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會計信息失真現(xiàn)狀危害及原因
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【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，通過借鑒美國和國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗，結(jié)合中國實際，我國會計信息質(zhì)量有大幅度提高。然而，對于投資者來說，會計信息失真的風(fēng)險依然存在。本文由會計信息失真的危害與表現(xiàn)形式入手，分析會計信息失真危害與原因，最后提出解決措施，旨在提升企業(yè)財務(wù)會計管理能力，推動企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。
【關(guān)鍵詞】會計信息失真;負(fù)面影響;管理現(xiàn)狀
自1948年英國《公司法》(Companies Act)開始，“真實與公允”一直作為英國會計信息質(zhì)量框架的最高標(biāo)準(zhǔn)。這一提法的影響是深遠(yuǎn)的。此后，美國、加拿大、澳大利亞等國家以及國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)在規(guī)定會計信息質(zhì)量要求時，都將可靠性納入基本要求的范疇，而真實性是可靠性的靈魂。我國2006年提出的“新會計準(zhǔn)則”的基礎(chǔ)準(zhǔn)則第十二條中也對會計信息的可靠性做出了規(guī)定。2010年9月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)與IASB共同發(fā)布的《財務(wù)報告概念框架》中，歷史性地將“可靠性”調(diào)整為“如實反映”，與相關(guān)性共同列為基本的質(zhì)量特征。由此可見，各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對真實性給予了足夠的重視。
但僅僅有規(guī)則制定者的重視是不夠的，會計信息從沒有因為嚴(yán)格的規(guī)范而給予信息使用則足夠的信心。從最早的南海公司事件，到安然事件，再到國內(nèi)的藍(lán)田股份、銀廣夏等案例，人們對會計信息真實性的擔(dān)憂從未減少。筆者通過分析歷年《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告》(以下稱“質(zhì)檢公告”)發(fā)現(xiàn)，會計信息失真的表現(xiàn)相比之前的事件，沒有很大的變化，主要有以下幾種形式。
一、會計信息失真的危害與表現(xiàn)
1、會計憑證信息失真
在原始憑證管理中，時常會發(fā)現(xiàn)原始賬目造假現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為虛開發(fā)票。如201年的“質(zhì)檢公告”中提到，安徽皖能股份有限公司部分子公司粉煤灰收入等重要財務(wù)指標(biāo)缺少會計憑證，無法核實確認(rèn)。原始憑證信息失真易造成財務(wù)管理混亂，會計人員難以根據(jù)原始憑證判斷資金流動流動情況，企業(yè)財務(wù)管理的預(yù)測分析功能弱化，企業(yè)管理人員無法有效判斷未來一段時間內(nèi)資金消耗情況，易出現(xiàn)資金浪費(fèi)。
2、收入信息失真
收入信息失真也是一種較為嚴(yán)重的會計信息失真情況。部分會計人員在工作過程中，由于缺少職業(yè)素養(yǎng)，利用職務(wù)之便將部分資金轉(zhuǎn)移;或自身綜合能力不足，未完全統(tǒng)計資金情況，造成會計信息空白。收入信息失真的主要危害是造成企業(yè)資金丟失，對企業(yè)效益產(chǎn)生負(fù)面影響;同時，部分財務(wù)管理中的違法現(xiàn)象影響企業(yè)正常統(tǒng)計會計信息能力，最終演化為會計憑證信息失真現(xiàn)象。
3、會計披露信息失真
會計信息披露信息失真主要通過粉飾財務(wù)報表，虛報企業(yè)營業(yè)額，來達(dá)到穩(wěn)定債權(quán)人、股權(quán)人的目的。一般情況下，會計披露信息主要存在于上市公司中，由于上市公司多屬于大型集團(tuán)，其經(jīng)營結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出明顯的多元化趨勢。而上市公司的會計披露信息，涵蓋了子公司、母公司及其他合營公司的整體財務(wù)現(xiàn)象，所涉及的范圍廣;同時，子公司、母公司等在財務(wù)管理中具有相對獨(dú)立性，但又相互聯(lián)系，任何一家子公司(或母公司)資金出現(xiàn)問題，會直接影響上市公司整體效益，最終引發(fā)債權(quán)人、股權(quán)人群體動蕩，影響企業(yè)管理，而部分企業(yè)為規(guī)避這種風(fēng)險，刻意制造出會計信息披露失真情況。
