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增值稅未來改革趨勢
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增值稅未來改革趨勢
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)弊端愈發(fā)顯現(xiàn)。
擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍，加快現(xiàn)有增值稅體制改革，建立一套適合我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)財(cái)稅體制是必然的選擇。
本文分析了增值稅改革的現(xiàn)狀，并對(duì)我國未來增值稅改革的趨勢進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：增值稅 改革趨勢
為了更好地促進(jìn)我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展、加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào))以及《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))等重要文件，明確從2012年1月1日起，在上海市選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自此正式拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。
迄今為止，“營改增”試點(diǎn)已經(jīng)進(jìn)行了1年多的時(shí)間，未來“營改增”怎么走，是一個(gè)迫切需要解決的問題。
一、增值稅改革的現(xiàn)狀
(一)“營改增”的進(jìn)程
自2012年1月1日起，我國開始在上海選擇部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革;自2012 年8 月1 日起，試點(diǎn)區(qū)域已分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳 10 個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市);2013年5月27日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā) 《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(以下簡稱《通知》)，進(jìn)一步明確了2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策，主要變化在于擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將“廣播影視服務(wù)”也納入了“營改增”的范圍。
(二)“營改增”的具體方案
1.試點(diǎn)行業(yè)及計(jì)征方式。
包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法;金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，適用增值稅簡易計(jì)稅方法。
2.稅率。
新增11%和6%兩檔低稅率。
其中租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
3.計(jì)稅依據(jù)。
納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。
對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
4.過渡性政策。
試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。
因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。
并規(guī)定原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。
二、我國未來增值稅改革的趨勢
增值稅作為一種中性稅種，避免重復(fù)征稅、擴(kuò)大課征對(duì)象、確保稅款征收鏈條完整是其終極目的。
目前，我國的增值稅改革已經(jīng)取得了較大的進(jìn)展，但改革的空間依然存在，在未來的一段時(shí)間內(nèi)，筆者認(rèn)為我國增值稅改革，除了抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大外，還應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行改革。
(一)統(tǒng)一納稅人身份
在我國現(xiàn)在的增值稅體系下，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
“營改增”后，一般納稅人的稅率在17%和13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%的兩檔稅率，而小規(guī)模納稅人的稅率為3%，由于增值稅政策沒有賦予小規(guī)模納稅人抵扣稅款的權(quán)利，其實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人，造成了小規(guī)模納稅人不愿從一般納稅人那里購貨，使增值稅鏈條無法得到延伸。
因此，隨著我國增值稅改革的深入，統(tǒng)一納稅人身份將會(huì)成為我國增值稅改革的一大趨勢。
(二)重新分配增值稅分成比例
自1994年財(cái)稅改革以來，我國一直是增值稅和營業(yè)稅共存的局面，增值稅屬于地方和中央共享稅，營業(yè)稅則屬地方稅收。
增值稅作為共享稅是我國目前的第一大稅種，分配比例為中央、省級(jí)、市級(jí)財(cái)政各占75%、8%、17%。
1994年進(jìn)行分稅制改革，導(dǎo)致了地方事權(quán)與財(cái)權(quán)嚴(yán)重失衡。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，中央與地方年均財(cái)政收入結(jié)構(gòu)由年均30%比70%調(diào)整為52%比48%，與此同時(shí)中央與地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)由年均42%比58%調(diào)整為29%比71%，地方以全國收入總額的48%卻承擔(dān)了全國支出總額的71%。
嚴(yán)重的收支差異造成了地方財(cái)政困境。
更為雪上加霜的是，隨著“營改增”試點(diǎn)的運(yùn)行，根據(jù)計(jì)算，以2012年財(cái)稅數(shù)據(jù)為例，若營業(yè)稅完全被增值稅所代替，則地方政府營業(yè)稅將比原來減少11 810.65億元。
因此，只有通過調(diào)整增值稅分成比例，才能保持地方政府的財(cái)政收入，才能使“營改增”擴(kuò)圍順利推進(jìn)，才能實(shí)現(xiàn)分稅制改革的突破。
(三)整合稅務(wù)機(jī)構(gòu)
我國目前稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財(cái)政收入，增強(qiáng)了國家的宏觀調(diào)控能力，但也增加了稅收征管成本。
試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入在改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。
