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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文【1】
【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中伴隨著有許多不確定因素和同時(shí)有較大風(fēng)險(xiǎn)，因此，使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)規(guī)范的重要研究?jī)?nèi)容，本人將對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了研究。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值;盈余管理
美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾・查特菲爾德說(shuō)過(guò)：“會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量是核心問(wèn)題。
很多國(guó)家的準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)紛紛制定了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的執(zhí)行實(shí)務(wù)。
因此，本文將對(duì)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題進(jìn)行研究。
1、概念的界定和辨析
(1)資產(chǎn) 資產(chǎn)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源，它有很多的會(huì)計(jì)要素，其中一個(gè)非常重要的因素就是資產(chǎn)，它可分為兩種資產(chǎn)，凈資產(chǎn)和負(fù)資產(chǎn)。
負(fù)資產(chǎn)即為負(fù)債，凈資產(chǎn)即為所有者的權(quán)益。
因此，各種會(huì)計(jì)要素的定義都直接或間接來(lái)自資產(chǎn)的定義。
就目前資產(chǎn)的定義，存在著三種具有代表性的觀點(diǎn)：未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀、成本觀以及財(cái)產(chǎn)權(quán)利觀。
從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，資產(chǎn)即為“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，企業(yè)做出資產(chǎn)購(gòu)置決策，應(yīng)源于在資產(chǎn)帶來(lái)的預(yù)期里，高于或等于其市場(chǎng)價(jià)格時(shí)而做出資產(chǎn)購(gòu)置決策。
(2)資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)使用價(jià)值產(chǎn)生降低的現(xiàn)象。
因此，這種減值一般是非預(yù)期的、偶然的。
(3)會(huì)計(jì)計(jì)量 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表的《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)委員會(huì)報(bào)告》對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的定義是：按照規(guī)則，在觀察和記錄的基礎(chǔ)上，將數(shù)字分配給一個(gè)主體的過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)于這個(gè)以定量化為主的信息，它必須既用文字又用數(shù)字來(lái)描述。
會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩個(gè)要素：計(jì)量屬性和計(jì)量單位。
2、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論問(wèn)題
資產(chǎn)減值的這種實(shí)質(zhì)是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的，從而在理論上，資產(chǎn)的價(jià)值在存在了變化的前提下，減值的發(fā)生也會(huì)隨之變化。
如果當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生了減損的時(shí)候，就會(huì)全面的反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況，降低或轉(zhuǎn)移潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
下面，我們從幾個(gè)方面來(lái)看資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論。
(1)固定資產(chǎn)減值與固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)減值是一種資產(chǎn)計(jì)量方法，它本著“資產(chǎn)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”的原則為出發(fā)點(diǎn)，記錄固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的減少，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)有形損耗和無(wú)形損耗而做出合理估計(jì)，并在有效使用年限內(nèi)分配成本的一個(gè)過(guò)程，是固定資產(chǎn)參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而消耗的部分。
由此可見(jiàn)，二者的性質(zhì)和出發(fā)點(diǎn)不同。
(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)，為關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)分支，是向信息使用者提供對(duì)決策有用的信息，因此其目標(biāo)要求自然離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)。
(3)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可靠性 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性兩者之間是有一定矛盾的，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)會(huì)能夠?qū)p值引起的差異在當(dāng)期進(jìn)行修正，可以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的反饋，從而提高效率。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)性的信息需具備三個(gè)因素：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。
而可靠性的信息需要具體的三個(gè)因素為：反映真實(shí)性、可核性和中立性。
(4)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的制度規(guī)范
3、資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象特征
資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象表現(xiàn)在某項(xiàng)資產(chǎn)如果存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回時(shí)的金額，并以確定減值損失。
它主要表現(xiàn)在以下三個(gè)層次：
(1)從環(huán)境上看，即當(dāng)相關(guān)的市場(chǎng)技術(shù)因素的變換(或資產(chǎn)提供服務(wù)的市場(chǎng))，在現(xiàn)在或者在一定的發(fā)展之后產(chǎn)生了變化，這樣造成一定的負(fù)面影響;
(2)從價(jià)值上看，即企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其資產(chǎn)的市場(chǎng)資本化金額相比較大的時(shí)候，對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響;
(3)如果從使用方式分析，即資產(chǎn)的使用方式或程度已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。
資產(chǎn)類型與其減值確認(rèn)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照表
4、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)
資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有五個(gè)主要方面：第一現(xiàn)行成本或重置成本，第二現(xiàn)行市價(jià);第三、銷售凈價(jià);第四、可變現(xiàn)凈值;第五、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值等。
