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對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考的論文
目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系是從1998年起實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院、學(xué)校、測(cè)繪等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，特別是我國(guó)財(cái)政管理體制改革步伐的加快及WTO的加入，它已不能很好地適應(yīng)新形勢(shì)的需要，因此需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步的修改和完善。
1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題
(1)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成與國(guó)際慣例不接軌
在1997年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了重新劃分，即預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，這種劃分使構(gòu)成非營(yíng)利組織的民辦事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、及各種基金會(huì)等無(wú)從歸屬，不利于各國(guó)政府進(jìn)行比較。這些問(wèn)題的存在需要我們對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的概念和外延要進(jìn)行更細(xì)致的研究，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行更科學(xué)的劃分。
(2)核算基礎(chǔ)存在某些不足
在我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，事業(yè)單位原則上使用收付實(shí)現(xiàn)制，但實(shí)行內(nèi)部成本核算時(shí)可以使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算在運(yùn)行中存在某些不足主要表現(xiàn)為：一是無(wú)法正確反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況。如在我國(guó)一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資并沒(méi)有根本解決，還有政府為企業(yè)提供擔(dān)保的事項(xiàng)也時(shí)有發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被隱藏了，不能直接反映政府的財(cái)務(wù)狀況，夸大政府可支配的財(cái)政資源。二是政府的資金運(yùn)用情況和效果得不到有效的分析。在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊，所以購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的財(cái)政資金支出后，就以原始成本始終掛在賬面上，使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績(jī)與利用效率不能在預(yù)算會(huì)計(jì)的最好辦法。比如引進(jìn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，保持員工一定比例的流動(dòng)性，就能很容易的來(lái)抑制非正式組織的力量的不斷壯大。
中得到完整的反映。三是管理當(dāng)局易于操縱財(cái)務(wù)成果。因?yàn)楣芾懋?dāng)局可以根據(jù)其需要調(diào)整收現(xiàn)和付現(xiàn)時(shí)間，從本期推遲到下期或從下期提前到本期，使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。
(3)預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整
現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系，同以前相比沒(méi)有很大的變化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，特別是加入WTO后，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系提出更多的要求，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系暴露出許多問(wèn)題：一是行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目過(guò)于簡(jiǎn)單，不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。二是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目本身也存在一些固有的缺陷。三是實(shí)施部門(mén)預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)不能很好適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新的要求。
⑷缺乏完整性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系
我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)表包括財(cái)政總預(yù)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表。但各套會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，有些報(bào)表項(xiàng)目之間缺乏必然的聯(lián)系，有些報(bào)表的內(nèi)容也不夠全面，未能反映出隱性的資產(chǎn)和債務(wù)項(xiàng)目，沒(méi)有一套能夠完整的反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
2.預(yù)算會(huì)計(jì)改革中遵循的原則
(1)系統(tǒng)性與連續(xù)性相結(jié)合
既要系統(tǒng)反映當(dāng)年的預(yù)算收支情況，還要連續(xù)反映財(cái)務(wù)運(yùn)行的結(jié)果。所謂全口徑預(yù)算管理，相對(duì)于部門(mén)來(lái)說(shuō)是綜合預(yù)算，對(duì)總預(yù)算來(lái)說(shuō)是社會(huì)保障預(yù)算、基金預(yù)算、資本預(yù)算都是其主要內(nèi)容，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)必須根據(jù)國(guó)家的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和制度，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供連續(xù)運(yùn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
(2)全面性與準(zhǔn)確性相結(jié)合
