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會(huì)計(jì)理論探析的論文
1.關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)
會(huì)計(jì)理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對會(huì)計(jì)理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論的代表人物.對會(huì)計(jì)理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)�！薄敖忉尅笔侵笧橛^察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象1未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會(huì)計(jì)理論的埜本前提。
2.關(guān)于發(fā)布會(huì)計(jì)理論的方法和實(shí)踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實(shí)證會(huì)計(jì)理倫逐步發(fā)展是西方會(huì)計(jì)理論研究的主流，我國應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)埋論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會(huì)計(jì)的作用發(fā)生了根本性變化，其次，由于20年來我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范始終處于變動(dòng)之中.盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會(huì)fh淮則的發(fā)布和實(shí)施。這樣的制度變遷，不n了避免地會(huì)導(dǎo)致相關(guān)年度財(cái)務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì)計(jì)信息的不可比程度是不言而喻的特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)汁規(guī)范的兩次大的變動(dòng)與我國證券市場的培宵和發(fā)展埜本上是同步的因此，在當(dāng)前，以對我國財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會(huì)計(jì)埋論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計(jì)和建立模塑等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)分析和“建�！�，也包括諸如問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此.以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計(jì)分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為甚礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。
規(guī)范研究的根本缺陷在于其所旌于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識(shí)。對于諸如會(huì)計(jì)理論框架，財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及確認(rèn)與th量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)&規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。
3.會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭議。爭議的焦點(diǎn)在于會(huì)1十理論的研究應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)環(huán)境還是以會(huì)i十目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì)計(jì)環(huán)境論和會(huì)計(jì)目標(biāo)論之爭。以下作者試圖進(jìn)行簡要分析美同社會(huì)經(jīng)濟(jì)和資本市場卨度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)環(huán)境論作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。筆菩認(rèn)為，會(huì)計(jì)肖標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財(cái)務(wù)信息的公允呈報(bào).決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)覓點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和呈報(bào)的重要方而進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方而，同埋，大多數(shù)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會(huì)計(jì)理論體系本身來說，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它菡于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境，對會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方而看，它指導(dǎo)特定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。
4.我國會(huì)計(jì)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國會(huì)計(jì)論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會(huì)計(jì)埋論的引進(jìn)和評(píng)價(jià).畢競只是我國會(huì)計(jì)理論研究撥亂反正過程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。中國的國情決定了中國的會(huì)計(jì)特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，由于實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會(huì)汁理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全而而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然足危險(xiǎn)的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，當(dāng)前，我國的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，正處于一個(gè)非常重要的變革時(shí)期。在這樣一個(gè)時(shí)期，不僅會(huì)計(jì)目標(biāo)需要明確，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財(cái)務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財(cái)務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財(cái)務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題等等部有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
總之，我國會(huì)計(jì)正處于一個(gè)劇烈變動(dòng)的時(shí)期，對會(huì)計(jì)理論工作者而言正是一個(gè)挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存時(shí)期。綜上所述，以下結(jié)論應(yīng)當(dāng)是可以成立的：會(huì)計(jì)理論發(fā)展的蓰礎(chǔ)只能是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)理論正確與否最終應(yīng)當(dāng)也只能經(jīng)過實(shí)踐來檢驗(yàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論研究必須加以考慮的前提條件.但這未必意味著會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)只能是我國會(huì)計(jì)實(shí)踐。
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