(1)現(xiàn)行成本或重置成本。
(2)現(xiàn)行市價(jià)。
(3)可變現(xiàn)凈值。
(4)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。
5、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)
從對(duì)企業(yè)提取資產(chǎn)減值的研究中可以看出，準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)主要有以下兩個(gè)方面：
(1)盈余管理因素
經(jīng)理人變更。
經(jīng)理人員發(fā)生變更和以前年度曾經(jīng)提取過(guò)減值準(zhǔn)備的企業(yè)更傾向于提取較高比例的減值準(zhǔn)備。
(2)利潤(rùn)平滑
利潤(rùn)平滑對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的減值政策影響較小，但是對(duì)那些易于操縱的商譽(yù)以及資產(chǎn)重組費(fèi)用等資產(chǎn)的減值政策，會(huì)有相對(duì)明顯的影響。
6、資產(chǎn)減值與市場(chǎng)反應(yīng)
(1)信息含量研究
存貨減值與資產(chǎn)減值是存在區(qū)別的，存貨減值具有盈余管理的動(dòng)機(jī)，資產(chǎn)重組發(fā)生的減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)是未來(lái)的現(xiàn)金流量可能提高。
因此，經(jīng)過(guò)調(diào)查研究可以發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)對(duì)于存貨減值準(zhǔn)備的反應(yīng)是負(fù)面的反應(yīng)，而對(duì)于資產(chǎn)重組發(fā)生的減值則是準(zhǔn)備呈正面的影響。
(2)關(guān)聯(lián)影響
在經(jīng)過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，將一些企業(yè)，利用季度盈余、股價(jià)和市凈率作等指標(biāo)關(guān)聯(lián)起來(lái)進(jìn)行研究后，得出了這樣一個(gè)結(jié)論，投資者將資產(chǎn)更多的算在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用上，而對(duì)于已經(jīng)公布的利潤(rùn)盈余，投資者將會(huì)考慮到減值沖銷的因素中。
結(jié)束語(yǔ)
在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)減值的研究也逐漸地重視起來(lái)，而且從研究的結(jié)果來(lái)看，已取得一些成果，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)有利地促進(jìn)作用。
而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作中，會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，而資產(chǎn)減值是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中現(xiàn)在應(yīng)該重點(diǎn)解決如何計(jì)量資產(chǎn)減值損失的問(wèn)題，而這個(gè)問(wèn)題主要取決于減值資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，為適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)跨越式發(fā)展，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究必須要滿足會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需求，滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文【2】
摘 要:在國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上,對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行探討并對(duì)實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析。
首先概述資產(chǎn)減值的涵義,然后結(jié)合資產(chǎn)減值實(shí)施中尚存在的問(wèn)題,提出進(jìn)一步完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;計(jì)量;對(duì)策
謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)上運(yùn)用是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的重要體現(xiàn),也反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀要求。
但發(fā)展以來(lái),企業(yè)執(zhí)行減值政策還存在著較多問(wèn)題,并未達(dá)到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)預(yù)期目的,資產(chǎn)減值政策甚至成為一些公司操縱利潤(rùn)的主要手段。
本文對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐作進(jìn)一步探討,以期對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施和進(jìn)一步完善有所裨益。
一、資產(chǎn)減值的涵義
對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)說(shuō),資產(chǎn)意味著“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,企業(yè)只有在資產(chǎn)帶來(lái)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于或等于其市場(chǎng)價(jià)格時(shí),才會(huì)做出資產(chǎn)購(gòu)置決策。
但在有效市場(chǎng)上,供需雙方的互動(dòng)往往會(huì)導(dǎo)致商品的預(yù)期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤(rùn),即其市場(chǎng)價(jià)格。
因而,購(gòu)入時(shí)的資產(chǎn)價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)對(duì)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)出的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的合理評(píng)價(jià),但在資產(chǎn)的使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生諸多在購(gòu)買(mǎi)時(shí)無(wú)法預(yù)料的影響因素,從而導(dǎo)致資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值在特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)生差異,而這個(gè)差異即資產(chǎn)的減值。
正是基于此,在會(huì)計(jì)學(xué)角度看來(lái),資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量所產(chǎn)生的差異。
由上可見(jiàn),資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值,在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。
二、目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題
(一)制度中存在的問(wèn)題
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)多,較難掌握。
在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)起點(diǎn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
至于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),《制度》并未涉及,需要會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)運(yùn)用重要性原則加以解決。
“可收回金額”中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,更具有不確定性。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大,使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),而且缺乏制約手段。
