資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的論文
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文1
提要資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，不管在理論上還是在實(shí)務(wù)上都很不完善，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的選擇成為有些上市公司操縱盈余的工具，引起了人們高度關(guān)注。
本文闡述資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概念及其確認(rèn)、計(jì)量和披露等問(wèn)題，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探究，提出健全我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì);資產(chǎn)減值確認(rèn)
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念
(一)資產(chǎn)減值。
從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)看，資產(chǎn)減值是歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)所產(chǎn)生的計(jì)量差異。
這種計(jì)量差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。
當(dāng)可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時(shí)，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實(shí)價(jià)值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。
資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)利益的評(píng)估值。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――資產(chǎn)減值》，規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的差額。
從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。
(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該正確反映該資產(chǎn)減值。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖部分地用價(jià)值計(jì)量彌補(bǔ)成本計(jì)量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實(shí)際價(jià)值部分的確認(rèn)減值損失或費(fèi)用，其目的是通過(guò)反映客觀存在的資產(chǎn)減值的減少，全面公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。
其核算對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄一筆資產(chǎn)減值損失。
二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的程序
(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)。
我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。”
新準(zhǔn)則還規(guī)定了采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失，以對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量為基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的可收金額小于其賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)減值損失，確認(rèn)與計(jì)量都采用可收回金額(公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高)這一標(biāo)準(zhǔn)。
(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量。
任何客體都具有可以從多角度、多層次進(jìn)行計(jì)量的特性，會(huì)計(jì)作為被計(jì)量客體當(dāng)然也不例外。
因此，可供選擇的資產(chǎn)計(jì)量屬性有很多，除傳統(tǒng)的歷史成本外，還包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量主要采用現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。
對(duì)于長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)和委托貸款減值計(jì)量方法采用可收回金額。
新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
其中，所謂處置費(fèi)用應(yīng)該包括處置資產(chǎn)相關(guān)的法律費(fèi)用、繳納的各種稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)及為達(dá)到預(yù)期可銷(xiāo)售狀態(tài)的直接費(fèi)用等。
新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，更便于實(shí)務(wù)操作。
(三)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息披露。
只要求企業(yè)對(duì)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露，披露內(nèi)容包括：各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動(dòng)金額及年末金額。
隨著2006年2月15日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》等相關(guān)準(zhǔn)則的發(fā)布，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定明顯增加。
如，對(duì)于發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失信息的披露應(yīng)包括導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因、當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額和可收回金額的確定方法;對(duì)于分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的，應(yīng)披露分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法;商譽(yù)的全部或者部分賬面價(jià)值分?jǐn)偟蕉鄠�(gè)資產(chǎn)組、且分?jǐn)偟矫總�(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的，應(yīng)披露分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)、采用的關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)、企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來(lái)源相一致。
三、我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
(一)管理當(dāng)局存在盈余管理行為。
盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局(包括經(jīng)理人和董事會(huì))為了獲得某種個(gè)人利益，在不違反相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的前提下，利用會(huì)計(jì)制度所存在的漏洞調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余，使經(jīng)營(yíng)者自身利益或市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大的一種行為。
現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，產(chǎn)生了股東和管理者，由于管理者通常比股東更了解企業(yè)的內(nèi)部信息，使得他們可以利用各種盈余管理手段來(lái)獲得能夠增加自身報(bào)酬或擁有更多晉升機(jī)會(huì)的財(cái)務(wù)成果。
由于我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的靈活性以及較大的可選擇空間，正好為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了條件。
(二)外部監(jiān)督力量薄弱。
國(guó)家雖然制定了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)政策，然而對(duì)這些政策在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用情況卻沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督。
作為審核上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)合法的審計(jì)，也由于難度增加，未能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。
