企業(yè)合并會計報表

　　企業(yè)合并會計報表【1】

　　摘 要：近年來，我國社會經濟水平大幅度的提高帶動了我國企業(yè)的壯大，并給與我國企業(yè)會計工作提出了更高的要求，使得越來越多的企業(yè)開始合并會計報表。

　　本文首先闡述了企業(yè)合并會計報表的合并范圍，然后介紹了企業(yè)合并會計報表的流程，最后重點就加強企業(yè)合并會計報表編制的談談自己的幾點建議。

　　關鍵詞：企業(yè);合并會計報表;合并范圍;合并流程;建議

　　引言

　　合并會計報表也稱作合并財務報表，它是指企業(yè)集團子母公司的財務合并報表，通常用來反映企業(yè)在一定經營期內的母公司與其下屬的所有能夠符合條件的子公司的財務狀況、經營成果、資金流動情況的會計報表。

　　通常包含著企業(yè)的資產負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等，一般編制報表都以企業(yè)集團的母公司為基礎，通過合并財務分析進行企業(yè)整體核算。

　　在閱讀合并會計報表時，我們要注意合并會計報表的完整性、正確性以及所得稅計算方式等問題，讓經營者能夠通過閱讀合并會計報表了解企業(yè)集團在此經營期內的經營成果與不足，對未來企業(yè)經營方式、方向進行指導。

　　一、企業(yè)合并會計報表的合并范圍

　　合并范圍是合并會計報表的準則，只有弄清報表能夠合并的范圍才能保證所得報表的準確性。

　　在合并會計報表的范圍分析中，我們可以從理論闡述、國際慣例、控制方法等三個方面描述，以此保證合并報表的實用性。

　　具體情況如下：

　　1、合并范圍的理論闡釋

　　控制權標準在合并范圍的選定中有著重要作用，能夠引導會計人員正確編制報表內容，讓合并會計報表能更加科學地反映企業(yè)經營狀況。

　　2、合并范圍的國際慣例

　　不同國家的經濟體制不同，其堅持的合并范圍準則也不一樣。

　　尤其是在經濟全球化發(fā)展背景下，跨國公司、中外合資企業(yè)的數(shù)量不斷增多，在合并會計報表合并范圍確定的過程中，要從各國的實際情況出發(fā)。

　　3、合并范圍的控制方法

　　對于合并會計報表的合并范圍，企業(yè)在現(xiàn)代化經營中要執(zhí)行嚴格的控制方法讓合并會計報表繞開其弊端。

　　如：我國企業(yè)在經營中要做好股權、盈利等方面的劃分，讓母公司、子公司的報表能協(xié)調統(tǒng)一。

　　二、企業(yè)合并會計報表的流程

　　作為一個綜合性的報表，其在編制過程中要顧及多個方面的內容。

　　在報表流程的安排上要保證從科學、客觀、合理的角度分析財務狀況，以此來維持合并會計報表的實用性，真正為經營者市場決策提供參考依據(jù)。

　　主要流程如下：

　　1、審查問題

　　對于收集到的財務信息或已經制定好的初期報表，會計人員要及時審查其存在的問題，如：檢查并調整母、子公司會計報表中的誤差、遺漏，以免錯誤的報表給經營者產生誤導作用。

　　2、抵消處理

　　抵消工作主要是對企業(yè)集團內部交易中未實現(xiàn)損益，子公司因實現(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積等方面的內容，保證各項財務信息都能得到有效的控制。

　　3、調整余額

　　將母公司從子公司獲得的投資收益、股利進行抵消，從而實現(xiàn)對各項投資金額的協(xié)調分配，滿足了不同時期的資金使用需要。

　　對于調整變動的資金要詳細記錄，讓經營者弄清具體的財務狀況。

　　4、股權分配

　　對于股東大會中的股權合理分配，協(xié)調好各項投資者之間的利益關系，讓合并財務報表制作后能更加真實地反映企業(yè)經營狀況，確保股權分配的合理性，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)經營發(fā)展。

　　三、加強企業(yè)合并會計報表編制的三點建議

　　1、健全財會信息反饋制度

　　企業(yè)集團的投資管理部門要不斷加強自身對外投資的相關管理，對投資效益前景不好的項目進行科學的整頓和及時清理;對不同的投資關系進行梳理，明確相關的投資管理責任，并把投資情況通過詳細的資料進行定期的反饋，讓財務部門對投資情況進行及時有效的了解和掌握，推動投資管理的不斷完善和發(fā)展。

