(xiàn)并關(guān)注異常項(xiàng)目。

　　2.操縱收入

　　(1)具體形式。操縱收入的具體形式有：a.蓄意使用不當(dāng)會計(jì)核算方法,虛增收入。對于這種情況，審計(jì)人員可以通過審查投資業(yè)務(wù)，查閱被審計(jì)單位管理當(dāng)局或董事會的會議記錄或決議，查出相關(guān)的漏洞。b.會計(jì)期間劃分不正確。審計(jì)人員需實(shí)施銷售與收款循環(huán)審計(jì)，通過銷售截止測試等手段發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)氖杖�、費(fèi)用確認(rèn)方法。c.虛構(gòu)交易。常見虛構(gòu)交易的手段包括偽造購銷合同，填制出庫單，偽造出口報(bào)關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等。

　　(2)審計(jì)方法。為發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的交易，審計(jì)人員至少應(yīng)執(zhí)行以下審計(jì)程序：a.對重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這是查出虛假銷售收入最重要的方法;b.采用分析性復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)銷售收入成倍增加，但倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻沒有增加或增加不大，則該公司可能存在造假現(xiàn)象;c.審核大額或非正常交易的會計(jì)記錄，尤其是期未記錄的交易;d.對于重大或復(fù)雜的合同，審計(jì)人員更應(yīng)該留心合同的具體條款以及公司的承擔(dān)能力。

　　3.費(fèi)用記錄不正確

　　(1)具體形式。采用的手段包括：a.將費(fèi)用跨期入賬。b.將費(fèi)用掛賬，隱匿管理費(fèi)用。c.利用借款費(fèi)用資本化等調(diào)節(jié)利潤。

　　(2)審計(jì)方法。審計(jì)人員可以依據(jù)各種負(fù)債的明細(xì)表等，根據(jù)各種債務(wù)的利率和期限，復(fù)核各種債務(wù)利息會計(jì)處理是否恰當(dāng)

　　4.有些事項(xiàng)未作披露或披露產(chǎn)生誤導(dǎo)

　　(1)具體形式。擔(dān)保。上市公司一旦承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，可能會給其帶來巨大損失，因此，盡管擔(dān)保無法在報(bào)表中被正式列為項(xiàng)目，但要求附注的方式在報(bào)表說明中予以披露;大股東占用資金。大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，金額巨大;交聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易包括母公司與子公司的資產(chǎn)購銷、受托經(jīng)營、資金往來、費(fèi)用分擔(dān)等;訴訟事項(xiàng)。訴訟事項(xiàng)也屬于上市公司的重大不確定性事項(xiàng)，一旦敗訴，可能會遭受重大損失;受托理財(cái)。在股市牛氣沖天時，許多上市公司經(jīng)營不佳的問題統(tǒng)統(tǒng)通過委托理財(cái)?shù)靡越鉀Q。但是委托理財(cái)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的資本運(yùn)作，其風(fēng)險(xiǎn)性必會在一定時候得到充分體現(xiàn)。

　　(2)審計(jì)方法。審計(jì)人員需要從各方面收集證據(jù)，比如，向銀行函證公司擔(dān)保情況，向律師函證公司擔(dān)保和訴訟情況，關(guān)注媒體所披露的公司訴訟狀況和重大關(guān)聯(lián)交易等，以發(fā)現(xiàn)那些未作披露的事項(xiàng)。在審計(jì)過程中應(yīng)對上市公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測試。我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案中,高層管理人員幾乎都是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主角。可見,充分認(rèn)識管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)對保證審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。

　　七、其他審計(jì)服務(wù)

　　1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

　　2、清算審計(jì)

　　3、資本驗(yàn)證

　　4、內(nèi)部審計(jì)外包

　　5、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)年度報(bào)表審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

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