新制度規(guī)定，如果企業(yè)不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整以前年度留存收益及相關(guān)項(xiàng)目。
但由于會(huì)計(jì)制度并未規(guī)定明確的減值確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在減值計(jì)提方面的選擇很多，主觀性也很強(qiáng)。
不同企業(yè)，甚至同一企業(yè)不同財(cái)務(wù)人員對(duì)同一資產(chǎn)的減值情況的判斷可能并不相同，審計(jì)人員很難判斷誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)。
這樣即使上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱，審計(jì)人員也很難發(fā)現(xiàn)，或者無(wú)法取得足夠的審計(jì)證據(jù)證明利潤(rùn)操縱行為存在。
四、完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。
狹義的公司治理主要是指公司內(nèi)部股東、董事、監(jiān)事及經(jīng)理層之間的關(guān)系，廣義的公司治理還包括與利益相關(guān)者(如員工、客戶(hù)、存款人和社會(huì)公眾等)之間的關(guān)系。
公司需要有相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)，使之具有決策能力、管理能力，行使權(quán)力，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督，這種體制和機(jī)構(gòu)被稱(chēng)為公司法人治理結(jié)構(gòu)。
無(wú)論是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的公司，還是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的公司，都需要在法人治理結(jié)構(gòu)方面狠下功夫，以此提高上市公司依法運(yùn)作的自覺(jué)性和自律性，促使信息披露工作真正走上良性循環(huán)。
因此，應(yīng)完善股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員的職能，加強(qiáng)股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)及獨(dú)立董事的監(jiān)督職能，建立現(xiàn)代的企業(yè)制度。
同時(shí)，加強(qiáng)信息的披露，上市公司所選擇的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策的變更，變更的理由及其影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)者或監(jiān)事會(huì)有權(quán)要求管理當(dāng)局對(duì)不合理的會(huì)計(jì)政策做出解釋或予以披露。
(二)加強(qiáng)資產(chǎn)減值的信息披露監(jiān)管。
證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度和對(duì)執(zhí)行情況的檢查，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。
除了對(duì)披露要求強(qiáng)制化、細(xì)化，進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容外，作為上市公司監(jiān)管部門(mén)的證監(jiān)會(huì)，還應(yīng)加強(qiáng)信息披露的檢查力度，對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行披露的上市公司予以嚴(yán)懲。
五、小結(jié)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，企業(yè)資產(chǎn)面臨減值成為不爭(zhēng)的事實(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者要進(jìn)行正確的決策就需要資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)通過(guò)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、披露向信息使用者提供資產(chǎn)減值的相關(guān)信息。
而通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的靈活性，特別是資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量方面需要大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，使得資產(chǎn)減值的計(jì)提在我國(guó)現(xiàn)有市場(chǎng)條件下成為上市公司操縱盈余的工具。
要改變這種狀況就需不斷地加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管力度、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，從而確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文2
摘 要:在國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上,對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行探討并對(duì)實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析。
首先概述資產(chǎn)減值的涵義,然后結(jié)合資產(chǎn)減值實(shí)施中尚存在的問(wèn)題,提出進(jìn)一步完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;計(jì)量;對(duì)策
謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)上運(yùn)用是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的重要體現(xiàn),也反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀要求。
但發(fā)展以來(lái),企業(yè)執(zhí)行減值政策還存在著較多問(wèn)題,并未達(dá)到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)預(yù)期目的,資產(chǎn)減值政策甚至成為一些公司操縱利潤(rùn)的主要手段。
本文對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐作進(jìn)一步探討,以期對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施和進(jìn)一步完善有所裨益。
一、資產(chǎn)減值的涵義
對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)說(shuō),資產(chǎn)意味著“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,企業(yè)只有在資產(chǎn)帶來(lái)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于或等于其市場(chǎng)價(jià)格時(shí),才會(huì)做出資產(chǎn)購(gòu)置決策。
但在有效市場(chǎng)上,供需雙方的互動(dòng)往往會(huì)導(dǎo)致商品的預(yù)期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤(rùn),即其市場(chǎng)價(jià)格。
因而,購(gòu)入時(shí)的資產(chǎn)價(jià)格代表了當(dāng)時(shí)對(duì)資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)出的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的合理評(píng)價(jià),但在資產(chǎn)的使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生諸多在購(gòu)買(mǎi)時(shí)無(wú)法預(yù)料的影響因素,從而導(dǎo)致資產(chǎn)取得時(shí)的價(jià)值與其真實(shí)價(jià)值在特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)生差異,而這個(gè)差異即資產(chǎn)的減值。
正是基于此,在會(huì)計(jì)學(xué)角度看來(lái),資產(chǎn)減值是分別運(yùn)用歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量所產(chǎn)生的差異。
由上可見(jiàn),資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值,在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。
二、目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題
(一)制度中存在的問(wèn)題
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)多,較難掌握。
在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)起點(diǎn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
至于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),《制度》并未涉及,需要會(huì)計(jì)人員恰當(dāng)運(yùn)用重要性原則加以解決。