4、資產(chǎn)、利潤不實
這是最為普遍的信息失真現(xiàn)象。大多會計信息符合《企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則》，但靈活運(yùn)用準(zhǔn)則，借口職業(yè)判斷，虛增資產(chǎn)和利潤。如2010年“質(zhì)檢公告”中，家樂福(中國)管理咨詢服務(wù)公司向處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的關(guān)聯(lián)方發(fā)放委托貸款9200萬元未計提減值準(zhǔn)備。沃爾瑪(中國)投資有限公司存在多計資產(chǎn)287萬元、少計收入6803萬元等問題。
上述失真是從會計信息內(nèi)容的角度總結(jié)出來的。不僅如此，審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)不合理、內(nèi)控缺失也都是造成會計信息失真的原因。為什么在準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)的努力下，會計信息質(zhì)量仍然不能讓投資者滿意呢?答案應(yīng)該從會計信息失真產(chǎn)生的理論根源說起。
二、造成會計信息失真的原因
吳聯(lián)生(2003)提出會計信息失真原因的“三分法”：規(guī)則性失真，違規(guī)性失真，行為性失真。規(guī)則性失真指示會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范制定得與現(xiàn)實中會計所要揭示的規(guī)律不相符;違規(guī)性失真是指生產(chǎn)會計信息的人員有違規(guī)的動力，其中強(qiáng)調(diào)經(jīng)理人負(fù)擔(dān)主要責(zé)任;行為性失真是指生產(chǎn)會計信息的人員由于沒有充分理解相應(yīng)的規(guī)章制度，或者規(guī)章制度天然具有靈活性而造成的信息失真。筆者認(rèn)為，會計信息失真的根本原因是會計信息交換的市場上，各方參與者作為人的局限性。吳聯(lián)生(2003)也提到了人的局限性，并做出了詳細(xì)的哲學(xué)原理闡述，但他僅僅將人的局限性作為行為性失真產(chǎn)生的原因。筆者認(rèn)為可以繼續(xù)推廣到規(guī)則性失真和違規(guī)性失真。
會計信息的參與者分為供需兩方陣營。供應(yīng)會計信息的是企業(yè)的經(jīng)理人和會計人員;需求方是投資者和潛在投資者，甚至包括其他社會公眾(對該企業(yè)的產(chǎn)品有需求)。需求方數(shù)量過于龐大，無法全部參與決策，為了平衡需求方的信息不對稱，政府需要介入。此處暫不考慮獨(dú)立董事制度，因為筆者認(rèn)為我國獨(dú)立董事有效性有待研究。參與者就可以歸納為、政府、經(jīng)理人、會計人員三類。每一類參與者的局限性對應(yīng)著“三分法”中的一個類別的會計信息失真。
1、企業(yè)會計監(jiān)管體制不健――規(guī)則性失真
吳聯(lián)生(2003)認(rèn)為規(guī)則性失真的理由會計域秩序和會計準(zhǔn)則的不相符。會計域秩序是指在沒有監(jiān)管的情況下，會計所賴以存在的契約關(guān)系形成的自然秩序。如同市場經(jīng)濟(jì)一樣，是供需雙方的沖突碰撞，經(jīng)過“看不見的手”漫長地調(diào)成，形成的自然秩序。會計域秩序與會計準(zhǔn)則的偏差造成的不真實是無法避免的，因為制定準(zhǔn)則的人無法完全掌握所有會計相關(guān)的契約，也無法把它們完全整理歸納成知識，再用可理解的語言表達(dá)出來。因此規(guī)則性失真源于準(zhǔn)則制定者的局限性。
2、企業(yè)利益觀念不正確――違規(guī)性失真
違規(guī)性失真的根本原因被吳聯(lián)生(2003)解釋為信息不對稱。他還提到經(jīng)理人和會計人員作為人力資源投入到企業(yè)，與投資者的非人力資源相比，對公司的控制最為直接，有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢。企業(yè)和經(jīng)理人的代理關(guān)系，讓經(jīng)理人有追求短期利益的動機(jī)。由于公開募股，企業(yè)投資人的流動性很大，大多投資者不用為企業(yè)的明天負(fù)責(zé)，也提高了對短期利益的需求。會計人員是聽從經(jīng)理人的掌控，投資者也沒有太大的選擇權(quán)，因此主要的責(zé)任人是經(jīng)理人。如果經(jīng)理人能保持會計誠信，那么違規(guī)性失真不太可能發(fā)生。違規(guī)性失真主要原因是經(jīng)理人的局限性，經(jīng)理人的行為沒有得到足夠的約束和監(jiān)督。
