財務報告內部控制審計問題分析

　　摘要：21世紀初，國內外眾多知名企業(yè)頻頻出現(xiàn)會計丑聞現(xiàn)象，給投資人員帶來了巨大損失，對投資者進行資本市場投資帶來的嚴重打擊。財務信息失真受到了越來越多人們的關注，實物界以及理論界對此進行了廣泛的研究與調查，結果發(fā)現(xiàn)財務失真的根本原因是由于企業(yè)內部控制制度不完善導致的，進一步證實了內部控制制度對于企業(yè)財務報表重要性認識。接下來，本文將結合筆者多年相關工作經驗，詳細論述財務報告內部控制審計問題分析。

　　關鍵詞：財務報告;內部控制;審計問題

　　財務信息失真問題受到了社會各界的廣泛關注，嚴重制約經濟的快速、健康、順利發(fā)展。為了進一步增強企業(yè)內部控制制度，加強信息披露，歐美等西方國家對上市公司進行了財務報告審計與財務報表審計為主的雙重審計方式，并取得了良好的實施效果。世界其他各國開始紛紛效仿美國，制定了類似的審計制度。正處于經濟轉型時期的中國，開始財務報告內部控制審計問題的研究，對企業(yè)自身的自律將起到十分重要的作用，同時對國家的有關職能部門對企業(yè)的服務和指導也將起到一定的引導作用，甚至可以對有關政策法規(guī)的制定也有一定的支撐作用。

　　一、 關于財務報告內部控制的意義界定

　　隨著我國法律制度的不斷完善，企業(yè)內部控制簽證指引出臺并付諸實施，本文件指出，企業(yè)內部控制簽證指的是會計事務所等部門所接受的相關委托，并對財務報告以及企業(yè)相關內部控制的有效性進行簽訂，并發(fā)表意見。對財務報告以及企業(yè)的內部控制沒有確定的界定。西方等發(fā)達國家紛紛借鑒美國的雙重審計制度，并取得良好效果。介于此，我們也可以立足我國國情，充分借鑒與吸收SEC美國證券交易委員會定義：財務報告內部控制指的是由企業(yè)的CEO或財務官等人設計與監(jiān)管的，同時受到企業(yè)董事會以及管理人員的影響，為滿足外部使用的可靠性的財務報表，制定合理的會計原則。具體包括以下程序與政策：第一，保持合理的、詳細的會計記錄，并全面、準確的反應資產的處置與交易情況。第二，企業(yè)對交易事項進行全面記錄，從而，使編制財務報表更加符合會計原則要求。企業(yè)所有的財務活動，必須經過董事會與管理層的合理授權。第三，為了預防企業(yè)未經授權的使用、處置資產以及及早發(fā)現(xiàn)，提供外部保障。

　　二、 現(xiàn)階段我國財務報告內控審計存在的主要問題與對策

　　1、缺乏公認的財務內容控制標準

　　自從我國內部控制推出以來，其內容與定義幾經演變，到目前為止還沒有形成廣泛認可的財務內容控制標準。雖然我國相繼出臺了多部相關法律法規(guī)，但從整體上看，還沒有達到相關標準。現(xiàn)階段大部分規(guī)定的內容，只是基于原則性的考證，缺乏操作性。規(guī)范的實效與缺失，會對規(guī)范的有效性產生重大影響。為了進一步促進我國內部控制審計的發(fā)展與完善，建立健全完善的可操性內部控制體系標準迫在眉睫。建議相關部門盡快建立完善的、與我國國情相吻合的、可操作性強的內部控制體系，并以此為標準，加快行業(yè)試點開展，并積極推動我國內部控制制度建設與發(fā)展。

　　2、 財務報告內部控制審計成本分析

　　截止到目前為止，大部分國家都積極出臺了相關法律法規(guī)，要求上市企業(yè)在年度報告中對財務報告進行詳細披露。尤其是近幾年，越來越多的企業(yè)呼吁內部控制報告的開展。自從2006年以來，我國證監(jiān)會規(guī)定，企業(yè)進行證券公開發(fā)行的重要條件就是注冊會計師必須出具無保留的內控報告。這一規(guī)定不可爭議的提高企業(yè)審計成本。

