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冶金企業(yè)安全生產(chǎn)費用
冶金企業(yè)安全生產(chǎn)費用
摘 要 2012年2月14日，財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》(以下簡稱《辦法》)并即時生效。
《辦法》首次將冶金行業(yè)納入適用范圍，規(guī)定了冶金行業(yè)計提標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍及核算依據(jù)。
但是筆者認(rèn)為，當(dāng)前的冶金行業(yè)安全生產(chǎn)費用管理辦法存在一定不足，本文通過對安全生產(chǎn)費用的分析，提出自己的觀點，以期進(jìn)一步完善安全生產(chǎn)費用管理。
關(guān)鍵詞 安全生產(chǎn)費用 專項儲備
安全生產(chǎn)費用(以下簡稱安全費用)是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。
鑒于目前各類安全生產(chǎn)事故頻發(fā)，國家通過加強安全費用管理，促進(jìn)企業(yè)建立安全生產(chǎn)投入長效機制，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，實現(xiàn)維護(hù)企業(yè)、職工以及社會公共利益。
一 、冶金行業(yè)安全費用基本內(nèi)容
(一)提取
冶金企業(yè)以上年度實際營業(yè)收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取。
這種超額累退方式是隨營業(yè)收入額的增加而逐步降低提取系數(shù)的方式，也就是通過冶金企業(yè)上年度的銷售收入來核定次年的安全費用提取額。
(二)使用
冶金行業(yè)安全費用使用范圍包括如下九個方面，內(nèi)容較為充實和全面，具有一定的可操作性。
1、完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出(不含“三同時”要求初期投入的安全設(shè)施)，包括車間、站、庫房等作業(yè)場所的監(jiān)控、監(jiān)測、防火、防爆、防墜落、防塵、防毒、防噪聲與振動、防輻射和隔離操作等設(shè)施設(shè)備支出;
2、配備、維護(hù)、保養(yǎng)應(yīng)急救援器材、設(shè)備支出和應(yīng)急演練支出;
3、開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出;
4、安全生產(chǎn)檢查、評價(不包括新建、改建、擴建項目安全評價)和咨詢及標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)支出;
5、安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出;
6、配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出;
7、安全生產(chǎn)適用的新技術(shù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新工藝、新裝備的推廣應(yīng)用支出;
8、安全設(shè)施及特種設(shè)備檢測檢驗支出;
9、其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。
(三)核算方法
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的有關(guān)規(guī)定，冶金企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費用，計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備;企業(yè)使用安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。
該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
二、當(dāng)前安全費用的不足
關(guān)于冶金行業(yè)安全費用的規(guī)定，為財務(wù)人員正確處理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了幫助，但本身也存在不足之處，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)提取依據(jù)方面
安全費用提取依據(jù)是上年度營業(yè)收入，依據(jù)單一存在一定的滯后性。
在營業(yè)收入均衡條件下，營業(yè)收入作為計提基數(shù)較為恰當(dāng)，但如果營業(yè)收入逐年提高，則計提基數(shù)相對較小，反之亦然，故這種計提方式存在一定的滯后性。
(二)列支范圍方面
安全費用使用范圍雖然包括了九個方面，但涵蓋的范圍仍然不全面，內(nèi)容描述的較為籠統(tǒng)，增加了具體操作難度。
根據(jù)《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》的有關(guān)內(nèi)容，筆者認(rèn)為下列費用支出應(yīng)在安全生產(chǎn)費用列支范圍：
1、工傷保險、特殊工種的人身安全保險、安全生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)施設(shè)備的財產(chǎn)保險、車險等保費應(yīng)由安全費用列支。
此外，在安全生產(chǎn)事故中，企業(yè)承擔(dān)民事賠償責(zé)任的，賠償支出應(yīng)由安全費用列支。
上述保險可以提高企業(yè)抵御安全風(fēng)險的能力，維護(hù)員工的合法權(quán)益。
2、安全生產(chǎn)管理機構(gòu)或者配備專職安全生產(chǎn)管理人員的工資、獎金等人工費用應(yīng)由安全費用列支。
安全生產(chǎn)先進(jìn)集體和個人的獎勵應(yīng)由安全費用列支。
企業(yè)按規(guī)定設(shè)置的機構(gòu)或人員，專門為安全生產(chǎn)服務(wù)，工作與安全生產(chǎn)直接相關(guān)，應(yīng)由安全生產(chǎn)費用列支。
這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中研發(fā)人員人工費用由企業(yè)研發(fā)費用列支的規(guī)定一致。
3、特種作業(yè)人員發(fā)生的取證、驗證、職業(yè)病體檢等相關(guān)費用應(yīng)由安全費用列支。
特種作業(yè)人員是按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)專門的安全培訓(xùn)，取得特種作業(yè)操作資格證書后上崗作業(yè)的，特種作業(yè)人員的范圍由國務(wù)院安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門會同國務(wù)院有關(guān)部門確定，相關(guān)費用應(yīng)由安全費用列支。
4、防汛、防火、防雷等維護(hù)保養(yǎng)、物資儲備費用應(yīng)由安全費用列支。
這類安全風(fēng)險防范措施工作，直接影響企業(yè)安全生產(chǎn)，對企業(yè)造成嚴(yán)重影響。
(三)核算方法方面
《辦法》中未規(guī)定安全費用具體核算方法，企業(yè)主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為現(xiàn)有核算方法仍有不足。
1、企業(yè)成本或當(dāng)期損益根據(jù)提取額計量，不符合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的確認(rèn)計量原則。
如果提安全費用取額度高于實際使用額度，將造成當(dāng)期成本虛高、利潤虛低，影響企業(yè)財務(wù)狀況的公允性。
2、安全費用形成的固定資產(chǎn)后續(xù)計量不合理，一次性提取折舊，不能真實反映企業(yè)固定資產(chǎn)狀況，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴(yán)重的“賬實不符”。
在實物管理方面也容易造成缺失。
3、企業(yè)計提的安全費用結(jié)余在“專項儲備”科目中體現(xiàn)，專項儲備的本質(zhì)是企業(yè)尚未支付的費用，符合負(fù)債的定義，應(yīng)歸集到負(fù)債類科目。
將“專項儲備”歸屬于所有者權(quán)益類，有可能成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具，有損害債權(quán)人及其他相關(guān)者利益的嫌疑。
三、安全費用完善建議
1、安全費用計提基礎(chǔ)應(yīng)充分考慮多種因素加權(quán)平均確定，包括營業(yè)收入、產(chǎn)量、產(chǎn)能等，確保安全費用提取額根據(jù)企業(yè)規(guī)模浮動，波動不大，滿足企業(yè)要求。
2、安全費用使用范圍應(yīng)進(jìn)一步完善，明確各項費用類別，全面反映安全費用列支內(nèi)容，做到“應(yīng)列盡列”，促進(jìn)企業(yè)開展安全生產(chǎn)工作。
3、企業(yè)應(yīng)做好安全費用的披露，據(jù)實說明提取額與實際支出額，公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況;對于安全費用形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)項下單獨列示，并按企業(yè)規(guī)定的折舊方法按月計算折舊金額，沖減“專項儲備”，確認(rèn)累計折舊，而非一次性計提沖減;有關(guān)專項儲備科目的性質(zhì)，建議會計準(zhǔn)則制定部門密切關(guān)注會計實務(wù)動態(tài)，規(guī)范專項儲備科目使用。
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