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會計信息透明度畢業(yè)研究論文
一、會計信息透明度的定義及重要性
1、會計信息透明度的定義
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在1998年9月發(fā)布的增強銀行透明度研究報告中指出:會計信息透明度是指公開披露可靠與及時的信息,其質(zhì)量特征包括:全面、相關(guān)、及時、可靠、可比和重大。
2、會計信息透明度的重要性
對投資者而言,真實、透明的信息披露才能保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟決策,會計信息透明度一旦缺失,投資者的投資就會因非個人主觀因素而導(dǎo)致投資失敗。因此,提高上市公司的會計信息透明度是非常重要的。
二、我國會計信息透明度的現(xiàn)狀及其缺乏的原因
1、我國會計信息透明度的現(xiàn)狀
(1)會計信息披露不充分。上市公司年報動輒洋洋萬言,而對投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因、以及明年公司的預(yù)算,大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句,解釋虧損原因時只有寥寥數(shù)語;談到虧損因素時內(nèi)容卻驚人的一致,基本上是行業(yè)不景氣、受新會計制度計提影響等客觀因素,而對公司自身原因,特別是企業(yè)的管理、營銷等問題輕描淡寫。經(jīng)營狀況披露不詳細、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分等造成了會計信息披露不完整。
(2)會計信息披露不及時。會計信息是一種具有時效性的產(chǎn)品,過了有效期的信息,其價值將大為降低。上市公司信息披露的滯后、虛假和遺漏司空見慣,定期報告不及時,每年2月28日預(yù)虧公告截止日過去后,仍有少數(shù)公司還在陸陸續(xù)續(xù)地發(fā)布預(yù)虧預(yù)警公告。近幾年,隨著證券監(jiān)管力度的加強,上市公司靠信息披露時間差來謀取利益的行為已受到嚴格控制,但此類現(xiàn)象仍不乏存在而且手段更具有隱秘性。
(3)會計信息披露不真實。會計信息披露虛假已成為目前我國上市公司信息披露中最嚴重 、危害最大的問題,在上市公司上市、再融資和年報等重大事件披露工作中表現(xiàn)得尤其突出。如隨意更改贏利預(yù)告內(nèi)容,有的公司預(yù)計基本可以實現(xiàn)扭虧為盈,結(jié)果卻出人意料地發(fā)布預(yù)虧公告。還有為了迎合莊家炒作本公司股票,故意在不同階段發(fā)布一些誤導(dǎo)投資者的會計信息,故意編造虛假的大額銷售合同、隨意披露不確定預(yù)期收益、對募集資金使用清況做不實披露、對重大財務(wù)信息不及時披露甚至不披露。由于上市前的利潤包裝,一些上市公司上市當(dāng)年就巨虧,還有些上市公司凈資產(chǎn)收益率人為控制在10%或6%以達到配股要求。
2、我國會計信息透明度缺乏的原因
(1)企業(yè)權(quán)利機構(gòu)難以真正履行職責(zé)。股東大會、董事會、監(jiān)事會并沒有起到應(yīng)有的制衡作用。股東大會是公司的權(quán)利機構(gòu),公司合并、分立、年度決算等重大問題都應(yīng)由股東大會來決定。然而,上市公司的股東大會往往受到大股東的過度操縱,小股東甚至法人股股東往往不參加股東大會,形成大股東一言堂的現(xiàn)象,從而導(dǎo)致股東大會難以發(fā)揮監(jiān)控作用,流于形式。而一些企業(yè)的董事長往往是政府機關(guān)派下去的黨政干部,不懂得生產(chǎn)經(jīng)營,并不真正履行職責(zé),有的甚至是不拿企業(yè)薪水的虛職。還有許多企業(yè)的董事長與總經(jīng)理由同一人擔(dān)任,董事會的其他成員也大都是企業(yè)內(nèi)部管理人員,失去了對經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。而作為監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)事會,其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員,與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系,實際上成為一個受到董事會控制的議事機構(gòu),象征性的履行職責(zé)。在這樣的董事會和監(jiān)事會下,會計系統(tǒng)基本處于經(jīng)理的掌握之中,經(jīng)理人員很有可能憑借手中的超然權(quán)力控制公司的會計系統(tǒng),進行會計報表粉飾,向外提供不透明的會計信息以侵蝕公司外部投資者的合法權(quán)益,從而最大化自身的利益。
(2)相關(guān)準(zhǔn)則制度的不完善。會計準(zhǔn)則制度與會計實踐之間存在著一定的時滯。由于會計實踐和經(jīng)濟創(chuàng)新行為的層出不窮,實踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會計處理無法可依的情況。