因而,就難免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象甚至故意操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。
(二)資產(chǎn)減值金額難以準(zhǔn)確確定
對(duì)于計(jì)提多少減值準(zhǔn)備,準(zhǔn)則中規(guī)定按照各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額相比較來(lái)確定,賬面價(jià)值容易找到,但可收回金額不容易計(jì)算,要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。
而預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算,在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,并依據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)確定。
資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)也比較困難,確認(rèn)方式多樣。
我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按兩個(gè)基礎(chǔ)確認(rèn),一是按單項(xiàng)計(jì)提;二是企業(yè)難以按單項(xiàng)計(jì)提時(shí),則按資產(chǎn)組計(jì)提。
但以我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理水平,對(duì)資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的實(shí)施有較大的難度。
資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方式進(jìn)行。
(三)外部監(jiān)管難度大
一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。
短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。
其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。
二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
客觀地講,企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。
因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
(四)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力較低
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力偏低。
具體表現(xiàn)在:第一,專業(yè)水平低下,文化素質(zhì)偏低,對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理解存在較大的障礙;第二,公司財(cái)會(huì)基礎(chǔ)較差,財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè),財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)不合理,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備缺少心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);第三,職業(yè)素質(zhì)較差,會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄,缺乏敬業(yè)進(jìn)取精神,對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有積極性。
三、完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議
(一)完善相關(guān)的政策法規(guī),設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
上市公司之所以進(jìn)行利潤(rùn)操縱,這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)。
現(xiàn)行退市政策上由兩個(gè)步驟組成:暫停上市和終止上市。
這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字,在現(xiàn)行退市政策下,將會(huì)給上市公司帶來(lái)完全不同的結(jié)局,因此有必要對(duì)此類條款加以修改完善,除了以3年連續(xù)虧損為依據(jù)外,還應(yīng)輔以其他指標(biāo)。
如企業(yè)經(jīng)常性凈收益指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量指標(biāo)以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài),或基本停產(chǎn)狀態(tài),或資不抵債等指標(biāo),以減少企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑的外在誘因。
(二)提高資產(chǎn)組劃分的可操作性
盡管前面提到資產(chǎn)組在我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐中的種種弊端,但不能否認(rèn)的是,資產(chǎn)組的劃分是大勢(shì)所趨。
為此,準(zhǔn)則制定部門(mén)需要頒布大量且詳細(xì)的指南和解釋,同時(shí)為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。
同時(shí),監(jiān)管部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要通過(guò)發(fā)揮積極的監(jiān)管職能,發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分問(wèn)題進(jìn)行盈余管理的行為。
此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門(mén)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)組的劃分工作。
(三)實(shí)行財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格自律性管理
職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平,首先要精通業(yè)務(wù):勝任工作,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
這就需要企業(yè)、社會(huì)相關(guān)部門(mén)不斷通過(guò)各種形式進(jìn)行職業(yè)教育、培訓(xùn),使財(cái)務(wù)人員逐步適應(yīng)新的要求。
在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí),也要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá),應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng),以客觀事實(shí)為依據(jù),實(shí)事求是,杜絕本位利益等諸多因素的影響。
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資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文【3】
【摘要】企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的目的，在于可將長(zhǎng)期積累的資產(chǎn)泡沫予以消化，以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，正確反映企業(yè)資產(chǎn)獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。
因?yàn)槠髽I(yè)管理者各方對(duì)資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)理解的差異及認(rèn)識(shí)不足等原因，所以致使很多企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)修飾財(cái)務(wù)報(bào)告的工具。
本文主要從資產(chǎn)減值的內(nèi)涵出發(fā)，剖析了資產(chǎn)減值所涉及到實(shí)質(zhì)性問(wèn)題所在和怎樣完善的應(yīng)對(duì)措施。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值 問(wèn)題 對(duì)策
一、資產(chǎn)減值及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述