　　2、加強會計人員的基礎工作

　　加強財務工作的基礎工作，就要不斷提高財務人員的專業(yè)素質，這就要求企業(yè)集團加強會計人員的再教育，進而提高會計人員的專業(yè)素質以及政治素質和業(yè)務能力。

　　同時企業(yè)集團還要按照相關的規(guī)定對會計制度進行設置以及使用會計科目，對會計核算進行嚴格的監(jiān)督，相關財務人員進行工作調動時，要把相關的工作交接清楚，保證財務工作的連續(xù)性。

　　4、構建完備的會計信息管理與控制制度

　　企業(yè)在進行會計信息工作時，應該設置相應的會計信息管理與控制制度。

　　企業(yè)的會計信息管理與控制制度使企業(yè)在進行會計信息工作時有章有據(jù)，使企業(yè)會計信息工作有條不紊地進行。

　　在會計信息工作中，如果出現(xiàn)問題，也能根據(jù)制度及時地進行處理，減少或者避免由問題產生的會計信息失真的現(xiàn)象。

　　同時在企業(yè)會計信息管理與控制制度里，必須具有明確的會計核算方法，確保企業(yè)會計信息工作的公開性和透明度，保證企業(yè)會計信息的真實性。

　　除此之外，企業(yè)的會計信息管理與控制制度應該包括企業(yè)會計信息工作的業(yè)績考核制度，將業(yè)績考核制度引入企業(yè)會計信息管理與控制工作中，激發(fā)企業(yè)會計信息工作人員的積極性，監(jiān)督會計信息工作人員的工作，使會計信息人員自覺的規(guī)范自己的行為，自覺的維護會計信息的真實，進而可以提高合并會計報表質量。

　　四、結語

　　會計報表是記錄企業(yè)財務信息的關鍵，其真實的反映了企業(yè)內部的財務狀況和資金流向等問題，是公司持有人了解企業(yè)信息的重要途徑。

　　合并會計報表對于反映整個企業(yè)的經營成果、財務現(xiàn)狀和資金流向起著非常重要的作用。

　　因此，我們企業(yè)要深入了解合并會計報表相關理論，并在此基礎上進一步加強相關制度的建設與落實，以提高企業(yè)集團決策的準確性。

　　參考文獻

　　[1] 顧曉安，王國興.上市公司合并會計報表的合并范圍變動問題實證研究[J].財會月刊，2005，(14).

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　　企業(yè)合并會計報表研究【2】

　　摘 要 合并會計報表是財務會計的四大難題之一，而合并范圍的 確定又是合并會計報表諸多問題的重中之重。

　　今后合并會計報表的合并范圍問題將會成為實務操作中的難點和重點，同時公司合并會計報表的合并范圍問題也是調節(jié) 利潤的一個重要的調節(jié)閥。

　　本文從合并會計報表合并范圍的基本標準、有關合并范圍的規(guī)范文件、合并范圍的具體業(yè)務處理等幾個方面對實務中的問題作了探討。

　　關鍵詞 合并會計報表 分部報告 業(yè)務范圍 合并范圍

　　1.合并會計報表的合并范圍的基本標準。

　　合并會計報表的合并范圍是指納入合并會計報表的子公司的范圍。

　　合并會計報表范圍的確定，很 大程度上取決于編制合并會計報表運用的合并理論，但是無論運用何種理論，都必須依據(jù)一定的合并標準，確定合并會計報表的范圍。

　　按照國際慣例，確定合并范圍 主要有以下兩條基本標準：數(shù)量標準：按照投資公司在被投資公司的控股比例來確定，以擁有被投資子公司的50%以上的有表決權的普通股為標志。

　　主要表現(xiàn)為三個方面：直接控股，即母公司直接擁有子公司半數(shù)以上的有表決權的股份;間接控股，即母公司間接擁有子公司半數(shù)以上的有表決權的股份;交叉控股，即母公司以直接和間接方式合計擁有子公司半數(shù)以上的有表決權的股份。

　　質量標準：母公司對子公司擁有控制權，以能控制子公司經營政策和財務決策為標志。

　　主要表現(xiàn)為以下四個方面：通過與被投資公司其他投資者之間的協(xié)議持有半數(shù)以上的有表決權的普通股;根據(jù)章程或協(xié)議有權控制企業(yè)的財務決策 和經營政策;有權任免董事會或類似權力機構的多數(shù)成員;在董事會或類似權力機構的會議上擁有半數(shù)以上的表決權。