這意味著“營改增”部分增值稅與原來的增值稅雖然都屬于同一稅種，但卻被人為分解成兩種不同的稅收分享方式，這明顯與增值稅中性原則以及稅收公平一致性原則相背離。
這無疑給整合稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了契機(jī)，因?yàn)閿U(kuò)圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機(jī)關(guān)征管，則地稅機(jī)關(guān)會(huì)被“邊緣化”;若將增值稅改由地稅機(jī)關(guān)征管，由于其控管系統(tǒng)“金稅工程”并未覆蓋地稅系統(tǒng)，其條件并不具備。
有鑒于此，伴隨著增值稅改革的深入，我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)將會(huì)出現(xiàn)整合的趨勢。
(四)調(diào)整增值稅稅源分配
“營改增”以后，增值稅占整個(gè)稅收比例將擴(kuò)大到40%以上，呈現(xiàn)“一稅獨(dú)大”的局面。
現(xiàn)今的增值稅征收采用的是簡易征收的方式，其來源主要是集中在東部沿海的制造業(yè)企業(yè)，而東部工業(yè)產(chǎn)品在占領(lǐng)西部市場的同時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)移到西部消費(fèi)者。
其實(shí)質(zhì)是增值稅由東部企業(yè)繳納，但實(shí)際卻是由西部消費(fèi)者承擔(dān)，這無疑造成稅源分配不公平。
另一方面，增值稅繳納地和實(shí)際承擔(dān)地域不一致，許多地方會(huì)在大力招商引資引進(jìn)企業(yè)的同時(shí)使用行政手段設(shè)置種種障礙阻止其他地區(qū)的商品流入本區(qū)域或者采用壟斷等區(qū)域保護(hù)手段阻止外地商品流入本區(qū)域。
這樣一方面容易造成低水平的重復(fù)建設(shè)和區(qū)域保護(hù)主義的抬頭，還不利于全國商品及物流的分配，阻礙全國統(tǒng)一大市場的形成和完善。
因此，未來在征收增值稅的過程中，增值稅及稅收轉(zhuǎn)移分配的調(diào)整也是勢在必行，應(yīng)當(dāng)兼顧產(chǎn)品消費(fèi)地的稅收利益。
(五)拓展增值稅發(fā)票開具范圍
“營改增”將交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為改革的試點(diǎn)范圍，增值稅的抵扣鏈條也將延伸到這些行業(yè)。
這就意味著，以前征收的營業(yè)稅現(xiàn)在改為征收增值稅后也將可以抵扣。
但現(xiàn)實(shí)是，一些交通運(yùn)輸企業(yè)難以從加油站、修理店取得增值稅發(fā)票，過路過橋的通行費(fèi)也不能開具增值稅專用發(fā)票;部分服務(wù)業(yè)中的人工、交通、房租、物管等費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大卻難以取得增值稅專用發(fā)票，這就意味著，這些費(fèi)用和項(xiàng)目難以抵扣。
因此，在未來改革中，相關(guān)發(fā)票的使用和開具的改革勢在必行。
(六)制定相關(guān)的配套政策
好的政策需要有好的配套措施予以保障。
現(xiàn)行試點(diǎn)采取的政策是“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入在改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫”，但這畢竟是試點(diǎn)時(shí)期的過渡辦法，至于以后相應(yīng)稅款由誰征收、如何分配，這些具體的相關(guān)配套政策和措施需要進(jìn)一步明確。
同時(shí)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部在制度、人員、設(shè)施上也要做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。
(七)試點(diǎn)區(qū)域和行業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大趨勢
“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了試點(diǎn)范圍，與其有關(guān)的行業(yè)涉及的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化行業(yè)分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，但同時(shí)也存在比較突出的問題。
一方面，從區(qū)域的角度，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。
非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。
這樣會(huì)造成稅負(fù)不公以及非試點(diǎn)區(qū)域企業(yè)為了抵扣避稅向試點(diǎn)區(qū)域集聚的現(xiàn)象出現(xiàn)，形成稅收“洼地”效應(yīng)，不利于市場的公平競爭。
另一方面，從行業(yè)的角度，金融保險(xiǎn)業(yè)沒有納入試點(diǎn)范圍，其涉及到的增值稅無法抵扣。
因此，為了使增值稅抵扣鏈條趨于完整，擴(kuò)大試點(diǎn)區(qū)域和試點(diǎn)行業(yè)也將成為我國增值稅未來改革的趨勢。
(八)稅收法制體系有待調(diào)整完善
目前，《營業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》分別是營業(yè)稅和增值稅征收管理方面的法律依據(jù)。
實(shí)行“營改增”以后，原先征收營業(yè)稅的最終都將改征增值稅，因此這兩個(gè)條例均已不適合現(xiàn)實(shí)的稅收工作的需要，無法指導(dǎo)相應(yīng)的稅收征收管理。
這就要求相關(guān)立法部門和專家學(xué)者根據(jù)“營改增”的現(xiàn)實(shí)國情，結(jié)合試點(diǎn)地區(qū)的立法建議，進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，制定出科學(xué)合理的、符合“營改增”的法律法規(guī)，使我國的稅收法律體系更加完善。
三、結(jié)束語
營業(yè)稅改征增值稅是一個(gè)長期的過程，是我國稅制改革的重要內(nèi)容，是推進(jìn)稅收結(jié)構(gòu)性減負(fù)的重要舉措，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和國家經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。
此次“營改增”邁出了稅收結(jié)構(gòu)性減負(fù)的重要一步，雖然實(shí)施的范圍有限，時(shí)間不長，但效果良好。
但不可否認(rèn)的是改革中也暴露出一系列的問題，這一方面要求政府部門把握好改革的方向，開展更加卓有成效的改革和創(chuàng)新，并以更大的決心和努力來貫徹落實(shí);另一方面也需要企業(yè)和個(gè)人樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，主動(dòng)參與配合這項(xiàng)改革，共同推進(jìn)“營改增”的成功實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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