　　3、 關于內部控制審計的現(xiàn)實性問題

　　關于企業(yè)財務報告的內部控制審計實施，社會上出現(xiàn)了不同的聲音。部分支持者們認為，通過內部控制審計、加強信息披露，能夠有效降低財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過公開報告，讓管理者們進一步關于內部控制的重要性。部分學者對于這一問題持反對性態(tài)度，這樣對會提高企業(yè)審計成本，而社會公眾對于其披露的信息，會被誤導。對于這一問題的界定，我們沒有直接經驗可以遵循，仍需要摸石頭過河。

　　4、 是否能減輕或替代審計責任

　　美國PCAOB NO2勢必會提高審計人員的報告責任，與此同時，會加強內部控制運行及設計有效性體系的建立。通過提高審計人員的責任心，對于內部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)與防范有重要意義。但企業(yè)當局對構建內部控制體系重要性仍需加強，其對徇私作弊現(xiàn)象的發(fā)生起到非常重要的作用。就比如，管理當局需要負責財務報表一樣，管理當局也需要負責內部控制體系的建立。明確規(guī)定以及合理劃分建立內部控制體系的不同方面、不同責任，從而形成較為完善的內部控制管理體系。

　　三、財務報告內控審計的思路分析

　　1、全面掌握被審計單位的環(huán)境

　　全面掌握行業(yè)注意事項以及企業(yè)的經營特征、組織結構與資本結構，包括全面的企業(yè)財務信息、法律法規(guī)、經濟條件以及技術革新情況以及企業(yè)內部控制發(fā)生的變化等等。注冊會計師必須將重點放在對高層管理者的內部控制上去。比如說，企業(yè)管理層面的風格、職責與角色確定，公司道德規(guī)范，審計委員會是否強有力等等。

　　2、 制定合理的審計計劃

　　結合企業(yè)控制環(huán)境以及對財務報告的影響，合理制定企業(yè)審計計劃(確定負責人、團隊成員、責任、角色、資源等等)，需注意在整個計劃過程中必須貫穿風險考評。在傳統(tǒng)的控制測試方面，流于形式起不到實際效果，最大因素就是審計人員無法有效判斷企業(yè)內控能力。審計師在短短幾天內需要搞清企業(yè)內控在運轉與設計上的漏洞非常困難。所以說，在制定計劃時，需要分配適合的項目人員，對助理人員做好針對性督導與培訓，結合需要制定專家利用計劃。

　　3、 識別并評估企業(yè)層面的內部控制

　　對被審計企業(yè)內部控制層面進行識別并評估，理順企業(yè)各級部門、人員權責、管理風險、反腐流程、自我評估等方面。識別不同流程的負責人并與其溝通，對審計委員會在公司的實際地位、工作方式、人員構成等全面評估。

　　4、 評估內部控制缺陷

　　及時發(fā)現(xiàn)財務控制內部審計各個方面存在的不足與缺陷，注冊會計師需要嚴格按照流程，正確評估風險級別。若無法有效發(fā)現(xiàn)或預防控制缺陷，這表明企業(yè)內部控制存在很大缺陷。對于缺陷的控制，有重要意義。主要取決于兩個方面：第一，企業(yè)內部控制存在列報錯報或無法有效發(fā)現(xiàn)、防止賬戶余額的可能性。第二，因為眾多缺陷所引發(fā)錯報時，注冊會計師必須全面考慮受到影響的財務交易金額與報表金額，預防本期或未來可能出現(xiàn)的缺陷影響。

　　5、 形成審計報告

　　注冊會計師需要對鑒證結論的各項依據進行考評，從而對形成有效的意見支持。若審計單位財務內控審計存在一定缺陷，則必須對企業(yè)的財務報告內控持反對或保留意見。

　　上述各個環(huán)節(jié)、各個流程，均會對內部審計的順利進行產生影響。內部審計的作用與重要性不置可否，并隨著經濟與社會的不斷發(fā)展，其作用與地位將會進一步提高。

　　結語：

　　綜上所述，本文針對財務報告內部控制的意義界定以及現(xiàn)階段我國財務報告內控審計存在的主要問題與對策開始入手分析，從五個方面：全面掌握被審計單位的環(huán)境，制定合理的審計計劃，識別并評估企業(yè)層面的內部控制，評估內部控制缺陷，形成審計報告，詳細論述了財務報告內控審計的思路分析。(作者單位：中準會計師事務所有限公司遼寧分所)

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