(一)資產(chǎn)減值及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)(Assets Impairment Accounting)實(shí)際上是價(jià)值代替成本計(jì)量且將賬面金額大于價(jià)值的這部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值費(fèi)用或損失，換言之就是資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和和披露的核算。
(二)資產(chǎn)減值的根基是實(shí)際成本原則
所謂實(shí)際成本原則也稱為歷史成本原則：是指企業(yè)對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，都要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生時(shí)的取得成本或?qū)嶋H成本作為登記入賬的依據(jù)。
實(shí)際成本原則優(yōu)點(diǎn)：(1)實(shí)際成本是買(mǎi)賣(mài)雙方在市場(chǎng)上交易的結(jié)果，反映當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，符合發(fā)生原則;(2)實(shí)際成本有原始憑證作依據(jù)，具備可驗(yàn)證法;(3)實(shí)際成本數(shù)據(jù)易于取得，簡(jiǎn)便易行;(4)實(shí)際成本計(jì)價(jià)無(wú)須經(jīng)常調(diào)整賬目，可防止隨意改變會(huì)計(jì)記錄，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可靠性。
但是它的缺點(diǎn)是：當(dāng)物價(jià)波動(dòng)較大或幣值不穩(wěn)定時(shí)，實(shí)際成本就不能真實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而削弱會(huì)計(jì)信息的有用性，影響當(dāng)前決策。
實(shí)際成本原則是資產(chǎn)減值的根基，是資產(chǎn)減值的依據(jù)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是建立在實(shí)際成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上的，沒(méi)有實(shí)際成本會(huì)計(jì)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就無(wú)從談起，其減值的變動(dòng)因?yàn)闆](méi)有依據(jù)就無(wú)法計(jì)量。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則自身及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題及原因分析
(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有待完善
我國(guó)為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司的行為，加快同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在2006年2月15日頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中第8項(xiàng)就是針對(duì)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)則。
新準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)的具體情況，它的實(shí)施對(duì)治理上市公司普遍存在的盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用，但準(zhǔn)則中的一些規(guī)定在實(shí)務(wù)運(yùn)用中是否真的可行仍然是個(gè)值得探究的問(wèn)題。
新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：
新準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對(duì)其具體規(guī)范的范圍做了進(jìn)一步界定。
準(zhǔn)則規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》適用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的投資以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，存貨、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。
1.明確了資產(chǎn)減值的具體計(jì)提時(shí)間，即會(huì)計(jì)期末。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。
明確了計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)間是會(huì)計(jì)期末，包括會(huì)計(jì)中期期末。
規(guī)范了計(jì)提的時(shí)間，避免了操作的隨意性，增加了公司間的可比性。
2.可收回金額的計(jì)量問(wèn)題具有較強(qiáng)的可操作性。
可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題。
新準(zhǔn)則在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再次引入了“公允價(jià)值”的概念。
在確定可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
新的準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率)都分別做了比較詳細(xì)的操作指南，便于實(shí)務(wù)操作。
3.已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。
新準(zhǔn)則針對(duì)部分上市公司借資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為，規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)適用于新準(zhǔn)則，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回;流動(dòng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備適用于特定準(zhǔn)則。
從而杜絕了企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。
4.取消了商譽(yù)直線攤銷，采用公允價(jià)值法。
企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。
只要存在活躍市場(chǎng)，存在公平價(jià)值，就可以采用公允價(jià)值，但同時(shí)應(yīng)停止采用歷史成本法。
(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施受相關(guān)環(huán)境制約
相關(guān)環(huán)境制約資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施主要是：我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，計(jì)提的內(nèi)部各環(huán)節(jié)如審核及審批等都是由一班人馬來(lái)完成的，監(jiān)管缺位等現(xiàn)象帶有普遍性。
公司治理結(jié)構(gòu)差強(qiáng)人意，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策其目的是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供更加真實(shí)客觀的有價(jià)值的信息，而要較好地達(dá)到這一目的就要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)僅僅是提供了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法，然而它不能完全保證企業(yè)管理當(dāng)局不濫用其中的職業(yè)判斷。
解決企業(yè)和其會(huì)計(jì)人員濫用職業(yè)判斷的一個(gè)方法就是，強(qiáng)制企業(yè)披露有關(guān)估計(jì)和判斷的信息。
(三)新準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回規(guī)定
新準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定體現(xiàn)為，為了防止有些公司以資產(chǎn)減值為叫口人為操縱公司利潤(rùn)的做法，規(guī)定了企業(yè)的在建工程及固定資產(chǎn)等適用新準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及到相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，在以后就不得轉(zhuǎn)回的做法;從而杜絕了公司通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行操縱利潤(rùn)的行為，然而從會(huì)計(jì)的視野看該做法欠妥且缺乏理論上的依據(jù)及可操作性。
