淺談財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的角色定位

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　　【論文關(guān)鍵詞】 財務(wù)總監(jiān)　戰(zhàn)略管理　角色

　　【論文摘要】 在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)的生存與發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是我國大部分企業(yè)仍然將財務(wù)總監(jiān)的角色定位于財務(wù)監(jiān)督，很少參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理。主張應盡快實現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制等方面的主導作用。

　　在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，財務(wù)總監(jiān)(CFO)已經(jīng)成功轉(zhuǎn)型為企業(yè)戰(zhàn)略伙伴，但是目前國內(nèi)企業(yè)CFO大多仍然將自己定位于財務(wù)管理和監(jiān)督者的角色。據(jù)2010年上海國家會計學院所做的“CFO能力框架調(diào)查”顯示：在被調(diào)查的企業(yè)中，有80%的CFO是傳統(tǒng)的“財務(wù)管家”。在目前的財富500強公司中，大約有三分之一的CEO都是財務(wù)出身的，進一步印證了財務(wù)總監(jiān)是財務(wù)策略家的觀點，也進一步說明了財務(wù)總監(jiān)轉(zhuǎn)型的必要性。

　　一、財務(wù)總監(jiān)督的角色定位

　　1.財務(wù)戰(zhàn)略制定者。財務(wù)總監(jiān)是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定，體現(xiàn)所有者意志的高級管理人員。在公司經(jīng)營層面，財務(wù)總監(jiān)是董事會成員，其主要責任是對企業(yè)的財務(wù)會計活動進行全面監(jiān)督與管理，但是又不限于財務(wù)會計活動。換言之，財務(wù)總監(jiān)以財務(wù)活動為平臺，全面參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。CFO之所以要參與公司戰(zhàn)略目標的制定，是因為公司經(jīng)營戰(zhàn)略的實現(xiàn)需要財務(wù)戰(zhàn)略支持，財務(wù)戰(zhàn)略決定著企業(yè)財務(wù)資源配置的取向和模式，影響著企業(yè)理財活動的行為和效率。美國的財務(wù)總監(jiān)在制定和實施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。財務(wù)總監(jiān)的壓力主要集中于為公司尋求進一步發(fā)展良機而必須解決的一些財務(wù)問題上，財務(wù)總監(jiān)越來越多地成為總經(jīng)理(CEO)的經(jīng)營伙伴。如果說CEO是企業(yè)的理想者，財務(wù)總監(jiān)則是將理想形成戰(zhàn)略并最終使戰(zhàn)略成為現(xiàn)實的人。傳統(tǒng)上，日本企業(yè)一直將財務(wù)總監(jiān)視為成本費用的控制者，他們更多的是在扮演主計長的角色。亞洲金融危機后，日本企業(yè)重新認識了財務(wù)總監(jiān)的作用，越來越多的公司開始設(shè)立財務(wù)總監(jiān)職位。他們借鑒了歐美企業(yè)CFO在決定公司戰(zhàn)略中的作用，將財務(wù)總監(jiān)的主要職責定位于確定公司長期戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略上。財務(wù)總監(jiān)越來越多地代表公司出席董事會會議和股東大會，他們不僅對公司的財務(wù)負責，也對整個公司負責。

　　2.公司價值管理者。(1)營運資本戰(zhàn)略管理。營運資本是流動資產(chǎn)減去流動負債之差，該差額來源于長期資本。也就是，營運資本的存在意味著資本成本較高的長期資本被用于收益水平較低的流動資產(chǎn)項目，這一財務(wù)安排在降低企業(yè)財務(wù)風險的同時，也降低了資產(chǎn)的收益水平。如果不考慮其他因素，營運資本的多少主要取決于流動資產(chǎn)的保險儲備，保險儲備的安排又取決于財務(wù)戰(zhàn)略。所以，CFO必須根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的要求，在收益與風險之間尋求平衡。(2)投資戰(zhàn)略管理。企業(yè)戰(zhàn)略在很大程度上是靠項目投資和證券投資(兼并收購)支撐的，財務(wù)總監(jiān)必然要領(lǐng)導和廣泛參與項目投資和證券投資管理活動。財務(wù)總監(jiān)可能不直接領(lǐng)導和執(zhí)行具體的投資項目評價和決策，但他必須要保證投資評價和決策所遵循的方法、原則與戰(zhàn)略一致。(3)融資戰(zhàn)略管理。站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度，財務(wù)總監(jiān)需要考慮的融資問題通常是融資戰(zhàn)略，包括穩(wěn)健型融資戰(zhàn)略和冒險型融資戰(zhàn)略等。融資戰(zhàn)略確定之后，具體的融資結(jié)構(gòu)和融資決策只需要體現(xiàn)融資戰(zhàn)略的要求就可以。與具體的融資決策相比，融資戰(zhàn)略更具有全局性和支配性，在確定融資戰(zhàn)略時，財務(wù)總監(jiān)必須要保證融資戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。(4)股利政策管理。根據(jù)信號理論，股利分配政策能夠影響企業(yè)價值。因此，企業(yè)股利分配政策也是財務(wù)總監(jiān)經(jīng)常需要考慮的戰(zhàn)略性問題，例如股利支付比率的確定必須要服從企業(yè)價值管理的需要，保證股票價格有好的表現(xiàn)。

