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技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同所得減免額計算須知
很多人問到小編技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免額是怎樣計算的?有什么需要注意的?下面小編整理了有關(guān)這一問題的解析，歡迎參考!
一、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的主要依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第二十七條、條例第九十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號)、 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]111號)
三、允許減免所得的技術(shù)范圍
根據(jù)財稅【2010】111號的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。
轉(zhuǎn)讓行為的定義：企業(yè)必須轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
胡說財稅提醒：在財稅【2010】111號文之前，關(guān)于什么樣的技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定沒有明確，稅企爭議不斷，111號文很好的解決的此問題，而且本文具有溯及既往的法律效力，納稅人在08、09年度有不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。
四、100%關(guān)聯(lián)的轉(zhuǎn)讓所得不得減免
居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
胡說財稅：財稅【2010】111號出臺之前，確實(shí)有許多企業(yè)就該稅收優(yōu)惠項目做了一些無商業(yè)實(shí)質(zhì)的公司架構(gòu)調(diào)整，將研發(fā)部門分立。由于沒有關(guān)聯(lián)度的考量，在稅收檢查時被告知需要就此做追溯調(diào)整。
五、轉(zhuǎn)讓所得和減免所得額的計算和確認(rèn)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
胡說財稅提醒：不得隨意擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的范圍，硬件部分只能按照普通的銷售收入處理，這很好地體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)惠按照項目執(zhí)行的思路。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
六、合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用
從企業(yè)所得稅附表十三的設(shè)計看，分?jǐn)偙嚷?年度賬載毛利額/年度營業(yè)收入
每項轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)分?jǐn)偟娜筚M(fèi)用=每項的轉(zhuǎn)讓所得×分?jǐn)偙嚷?times;三大費(fèi)用
三大費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按銷售(營業(yè))費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用分別計算。
以例釋法：J科技公司系增值稅一般納稅人，2013年度將一項符合條件的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)第三方，轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元，轉(zhuǎn)讓價格中包含了一套硬件設(shè)備，公允價格為100萬元，賬面價值為80萬元，該硬件購進(jìn)時的進(jìn)行稅額已經(jīng)抵扣;該項專利技術(shù)的原值200萬元，已攤銷20萬元;應(yīng)分配的期間費(fèi)用為100萬元。
第一步，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向省級以上科技部門申請技術(shù)合同登記，并取得技術(shù)合同登記證明。
第二步，憑借該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅減免稅稅收優(yōu)惠，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬(1000萬-100萬，扣除硬件價格)免征增值稅。
第三步，按照銷售固定資產(chǎn)計算繳納增值稅：100萬×17%=17萬元
第四步，計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入--技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)-分?jǐn)傎M(fèi)用=900萬-(200萬-20萬)-0-100萬=620萬元
第五步，計算技術(shù)所得的減免所得額，該所得超過500萬，減稅所得額為500萬+超過部分的50%。
減免所得額=500+(620-500)×50%=560萬元
胡說財稅提醒：通過上述案例分析，技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受減免優(yōu)惠，同時也不能享受增值稅的免稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
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