不能真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)狀況，也違背了資產(chǎn)差值準(zhǔn)備的計(jì)提的目的，不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，更不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值情況。
例如：2009甲企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)項(xiàng)目300萬(wàn)元，2010年該項(xiàng)目可收回的金額是260萬(wàn)元，該企業(yè)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元即2010年末該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400000 貸：固定資產(chǎn)差值準(zhǔn)備 400000
假設(shè)2011年此項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回的公允價(jià)值為280萬(wàn)元，而此時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值還是表現(xiàn)為260萬(wàn)元，這個(gè)時(shí)候的該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值及歷史成本價(jià)各不相等。
這種處理方式?jīng)]有真實(shí)反映該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，僅僅是符合謹(jǐn)慎性的要求而已。
如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)2012年處置獲得290萬(wàn)元，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理要求，處置時(shí)減值準(zhǔn)備要同時(shí)轉(zhuǎn)回來(lái)，沖減企業(yè)當(dāng)期成本的同時(shí)且還增加了企業(yè)的利潤(rùn)總額。
客觀看有其兩面性：一是企業(yè)在處置這筆資產(chǎn)實(shí)際獲取的高額利潤(rùn)是無(wú)法控制的，二是起到防止企業(yè)操縱利潤(rùn)的作用。
三、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)措施
(一)完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則，減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)
第一，盡量減少準(zhǔn)則制度中模糊的概念及可自由選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，壓縮企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇范圍;第二，嚴(yán)格披露要求，如有必要強(qiáng)制企業(yè)披露相關(guān)資產(chǎn)減值的明細(xì)表，便于投資者等信息的使用人能更加清晰地掌握該項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程序。
(二)加強(qiáng)資產(chǎn)差值信息的披露
企業(yè)(特別是上市公司)應(yīng)根據(jù)自己企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況實(shí)行不同的信息披露制度，對(duì)于重要性的資產(chǎn)差值準(zhǔn)備要詳盡客觀公正的披露其信息，如該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際環(huán)境及其情況、處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)及以后年度該項(xiàng)資產(chǎn)的變化情況等。
提高其信息披露的透明度，完善各項(xiàng)體系。
(三)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)
加強(qiáng)對(duì)各企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，以提高他們的專業(yè)修養(yǎng)。
作為一名稱職的會(huì)計(jì)人既要對(duì)自己的專業(yè)非常通曉，能夠嫻熟地完成好本職工作的同時(shí)，又要以原始憑證為依據(jù)實(shí)事求是地處理好相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
然而在各企業(yè)單位實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，受各種原因的左右影響了財(cái)務(wù)工作者對(duì)外提供的財(cái)會(huì)信息質(zhì)量，如集團(tuán)利益驅(qū)動(dòng)、或財(cái)會(huì)工作者本身職業(yè)能力等諸多因素的影響導(dǎo)致其所提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等。
所以加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)是當(dāng)前形勢(shì)下迫在眉睫的一件大事。
(四)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作要進(jìn)一步提高
特別是對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)更要加強(qiáng)規(guī)范。
對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)高或不提等各種情況，作為接受審計(jì)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該向被審計(jì)的企業(yè)提出意見(jiàn)，責(zé)令其改正;如果被審計(jì)的企業(yè)不接受此建議的話，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在出具的審計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明事項(xiàng)，明確各自責(zé)任，便于保護(hù)公眾等各方投資人的利益。
而作為第三方審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，肩負(fù)著不可替代的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：CPA是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的鑒證者，因?yàn)镃PA審核鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表具有法律效力，所以說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)法庭的作用;CPA是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)者，作為CPA來(lái)說(shuō)，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度就是法律條文，用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否合法合規(guī)，所以說(shuō)CPA相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)裁判;CPA是投資者的維護(hù)人，因?yàn)樽鳛镃PA來(lái)說(shuō)對(duì)照財(cái)務(wù)制度及準(zhǔn)則的相關(guān)要求來(lái)出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告是其職責(zé)，所以也稱CPA是經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。
綜上所述，資產(chǎn)差值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)既有理論基礎(chǔ)，又有其確認(rèn)計(jì)量至信息的披露等都有非常明確的規(guī)范性及較強(qiáng)的可操作性。
而新準(zhǔn)則的出臺(tái)更加快了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化改革的進(jìn)程。
企業(yè)資產(chǎn)差值準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)計(jì)處理，客觀反映了企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量實(shí)況，防止實(shí)際虧損企業(yè)虛增利潤(rùn)及資產(chǎn)信息不實(shí)等問(wèn)題，從制度上保證提供真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)信息。
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企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10-05