　　3.內(nèi)部控制監(jiān)督者。隨著科學技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，每一個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的各種風險，要求企業(yè)建立合理、有效的內(nèi)部控制制度來識別、評估和應對風險，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。不管內(nèi)部控制的概念如何變化，財務(wù)控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有變，因為內(nèi)部控制的目標大多與財務(wù)有關(guān)，而且企業(yè)的風險大都會通過財務(wù)指標表現(xiàn)出來。所以，財務(wù)總監(jiān)要對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行承擔領(lǐng)導責任，對建立和實施與公司戰(zhàn)略相配套的流程管理策略負責。

　　4.內(nèi)部審計領(lǐng)導者。財務(wù)總監(jiān)是企業(yè)內(nèi)部審計的管理者和監(jiān)督人，是企業(yè)與外部審計關(guān)系的協(xié)調(diào)人。財務(wù)總監(jiān)不僅是企業(yè)戰(zhàn)略的制定者，而且還是企業(yè)戰(zhàn)略的實施者和監(jiān)督者。財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督職能主要是通過內(nèi)部審計實現(xiàn)的。從理論上講，內(nèi)部審計事實上是財務(wù)總監(jiān)職能的延伸。內(nèi)部審計應當隸屬于財務(wù)總監(jiān)，有利于發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的財務(wù)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計具有對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的職能，對內(nèi)部控制的完整性和有效性進行評價，并提出建設(shè)性的建議。內(nèi)部審計隸屬于財務(wù)總監(jiān)，還有利于保證財務(wù)總監(jiān)對內(nèi)部控制的領(lǐng)導作用得以發(fā)揮。內(nèi)部審計應當隸屬于財務(wù)總監(jiān)，還有利于加強內(nèi)外部審計之間的協(xié)調(diào)，完善企業(yè)監(jiān)督機制。

　　5.業(yè)績評價設(shè)計者。企業(yè)的理財目標是價值最大化，這一目標定位意味著大部分的業(yè)績評價指標會以財務(wù)數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，或者是以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，所有的預算、控制標準、部門業(yè)績指標等都是圍繞公司戰(zhàn)略目標層層展開，管理層也期望通過業(yè)績評價工具實現(xiàn)公司的既定戰(zhàn)略。CFO需要對業(yè)績評價標準體系的建立擔負起關(guān)鍵的責任。業(yè)績評價指標通常包括財務(wù)指標和非財務(wù)指標兩大類。財務(wù)指標是整個業(yè)績評價指標體系的重心，因為它們不但可以和公司的長期目標相銜接，而且通常是公司的股東們最為關(guān)心的。但是用財務(wù)指標容易導致管理人員的機會主義和短期行為。財務(wù)總監(jiān)要將與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的非財務(wù)指標也納入到業(yè)績評價指標體系中，以尋求財務(wù)指標與非財務(wù)指標、遠期指標與近期指標等的平衡。

　　6.公共關(guān)系溝通者。在國外特別是發(fā)達國家的證券市場上，由于機構(gòu)投資者占有突出地位，使得CFO對內(nèi)能參與公司的戰(zhàn)略決策，對外則及時向股東提供透明的財務(wù)報告和精確的盈利預測。首先財務(wù)總監(jiān)有責任和義務(wù)向股東披露真實、完整的財務(wù)信息，揭示企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)成果，為投資者決策服務(wù);其次財務(wù)總監(jiān)有責任向債權(quán)人披露真實、完整的財務(wù)信息，以滿足債權(quán)人信貸決策的需要;再次財務(wù)總監(jiān)有義務(wù)向財稅部門提供有關(guān)經(jīng)營過程的財務(wù)信息，以便其了解企業(yè)的納稅情況，向證監(jiān)會及其派出機構(gòu)提供財務(wù)信息，以便其對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行有效的監(jiān)督與管理;最后財務(wù)總監(jiān)應該代表企業(yè)積極承擔社會責任，更多地關(guān)注環(huán)境保護，以增進社會福利，同時維護和改善企業(yè)形象增進企業(yè)價值。

　　7.財務(wù)監(jiān)督者。就公司治理結(jié)構(gòu)層面而言，財務(wù)總監(jiān)代表管理層履行監(jiān)督職能。我國國有企業(yè)建立財務(wù)總監(jiān)制度最直接的動因就是基于這一目的，盡管最初的財務(wù)總監(jiān)是由政府委派，它要進入董事會，代表出資人對經(jīng)理層進行財務(wù)監(jiān)督。目前非國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)董事會委派，屬于管理層成員，其財務(wù)監(jiān)督更多的是一種自我監(jiān)督。正是基于這一認識，才主張財務(wù)總監(jiān)應當下轄內(nèi)部審計，并承擔內(nèi)部控制職能。作為企業(yè)的管理者，財務(wù)總監(jiān)對董事會批準的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，定期向董事會報告財務(wù)運作情況，并接受董事會質(zhì)詢。最能夠體現(xiàn)財務(wù)總監(jiān)督管理角色和監(jiān)督角色的職能是，企業(yè)重大財務(wù)支出事項必須由總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)合簽批后方能生效。

　　二、結(jié)語

　　經(jīng)過十多年的實踐，我國的財務(wù)總監(jiān)制度已經(jīng)由一種與國有企業(yè)改革相配套的財務(wù)監(jiān)督制度，逐漸演變成為公司治理結(jié)構(gòu)的一項基礎(chǔ)性制度，其概念已經(jīng)不限于國資委向國有企業(yè)委派的財務(wù)總監(jiān)，并且將總會計師的概念涵蓋其中。

　　參考文獻

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