　　2.連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準備的會計處理。

　　在連續(xù)編制合并會計報表的情況下，本期合并利潤分配表中期初未分配利潤就是上期合并利潤分配表中的未分配利潤。

　　同時，本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制的，因此，合計得出的期初未分配利潤與上一會計期間合并會計報表的未分配利潤數(shù)額之間就有可能存在差額。

　　在本期僅有內部交易存貨計提的存貨跌價準備的抵銷這一因素的情況下合計得出的期初未分配利潤的數(shù)額與上期合并未分配利潤的數(shù)額之間的差額就是上期抵銷的內部存貨計提的跌價準備的數(shù)額。

　　為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數(shù)額與上期期末數(shù)額一致，就必須將上期抵銷的內部交易存貨計提的跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤數(shù)。

　　3.合并會計報表中內部銷售商品形成未實現(xiàn)內部銷售利潤的所得稅處理問題。

　　企業(yè)集團內部銷售商品，購買企業(yè)本期內未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨(含銷售企業(yè)的銷售毛利即未實現(xiàn)內部銷售利潤)時，銷售企業(yè)根據(jù)收入確認條件將集團內部銷售作為收入確認并計算毛利及所得稅費用;但《合并會計報表暫行規(guī)定》規(guī)定，該交易從企業(yè)集團整體來看內部銷售商品形成期末存貨實際上相當于一個企業(yè)內部物資調撥活動，既不會實現(xiàn)利潤，也不會增加商品的價值，只有在對外銷售時才確認為企業(yè)集團收入并計算銷售利潤。

　　因而母公司在統(tǒng)一計算應納所得稅時，應將未實現(xiàn)內部銷售利潤作應納稅時間差異處理，采用納稅影響會計法將其遞延至該商品對外銷售實現(xiàn)利潤后再將其轉回。

　　通過上述分析，交易當期母公司在編制合并會計報表時應將母公司已遞延而銷售企業(yè)納入所得稅費用并繳納的未實現(xiàn)內部銷售利潤對企業(yè)集團所得稅影響額予以抵銷。

　　在連續(xù)編制合并會計報表情況下，母公司應將上期銷售商品形成的未實現(xiàn)內部銷售利潤涉及的所得稅影響金額對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，因存貨屬流動資產，在正常情況下上期商品本期應對外銷售，因而在編制抵銷分錄時對上期內部購進的存貨包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤視為在本期實現(xiàn)利潤，將上期母公司遞延的未實現(xiàn)內部銷售利潤對所得稅的影響額在本期期初轉回。

　　4.合并會計報表中子公司盈余公積的抵消及沖回。

　　在合并會計報表的抵消分錄中，母公司對子公司權益性資本投資與子公司股東權益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。

　　這種做法符合我國法律規(guī)定，按我國公司法，盈余公積是按單個企業(yè)的凈利潤計提的。

　　因此，合并報表應反映母公司的提取數(shù)和子公司提取數(shù)中屬于母公司所享有的那一部分數(shù)額，但從理論上合并利潤分配表主要是反映母公司自身的利潤分配情況，子公司的利潤分配在合并會計報表中不予體現(xiàn)。

　　合并利潤分配表中提取的盈余公積金數(shù)額應以合并凈利潤為基礎進行計算，而不是將母子公司提取的盈余公積金相加。

　　子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。

　　如果已抵消的盈余公積予以沖回，就會過低地反映母公司可供分配的利潤。

　　5.企業(yè)合并報表中應該提供分部報告。

　　多元化經營的企業(yè)集團涉足不同的行業(yè)，跨越不同的地區(qū)，經營不同的產品，這樣在一個集團內不同行業(yè)不同分部的盈利水平可能差距較大，面臨的風險類型和風險程度可能復雜多樣，潛在的成長機 會也會有很大不同，而一張合并報表所提供的財務信息只是反映該企業(yè)集團生產經營情況的綜合信息，而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經營狀況，給財務分析 和財務預測帶來許多困難。

　　我國新頒布的會計準則中《企業(yè)會計準則第35號――分部報告》是首次全面的對分部報告有關問題進行的系統(tǒng)全面的規(guī)范。

　　參考文獻：

　　[1]王曉慶.對合并會計報表合并范圍的思考.商業(yè)會計.2007(2).

　　[2]聶林.合并會計報表的新舊會計準則比較.天津職業(yè)院校聯(lián)合學報.2007(2).

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