資源稅改革背景下降低煤炭企業(yè)稅費問題的思考

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        【摘要】國務(wù)院辦公廳2013年11月18日印發(fā)《關(guān)于促進煤炭行業(yè)平穩(wěn)運行的意見》，明確提出加快推進煤炭資源稅從價計征改革，本文就資源稅改革背景下如何降低煤炭企業(yè)稅費問題進行探討。

　　【關(guān)鍵詞】資源稅;稅費;煤炭企業(yè)

　　煤炭是不可再生資源，是基礎(chǔ)性自然資源和戰(zhàn)略性經(jīng)濟資源。1993年之前，國家對煤炭行業(yè)一直采取低稅率稅收政策。煤炭資源稅因其開征之初不具備從價計征條件而暫時實行了從量計征辦法。據(jù)最新調(diào)查顯示，2012年煤炭企業(yè)資源稅實際稅率僅為0.75%。而國務(wù)院辦公廳2013年11月18日印發(fā)《關(guān)于促進煤炭行業(yè)平穩(wěn)運行的意見》，明確提出加快推進煤炭資源稅從價計征改革，改革后稅率擬按銷售收入的3%-5%計征，煤炭稅負總體水平將提高2.25至4.25個百分點，更加重了煤炭企業(yè)的稅負。煤炭行業(yè)稅費交織重復(fù)，設(shè)計不合理，有些項目重復(fù)征收。過高的稅費負擔(dān)嚴(yán)重制約著煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、煤炭企業(yè)稅費較重的主要原因

　　(1)增值稅抵扣范圍不合理

　　該問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是煤礦開采為井下作業(yè)的特殊行業(yè)，主要巷道包括開拓巷道、準(zhǔn)備巷道和回采巷道，與一般行業(yè)的構(gòu)筑物有明顯的不同，煤炭生產(chǎn)成本中物質(zhì)消耗大多形成不動產(chǎn)，允許抵扣的項目較少，只有材料、電力支出才能抵扣稅款，約有70%左右的成本費用不能抵扣，明顯存在不合理現(xiàn)象。二是增值稅抵扣政策沒有充分考慮煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和費用、支出特點，煤礦企業(yè)的特殊成本，例如，采礦權(quán)價款、塌陷補償費、青苗補償費、環(huán)境治理費用等方面投入較大，約占煤炭企業(yè)完全成本的2 0%以上。這些煤炭企業(yè)開采必需的費用不能抵扣，加重了煤炭企業(yè)的增值稅負擔(dān)。

　　(2)資源稅費政策重疊多重征收

　　資源稅費政策重疊，征管主體不統(tǒng)一，煤炭企業(yè)在繳納資源稅的基礎(chǔ)上，又同時按銷售收入的1%和煤炭回采率的比例上交資源補償費，按可采儲量繳納采礦權(quán)使用費，資源稅、礦產(chǎn)資源補償費和采礦權(quán)使用費，造成了針對同一個課稅對象的重復(fù)征收，加重了煤炭企業(yè)的稅費負擔(dān)。

　　(3)不合理收費現(xiàn)象較多

　　除了國家規(guī)定的各種稅收之外，地方性收費項目也名目繁多，如排污費、水資源費、礦產(chǎn)資源補償費，工程補償費等。地方政府為增加財政收入要求企業(yè)上交各種行政事業(yè)收費數(shù)額逐年遞增，加重企業(yè)負擔(dān)。

　　(四)政策性關(guān)閉破產(chǎn)及重組礦井費用負擔(dān)較重

　　按照國家煤炭關(guān)閉破產(chǎn)政策，煤炭企業(yè)對資源枯竭及小煤礦礦井實施關(guān)閉破產(chǎn)重組工作，通過實施重組等工作，極大地改善了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，確保煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)。但在實際操作過程中缺乏相關(guān)有利政策法規(guī)，使得重組過程中各種費用較大，加重煤炭企業(yè)重組過程中的負擔(dān)。

　　二、關(guān)于煤炭企業(yè)稅費改革的建議

　　(1)合理擴大增值稅抵扣范圍

　　建議明確煤炭企業(yè)抵扣“采準(zhǔn)巷道及其附屬設(shè)備與設(shè)施”的進項稅。對煤炭企業(yè)占成本較大的塌陷補償金、青苗補償、搬遷安置及運輸環(huán)節(jié)發(fā)生的費用，按17%比例計算抵扣進項稅，降低企業(yè)的稅負。

　　(2)取消重復(fù)征收的稅費項目

　　以國家資源稅改革為契機，根據(jù)國家費改稅、稅費合一的基本原則，考慮資源稅和礦產(chǎn)資源補償費征管主體的同一性，建議取消礦產(chǎn)資源補償費。調(diào)整或取消不合理地方性收費，建議國家對煤炭行業(yè)涉及的各種收費項目進行集中清理，對各項不合理收費，應(yīng)調(diào)低費率或予以取消，對各項重復(fù)收費項目予以合并征收。

　　(3)提高煤炭資源的回采率

　　煤炭作為一種不可再生資源，是有限且寶貴的，不可能無節(jié)制地開采新煤礦，煤炭企業(yè)要想獲得更大化的產(chǎn)出價值，要適當(dāng)?shù)靥岣邔σ验_采過的煤礦的回采率進而來增加其產(chǎn)出。這不僅可以使企業(yè)通過回采加強資源的綜合利用，提高資源的有效利用率，減少對環(huán)境的破壞，還可以為企業(yè)節(jié)約勘測新煤礦以及購置新設(shè)備等成本費用。

　　(4)合并煤炭企業(yè)資源，實現(xiàn)多元化發(fā)展

　　我國煤炭行業(yè)正處在改制的特殊階段，有序地推進企業(yè)資源以及產(chǎn)業(yè)鏈的整合有利于產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。鼓勵一些大型優(yōu)質(zhì)的煤炭企業(yè)收購兼并中小型煤炭企業(yè)，擴大煤炭企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。雖然資源稅改革會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)，但隨著企業(yè)產(chǎn)能規(guī)模的擴大以及經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變。可以利用規(guī)模效應(yīng)來提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力。進而提高企業(yè)的經(jīng)營效益，推動煤炭行業(yè)的高效發(fā)展。

　　(5)完善對關(guān)閉破產(chǎn)礦井重組后的扶持政策

　　關(guān)閉破產(chǎn)重組礦井推進工作緩慢，既有地方政府推進不力的因素，也有制度政策不合理的成份。建議國家進一步完善國有企業(yè)政策性關(guān)閉破產(chǎn)政策，減少關(guān)閉重組過程中各項費用，延長對關(guān)閉破產(chǎn)礦井的財政補助年限，減輕企業(yè)負擔(dān)。

　　參考文獻：

　　[1]武素敏.降低煤炭企業(yè)稅費問題的相關(guān)思考[J].稅收與稅務(wù)， 2013(09).

　　[2]徐淑芳.煤炭企業(yè)稅費負擔(dān)分析與建議[J].財金論壇，2013(17).

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