預(yù)算會(huì)計(jì)制度提供的信息要不斷滿(mǎn)足各方面的需要，各級(jí)政府部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)和預(yù)算單位等是預(yù)算會(huì)計(jì)信息的主要使用者，它們職能不同對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的要求內(nèi)容也不同。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)在核算范圍、科目設(shè)置、報(bào)表編制等方面，要體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的一般原則，同時(shí)也要照顧各個(gè)職能部門(mén)的特殊性，提供完整的會(huì)計(jì)資料，滿(mǎn)足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
(3)科學(xué)性與可操作性相結(jié)合
會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，這個(gè)手段的運(yùn)用，要靠廣大的會(huì)計(jì)人員來(lái)操作，因此預(yù)算會(huì)計(jì)制度的制定，既要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，看是否有利于加強(qiáng)管理，又要考慮會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和水平。會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)在很大程度上是在基層，如果基層會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)，再先進(jìn)科學(xué)的制度，也不能得到貫徹執(zhí)行。
(4)立足國(guó)情與吸收、借鑒相結(jié)合
我國(guó)的政治制度、行政管理體制等方面與國(guó)外差異較大，因此在學(xué)習(xí)西方國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，一定要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，以辨證的態(tài)度吸收對(duì)自己有用的東西，不能全盤(pán)照抄。
3.改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的對(duì)策
(1)伴隨財(cái)政管理體制改革步伐的加快，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的模式和方向發(fā)展
預(yù)算會(huì)計(jì)是核算政府預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，它可以是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，政府會(huì)計(jì)的外延要比預(yù)算會(huì)計(jì)的外延廣一些。隨著部門(mén)預(yù)算改革的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐步趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)將合二為一成為政府會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要由事業(yè)單位、民辦、非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及各種基金會(huì)組成。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是能夠涵蓋排除企業(yè)會(huì)計(jì)后的所有的其他類(lèi)型。不久我國(guó)大多數(shù)的國(guó)有事業(yè)單位將撤出公共預(yù)算體系，逐步向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)靠攏，屆時(shí)公立、私立、外貿(mào)、混合制的事業(yè)單位將遵循統(tǒng)一的非營(yíng)利組織標(biāo)準(zhǔn)，將有效的財(cái)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)，以取得社會(huì)效益最大化，而政府會(huì)計(jì)也需要遵循獨(dú)立的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)政府的持續(xù)管理能力。
(2)循序漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是企業(yè)會(huì)計(jì)還是預(yù)算會(huì)計(jì)，都不能絕對(duì)化的采用一種核算方法，我們不能一談到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就完全否認(rèn)收付實(shí)現(xiàn)制的作用，在預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初期，我們應(yīng)考慮循序漸進(jìn)的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的賬簿，已不能真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的應(yīng)部分的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)部分資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，待條件成熟時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
(3)改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置體系
一是預(yù)算科目的分類(lèi)要適應(yīng)部門(mén)預(yù)算制度的需要，應(yīng)將一級(jí)科目改按部門(mén)設(shè)置，部門(mén)之下依據(jù)實(shí)際責(zé)任要求，進(jìn)一步體現(xiàn)出部門(mén)日常維持性支出、轉(zhuǎn)移性支出、公共工程支出設(shè)置二級(jí)科目，再根據(jù)需要設(shè)置三級(jí)科目。二是行政事業(yè)單位可適當(dāng)增設(shè)會(huì)計(jì)科目核算基本建設(shè)資金。三是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性、一貫性原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位自身的特點(diǎn)，在事業(yè)基金總賬科目下，增設(shè)必要的二級(jí)明細(xì)科目。
�、冉⑼暾恼�(cái)務(wù)報(bào)告制度
政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面系統(tǒng)反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規(guī)范化途徑，會(huì)計(jì)報(bào)表不應(yīng)只提供給政府部門(mén)，更應(yīng)提供給與政府服務(wù)和政府收入息息相關(guān)的廣大社會(huì)公眾。可以通過(guò)以下途徑來(lái)重塑財(cái)務(wù)報(bào)告體系：一是在提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善有關(guān)反映資產(chǎn)分布和利用的信息，政府采購(gòu)資金的使用效率和效果的信息和一些反映與決策相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息等。二是研究開(kāi)發(fā)一套報(bào)表匯總、編制和調(diào)整的軟件系統(tǒng)，能夠按照不同的要求生成報(bào)表，提供各種角度的信息。向社會(huì)各界實(shí)時(shí)地、透明地描述除國(guó)家機(jī)密以外的財(cái)務(wù)信息。三是我們可以有步驟、漸進(jìn)地引進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)的技術(shù)手段，完善反映各級(jí)政府之間財(cái)務(wù)狀況全貌的合并財(cái)務(wù)信息。
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