“可收回金額”中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率,更具有不確定性。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大,使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),而且缺乏制約手段。
因而,就難免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象甚至故意操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。
(二)資產(chǎn)減值金額難以準(zhǔn)確確定
對(duì)于計(jì)提多少減值準(zhǔn)備,準(zhǔn)則中規(guī)定按照各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額相比較來(lái)確定,賬面價(jià)值容易找到,但可收回金額不容易計(jì)算,要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。
而預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算,在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,并依據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)確定。
資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)也比較困難,確認(rèn)方式多樣。
我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按兩個(gè)基礎(chǔ)確認(rèn),一是按單項(xiàng)計(jì)提;二是企業(yè)難以按單項(xiàng)計(jì)提時(shí),則按資產(chǎn)組計(jì)提。
但以我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理水平,對(duì)資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的實(shí)施有較大的難度。
資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類(lèi)別、全部資產(chǎn)、現(xiàn)金產(chǎn)出單位等方式進(jìn)行。
(三)外部監(jiān)管難度大
一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。
短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。
其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。
二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
客觀地講,企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。
因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門(mén)對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。
(四)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力較低
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力偏低。
具體表現(xiàn)在:第一,專(zhuān)業(yè)水平低下,文化素質(zhì)偏低,對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理解存在較大的障礙;第二,公司財(cái)會(huì)基礎(chǔ)較差,財(cái)務(wù)制度形同虛設(shè),財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)不合理,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備缺少心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);第三,職業(yè)素質(zhì)較差,會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄,缺乏敬業(yè)進(jìn)取精神,對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有積極性。
三、完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議
(一)完善相關(guān)的政策法規(guī),設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
上市公司之所以進(jìn)行利潤(rùn)操縱,這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)。
現(xiàn)行退市政策上由兩個(gè)步驟組成:暫停上市和終止上市。
這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字,在現(xiàn)行退市政策下,將會(huì)給上市公司帶來(lái)完全不同的結(jié)局,因此有必要對(duì)此類(lèi)條款加以修改完善,除了以3年連續(xù)虧損為依據(jù)外,還應(yīng)輔以其他指標(biāo)。
如企業(yè)經(jīng)常性?xún)羰找嬷笜?biāo)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量指標(biāo)以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài),或基本停產(chǎn)狀態(tài),或資不抵債等指標(biāo),以減少企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑的外在誘因。
(二)提高資產(chǎn)組劃分的可操作性
盡管前面提到資產(chǎn)組在我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐中的種種弊端,但不能否認(rèn)的是,資產(chǎn)組的劃分是大勢(shì)所趨。
為此,準(zhǔn)則制定部門(mén)需要頒布大量且詳細(xì)的指南和解釋,同時(shí)為中小企業(yè)提供培訓(xùn)支持。
同時(shí),監(jiān)管部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要通過(guò)發(fā)揮積極的監(jiān)管職能,發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分問(wèn)題進(jìn)行盈余管理的行為。
此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門(mén)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)組的劃分工作。
(三)實(shí)行財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格自律性管理
職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平,首先要精通業(yè)務(wù):勝任工作,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。
這就需要企業(yè)、社會(huì)相關(guān)部門(mén)不斷通過(guò)各種形式進(jìn)行職業(yè)教育、培訓(xùn),使財(cái)務(wù)人員逐步適應(yīng)新的要求。
在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí),也要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá),應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng),以客觀事實(shí)為依據(jù),實(shí)事求是,杜絕本位利益等諸多因素的影響。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2001.
[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.
[3]徐鐵祥,肖俊.對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)幾個(gè)基本問(wèn)題的探討[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2008,(7).
[4]李金泉.資產(chǎn)減值中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊,2008,(12).
[5]張儉.談會(huì)計(jì)估計(jì)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的運(yùn)用問(wèn)題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2007,(6).
【資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的論文】相關(guān)文章：
資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)核算論文10-08
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)幾個(gè)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的論文10-05
英國(guó)的固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)及其啟示論文03-25
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余管理的對(duì)策論文10-08
關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)研究10-08
論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一論文03-24