關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究中存在的主要問題探究論文

　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究能夠?yàn)橛^察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供理論支撐并能夠根據(jù)相關(guān)情況預(yù)測(cè)和推斷未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的影響與作用。本文在闡述會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生發(fā)展情況的基礎(chǔ)之上，擬就我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究中存在的主要問題進(jìn)行分析，以期能夠拋磚引玉，激發(fā)大家對(duì)會(huì)計(jì)理論相關(guān)問題的研究興趣并提出對(duì)策措施。

　　一、會(huì)計(jì)理論的發(fā)展嬗變情況概述

　　會(huì)計(jì)理論(accounting.theory)對(duì)于會(huì)計(jì)現(xiàn)象起著解釋與預(yù)測(cè)的作用。社會(huì)中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人都以其自身利益、立場(chǎng)與觀點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以各種方式對(duì)會(huì)計(jì)理論施加影響，成為會(huì)計(jì)理論的需求方;而各種各樣的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、大學(xué)教授、研究人員、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)等也因?yàn)槠渥陨砝�益不斷生產(chǎn)輸出各種會(huì)計(jì)理論，成為會(huì)計(jì)理論的供應(yīng)方。對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的分類主要是兩種，即規(guī)范性會(huì)計(jì)理論的研究與實(shí)證性會(huì)計(jì)理論的研究。

　　會(huì)計(jì)理論的思想與理念古已有之，按照時(shí)間序列，一般將會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷史分為三個(gè)階段，即古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)。15世紀(jì)以前的會(huì)計(jì)習(xí)慣上稱為古代會(huì)計(jì)。我國(guó)《周禮》中有會(huì)計(jì)官職的設(shè)置，掌管國(guó)家和地方的財(cái)產(chǎn)物資，在公元前1066至公元前771年的西周朝就建立了官?gòu)d會(huì)計(jì)，并首現(xiàn)“會(huì)計(jì)”一詞，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論主要包括協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的分配關(guān)系與協(xié)調(diào)資產(chǎn)保管責(zé)任關(guān)系兩個(gè)方面。1494年，書面數(shù)學(xué)家盧卡—帕喬利在其代表作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中闡述了復(fù)式計(jì)賬的基本原理，從而開啟了近代會(huì)計(jì)的帷幕，在會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域里，復(fù)式記賬不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)記錄方法更是一次會(huì)計(jì)科學(xué)觀念的革命。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論主要包括折舊的思想、劃分資本與收益、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度等內(nèi)容，1854年蘇格蘭成立的世界上第一家特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑�！肮�認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(General.Accepted.Accounting.Principles.GAAP)的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”(ARB)的出現(xiàn)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的起點(diǎn)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)理論已經(jīng)進(jìn)入相對(duì)成熟的時(shí)期，相對(duì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)成熟的國(guó)際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的并駕齊驅(qū)，尤其是會(huì)計(jì)理論研究方法突破規(guī)范研究的束縛，在實(shí)證研究領(lǐng)域也捷報(bào)頻傳，成為這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究的主要特色。

　　二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究中存在的主要問題分析

　　(一)會(huì)計(jì)理論研究的本土特色不明顯。由于歷史的原因，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的相關(guān)制度與規(guī)范并未被國(guó)際社會(huì)所普遍認(rèn)同，而當(dāng)今世界通行的會(huì)計(jì)理論及其相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范源自于西方資本主義國(guó)家，然而受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)繞不過去的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論研究主要停留在對(duì)西方會(huì)計(jì)理論的翻譯解釋說(shuō)明上，缺少與本國(guó)具體情況相結(jié)合相統(tǒng)一的具體的研究，在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域少有創(chuàng)新與發(fā)展。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的六項(xiàng)基本原則，即利潤(rùn)必須實(shí)現(xiàn)、資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益、子公司并購(gòu)前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余、公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨(dú)列示、庫(kù)藏股股利不得作為收益及捐贈(zèng)資本不作為盈余在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也并為結(jié)合得很好。

　　(二)對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足。在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)許多人認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作是實(shí)務(wù)性而非理論性的。他們認(rèn)為會(huì)計(jì)只是一系列的實(shí)務(wù)、程序、方法和技術(shù)的活動(dòng)，不需要用理論加以研究、規(guī)范、調(diào)整和論述。對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值性認(rèn)識(shí)存在明顯的不足，會(huì)計(jì)是否需要理論支撐居然成為我國(guó)會(huì)計(jì)界爭(zhēng)淪的一個(gè)焦點(diǎn)問題。人們對(duì)于會(huì)計(jì)的研究很容易走入經(jīng)驗(yàn)主義的條條框框中去，這種對(duì)會(huì)計(jì)理論研究?jī)r(jià)值認(rèn)識(shí)不足的情況勢(shì)必限制會(huì)計(jì)學(xué)的視野和范圍，制約學(xué)科的健康發(fā)展。.

　　(三)會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)科屬性、研究?jī)?nèi)容與研究方法不明確。會(huì)計(jì)思想古已有之，然而是最早是西方學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，會(huì)計(jì)學(xué)科成為一門獨(dú)立的學(xué)科已有兩百多年的歷史，而我國(guó)由于歷史的原因?qū)ζ湎到y(tǒng)研究不足，更由于在改革開放以前一切以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論具有階級(jí)性，直到現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于會(huì)計(jì)理論科學(xué)的學(xué)科屬性、會(huì)計(jì)理論的科學(xué)體系及其理論基礎(chǔ)與研究方法論等直接關(guān)系會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)步的諸多問題都沒有得到系統(tǒng)的研究。不僅如此，當(dāng)前擺在我們面前的還有許多急待探討的新課題，如管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理管理的發(fā)展，會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化與范化，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)理論的研究等等都沒有得到很好的解決。成為會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展的重要瓶頸。

　　結(jié)束語(yǔ)：加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)策措施與意見建議

　　格斯諶有“錯(cuò)誤的思維一旦貫徹到底，就必然要走到和它的出發(fā)點(diǎn)恰恰相反的地方去�！钡拿�言，明確告訴我們加強(qiáng)理論研究的重要性，在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的工具，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大助推器。從前文的分析中我們可以看出，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究中還存在許多亟待解決的問題，這要求我們必須首先從思想觀念上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)理論研究的價(jià)值，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，明確會(huì)計(jì)理論的學(xué)科屬性，對(duì)其內(nèi)容加以拓展，并在研究方法上不斷推陳出新，方可促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展進(jìn)步與完善。

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