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價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
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摘要：基于波特的價(jià)值鏈思想和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，可以將價(jià)值鏈這一概念進(jìn)行分類：將其劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈這三類來進(jìn)行探討。
縱向價(jià)值鏈將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客看成一條相互之間緊密聯(lián)系的鏈條，向上延伸至供應(yīng)商甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商，向下延伸至顧客甚至顧客的顧客，企業(yè)通過這種價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的過程獲得競爭優(yōu)勢(shì);橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵杆衅叫械目v向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用的某種潛在聯(lián)系，通過橫向價(jià)值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略;內(nèi)部價(jià)值鏈就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的基本職能活動(dòng)及人力資源管理、經(jīng)營活動(dòng)管理等價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，并采取措施降低成本。
這三類價(jià)值鏈之間既相互獨(dú)立，又有緊密的聯(lián)系和作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，便于企業(yè)進(jìn)行全面分析和正確科學(xué)的作出戰(zhàn)略決策。本文也將以此為基礎(chǔ)對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基本架構(gòu)進(jìn)行分析。
價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的架構(gòu)分析
由于上述三種價(jià)值鏈在時(shí)間上存在先后關(guān)系，所以價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理也存在相應(yīng)的先后關(guān)系，隨著企業(yè)價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，前一階段的管理為后一階段提供信息，而后一階段的管理是為了實(shí)現(xiàn)前一階段的目標(biāo)，從會(huì)計(jì)管理的角度來看，可以視為事前、事中、事后管理三個(gè)階段。
(一)事前管理階段
1.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)，首先應(yīng)站在價(jià)值鏈條的全局角度去思考，預(yù)測(cè)市場(chǎng)(包括價(jià)值鏈上的企業(yè))需求狀況，所需商品與服務(wù)的種類、數(shù)量、價(jià)格等，并測(cè)算出價(jià)值鏈上各企業(yè)所能提供并吸收的產(chǎn)品和服務(wù)的種類與數(shù)量等;其次在具體預(yù)測(cè)過程中，針對(duì)不同類型的價(jià)值鏈，預(yù)測(cè)不同內(nèi)容。對(duì)縱向價(jià)值鏈要進(jìn)行共聯(lián)企業(yè)的采購、銷售及資金預(yù)測(cè);橫向價(jià)值鏈需要的是競爭優(yōu)勢(shì)的預(yù)測(cè);而對(duì)于內(nèi)部價(jià)值鏈主要是價(jià)值增值和成本預(yù)測(cè)，并借助科學(xué)的預(yù)測(cè)模型，在綜合考慮歷史信息和未來趨勢(shì)的前提下，為價(jià)值鏈上相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有力的依據(jù)。
2.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)決策。在決策中，可以將總目標(biāo)分解成各個(gè)子目標(biāo)，通過具體子目標(biāo)的完成來達(dá)到總目標(biāo)和最優(yōu)方案的實(shí)現(xiàn)。在求得價(jià)值鏈上企業(yè)增值最大化目標(biāo)前提下，合理安排各個(gè)企業(yè)各種產(chǎn)品和服務(wù)的產(chǎn)量、銷量和價(jià)格以及應(yīng)遵循的信用、售后服務(wù)等規(guī)則，保證價(jià)值鏈上的物資流、資金流、信息流暢通。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)決策的目標(biāo)就是依據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果，并結(jié)合各種可能的影響因素，運(yùn)用多種決策方法及其模型，提出通過子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而保證總目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)方案。
3.價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)預(yù)算。根據(jù)決策所形成的方案，進(jìn)行量化并形成價(jià)值鏈總預(yù)算和單位預(yù)算。總預(yù)算是從價(jià)值鏈整體角度編制的預(yù)算，它涉及到相關(guān)企業(yè)各類產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)需求與供給的總量、單價(jià)及其總金額和分項(xiàng)金額，與之相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)有各類產(chǎn)品生產(chǎn)總值、生產(chǎn)成本、采購成本以及銷售總收入和分項(xiàng)收入額。單位預(yù)算即價(jià)值鏈上各企業(yè)自身的預(yù)算，也涉及供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物各方面，并與總預(yù)算存在著總體與部分的關(guān)系。但在一定程度上，不同的價(jià)值鏈應(yīng)根據(jù)不同的價(jià)值增值單元編制預(yù)算，縱向價(jià)值鏈上有采購、銷售及資金的預(yù)算;橫向價(jià)值鏈上是競爭優(yōu)勢(shì)預(yù)算;內(nèi)部價(jià)值鏈上是價(jià)值增值及成本預(yù)算。
(二)事中管理階段
事中管理是利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與管理，隨時(shí)根據(jù)外界環(huán)境的變化對(duì)事前管理提出的方案進(jìn)行修正并付諸實(shí)施。企業(yè)的價(jià)值鏈聯(lián)盟是一個(gè)開放的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，價(jià)值鏈的上下游在追求統(tǒng)一目標(biāo)的同時(shí)也保持了各自的獨(dú)立性，因此控制顯得尤為重要，以企業(yè)的財(cái)會(huì)信息反映價(jià)值鏈管理的結(jié)果，必須通過技術(shù)手段保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)和完整。為達(dá)到這一目標(biāo)，在事中管理階段，應(yīng)建立由大型中央數(shù)據(jù)庫和按價(jià)值增值單元建立的眾多分?jǐn)?shù)據(jù)庫組成的信息系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)全過程的實(shí)時(shí)控制。中央數(shù)據(jù)庫將各分?jǐn)?shù)據(jù)庫存儲(chǔ)的各價(jià)值增值單元的價(jià)值信息進(jìn)行匯總，這樣就能及時(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。事中管理活動(dòng)是價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的核心職能的體現(xiàn)，是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性、有效性進(jìn)行的動(dòng)態(tài)控制。
(三)事后管理階段
在事前、事中管理階段之后，分析和考評(píng)價(jià)值鏈的運(yùn)行結(jié)果就屬于事后管理階段，這是對(duì)事前、事中管理績效的檢驗(yàn)，并且可以改善價(jià)值鏈，以提高下一循環(huán)的管理業(yè)績。具體過程如下：第一步要設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，對(duì)每個(gè)價(jià)值增值單元不同的價(jià)值活動(dòng)要分別設(shè)定考評(píng)指標(biāo)，考評(píng)指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的，也可以是定量或定性的;第二步就是分析所有考評(píng)指標(biāo)的完成情況。不僅要對(duì)每個(gè)價(jià)值增值單元的完成情況進(jìn)行分析，還要站在整個(gè)企業(yè)及價(jià)值鏈聯(lián)盟的高度來分析，即不僅要分析各價(jià)值增值單元的價(jià)值貢獻(xiàn)率及各個(gè)單元之間的協(xié)調(diào)程度等戰(zhàn)術(shù)指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品的市場(chǎng)定位、供貨渠道的選擇、顧客源的保持和增長、自身的競爭優(yōu)勢(shì)等一系列戰(zhàn)略指標(biāo)的完成情況。與此同時(shí)，對(duì)于實(shí)際完成情況與事前、事中的預(yù)算之間的差異，要編制詳細(xì)的差異對(duì)照表并仔細(xì)分析其中原因;最后一步就是根據(jù)分析考評(píng)的結(jié)果，采取措施增進(jìn)與改善價(jià)值鏈。分析考評(píng)不僅是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的最后環(huán)節(jié)，同時(shí)也是下一個(gè)循環(huán)的準(zhǔn)備階段。
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