3、會計人員的認(rèn)識與工作能力有待提高――行為性失真
行為性失真的原因顯而易見。理想狀態(tài)是，會計人員都能充分掌握會計知識，擁有全局觀，能夠在準(zhǔn)則靈活的地方發(fā)揮職業(yè)判斷，來保證會計信息的真實和公允。但這很難達(dá)到。另一個解決途徑就是消除會計準(zhǔn)則的靈活性。如楊勝雄(2002)所說，如果完全消除會計準(zhǔn)則上的靈活性，雖然能解決行為性失真的問題，會計信息的相關(guān)性必然受到影響。
三、會計信息失真管理的幾點(diǎn)措施
第一，針對規(guī)則性失真，政策制定這應(yīng)該加深會計概念框架的建設(shè)，通過理論來指導(dǎo)實踐。在出現(xiàn)具體問題時，要深入探究原因，不能“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。第二，違規(guī)性失真應(yīng)明確責(zé)任人，完全將會計人員解脫出來，可以效仿美國會計準(zhǔn)則中提出的“檢舉人”(whistle blower)保護(hù)措施。第三， 對于行為性失真，加強(qiáng)對會計人員的教育，尤其是對職業(yè)判斷方法的知道。同時，會計準(zhǔn)則的靈活性的減少只能作為應(yīng)急的監(jiān)管措施，不能長期依賴。下面提出一些具體的管理措施。
1、優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，防范會計信息失真
首先，要做到職權(quán)分離(segregation of duties)。這是借鑒美國會計準(zhǔn)則對內(nèi)控的規(guī)定，即授權(quán)、交易、記錄的職責(zé)應(yīng)該分開。其次，要加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)，甚至整個企業(yè)的信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)。信息時代，會計信息系統(tǒng)的地位越來越重要。減少人工操作，從而降低信息失真的非系統(tǒng)性風(fēng)險。最后，企業(yè)要降低財務(wù)管理的復(fù)雜程度。仲興康等指出，部分企業(yè)財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，也是造成會計信息失真的重要風(fēng)險因素。第一，實施“扁平化”管理方案，逐步破除傳統(tǒng)的垂直管理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)管理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，通過減少企業(yè)干預(yù)會計初次審計結(jié)果，最終達(dá)到避免會計信息失真的情況;第二，實施靈活管理方案，注意管理單位對會計審計工作的干預(yù)，充分發(fā)揮會計工作的自我監(jiān)督作用，調(diào)動會計人員工作積極性，最終實現(xiàn)會計信息與企業(yè)會計信息需求的統(tǒng)一。
2、改進(jìn)企業(yè)會計信息處理方式，提高工作人員工作能力
在企業(yè)財務(wù)會計管理工作中，應(yīng)進(jìn)一步提高信息化技術(shù)的應(yīng)用范圍，依靠局域網(wǎng)與網(wǎng)絡(luò)，將企業(yè)財務(wù)管理信息有效的傳達(dá)給相應(yīng)部門，保證會計信息傳達(dá)的真實、有效;同時，應(yīng)積極在會計信息整合過程中應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，確保財務(wù)信息能貫穿財務(wù)信息整理的整個流程，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，避免會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生。其次，應(yīng)定期開展會計工作人員教育工作，在進(jìn)行職業(yè)道德修養(yǎng)、職能專業(yè)知識教育的同時，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)教育，在提高會計工作人員綜合素養(yǎng)的同時，使其充分認(rèn)識到會計信息指失真的嚴(yán)重性，降低人為因素對會計工作的影響;最后，推行新型工作方案，鼓勵不同會計人員之間相互監(jiān)督，以進(jìn)一步控制信息失真風(fēng)險。
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