會計準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性。如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法。多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門,造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實際贏利與預(yù)測贏利、參與二級市場炒作等目的,利用準(zhǔn)則制度給予的活動空間進行會計操縱,從而忽視了會計信息的公平性、真實性。
(3)中介機構(gòu)出具虛假財務(wù)報告。現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計,并由其確定相關(guān)的審計費用等事項,這從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系,從而使審計喪失了其最基本的要素獨立性;再加上部分注冊會計師專業(yè)水平不高,職業(yè)道德較低等原因,會計信息的不實便不可避免了。其次是因為會計師事務(wù)所有機會獲得合伙制的最大利益,卻無需承擔(dān)一旦失職可能傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險。
三、提高我國會計信息透明度的主要對策
1、完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),發(fā)揮內(nèi)部約束機制作用
(1)借鑒美國相關(guān)部門的研究成果, 建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。1973年,美國國會通過了《 反國外賄賂法》,強制規(guī)定公司內(nèi)部控制必須達到美國審計準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo),否則將受到嚴重的處罰。借鑒美國的做法,我們要嚴格執(zhí)行證監(jiān)會和經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》和財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范》,不斷增加實施內(nèi)部控制的強制力度,為提高我國會計信息透明度提供良好的治理環(huán)境。
(2)逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)范股東大會運作。引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例,創(chuàng)造條件,鼓勵更多的非國有法人資本、境外資本和民間資本投向國有企業(yè),降低企業(yè) 中國 有資本持股比例,促進公司股權(quán)多元化,以減持上市公司的國有股,解決一股獨大的問題。同時,積極 發(fā)展 機構(gòu)投資者,允許和引導(dǎo)基金、保險、養(yǎng)老金機構(gòu)持股,使兩者同步推進。鼓勵分散的股東結(jié)構(gòu),積極推動國有股、法人股上市流通,促進公司控制權(quán)市場的形成。鼓勵中小股東參與股東大會,有利于增強中小股東對會計信息的需求,從而可以對上市公司的會計信息披露施加壓力,促進會計透明度的實現(xiàn)。
(3)提高董事會的獨立性,增加董事會中獨立董事的比重。經(jīng)驗研究表明,在董事會中設(shè)立一定數(shù)量的外部獨立董事,可以有效制約財務(wù)報告舞弊行為,促進會計信息透明度的提高。但是要使獨立董事真正發(fā)揮約束作用,而不僅僅是花瓶,尚需解決一系列的問題,如設(shè)計好獨立董事的報酬機制、物質(zhì)激勵與聲譽激勵相結(jié)合、引入期權(quán)等激發(fā)獨立董事工作的積極性;建立獨立董事決策的連帶責(zé)任機制,對獨立董事的表決記錄在案,追究獨立董事因玩忽職守給公司造成損失的相應(yīng)責(zé)任等。
(4)加強監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督,提高信息收集、評價能力,以及增加其監(jiān)控手段。監(jiān)事會應(yīng)真正由股東大會選出,并對股東大會負責(zé),保證監(jiān)事會在形式上和實質(zhì)上的獨立性,并賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督、起訴和彈劾權(quán)。其成員中內(nèi)部人員的比例不得過高,尤其應(yīng)注意吸收銀行、國家審計機關(guān)、中小股東代表、職工代表的參加。監(jiān)事會監(jiān)督的一個重要方面就是財務(wù)監(jiān)督,監(jiān)事會成員應(yīng)該有基本的財務(wù)、會計和審計知識,以便能勝任財務(wù)監(jiān)督的職責(zé)。健全對監(jiān)事會成員的激勵約束和淘汰機制,各方應(yīng)對自己的監(jiān)事代表制定詳細的工作要求,并根據(jù)監(jiān)事代表工作好壞進行額外獎勵或處罰。
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