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內(nèi)部制約與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問題已經(jīng)逐步成為人們所關(guān)注的對(duì)象和焦點(diǎn)，為了防范財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生，有關(guān)監(jiān)管部門相繼提出提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改革對(duì)策，許多已經(jīng)開始實(shí)施生效。以下是關(guān)于內(nèi)部制約與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的論文，歡迎大家借鑒!
摘 要：本文對(duì)內(nèi)部制約存在的理由進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出改善策略，旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部制約 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)
一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量理由的內(nèi)部制約失效因素及表現(xiàn)形式
1.1內(nèi)部制約制度不完善，執(zhí)行不到位
目前許多企業(yè)在內(nèi)部制約制度體系建立方面并不完善，主要表現(xiàn)在，內(nèi)部制約制度設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，企業(yè)管理當(dāng)局往往容易集中于對(duì)貨幣資金等有形資源的制約制度建立，而忽略從公司層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)總體制約、人員職業(yè)道德建設(shè)等全局角度制定整體的內(nèi)制約度。在內(nèi)制約度的執(zhí)行方面，有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部制約制度，但執(zhí)行時(shí)不嚴(yán)格，內(nèi)部制約規(guī)定的行為得不到制約和糾正，內(nèi)部制約未起到應(yīng)有的效果，同時(shí)內(nèi)制約度并未能隨著經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及時(shí)更新、補(bǔ)充完善。在對(duì)內(nèi)控效果的監(jiān)控上，也是事后制約多于事前、事中制約。
1.2公司治理結(jié)構(gòu)不完善
有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間建立各司其職又相互制約的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制。首先，由于我國(guó)大部分上市公司是通過國(guó)有企業(yè)改制上市的，公司股權(quán)高度集中于國(guó)有獨(dú)資或控股企業(yè)，且不能上市流通，使得少數(shù)關(guān)鍵人制約導(dǎo)致的權(quán)利過大理由十分嚴(yán)重;其次，董事會(huì)自身的功能缺陷，大股東委派的董事制約董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)欠缺，外部獨(dú)立董事缺位等理由造成董事會(huì)結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。 第三，監(jiān)事會(huì)作用弱化，對(duì)監(jiān)事會(huì)功能定位認(rèn)識(shí)上的模糊，導(dǎo)致在實(shí)踐中難以解決監(jiān)事會(huì)功能虛化的理由，監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。以上理由，致使管理層負(fù)責(zé)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，由于缺乏有效的監(jiān)督，難以得到制度上的監(jiān)督和約束。
1.3內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不完善
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從第三方角度，客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效率和效益進(jìn)行監(jiān)督。目前尚沒有法律及明確規(guī)定保障內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，在實(shí)際工作中，其職能難以切實(shí)發(fā)揮。我國(guó)的目前狀況顯示，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門往往屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在日�；顒�(dòng)中服從管理當(dāng)局的指揮，這樣的體制架構(gòu)雖然有助于根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理的需要進(jìn)行審計(jì)，但同時(shí)也造成了評(píng)價(jià)者(內(nèi)部審計(jì))與被評(píng)價(jià)者(管理當(dāng)局)的角色混同。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益受制于公司本身，造成內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用和公正地對(duì)公司內(nèi)部制約的效率和結(jié)果作出評(píng)價(jià)。
二、完善內(nèi)部制約，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施
2.1完善內(nèi)部制約環(huán)境
完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)改制雖然已經(jīng)進(jìn)行了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，也取得了一定的成績(jī)，但還有相當(dāng)一部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不盡合理，許多企業(yè)還是由董事長(zhǎng)一人兼任總經(jīng)理，任何決策都是由董事長(zhǎng)一人說了算，許多企業(yè)沒有設(shè)立監(jiān)事會(huì)，或雖設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，要改善內(nèi)部制約環(huán)境，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)不分或既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的狀況，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立真正作用上的監(jiān)事會(huì)，真正使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理三者能相互制衡。
2.2加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保企業(yè)員工具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)
當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假。
2.3全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部制約理念
內(nèi)部制約能否有效，關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部制約觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部制約制度。只有管理層重視內(nèi)部制約制度，不將自己凌駕于內(nèi)部制約制度之上，依賴制度、智慧而不是權(quán)力來管理企業(yè)，并以身作則，帶頭遵守并維護(hù)內(nèi)部制約制度，全體員工都樹立內(nèi)部制約觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部制約制度，才能防止包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2.4制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部制約制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)政部公布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)制約規(guī)范———基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部制約制度。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)批準(zhǔn)制約，使各部門、崗位、員工都能明確自己的職責(zé)。在進(jìn)行職責(zé)劃分時(shí)，不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，使其能夠相互牽制、監(jiān)督和制衡，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度等等，以防止和減少差錯(cuò)及舞弊的發(fā)生，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，訂立明確的盡可能量化的制約標(biāo)準(zhǔn)，并定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確財(cái)務(wù)處理的權(quán)限。特別是在實(shí)行電算化的條件下，更應(yīng)該加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能的工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成，以防止一個(gè)部門或人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)，還應(yīng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員能及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和債權(quán)債務(wù)的管理情況等等。第四，做好宣傳教育工作，使全體員工了解并熟悉有關(guān)內(nèi)部制約制度的內(nèi)容。只有了解并熟悉了有關(guān)的制約要求，才能自覺遵守內(nèi)部制約制度。第五，內(nèi)部制約制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去，嚴(yán)格實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣政策。對(duì)那些達(dá)到或超過制約質(zhì)量要求的員工，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定兌現(xiàn)應(yīng)給予的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)那些違反內(nèi)部制約制度的員工，包括管理人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制約規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部制約制度的嚴(yán)肅性。
2.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部制約的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部制約的再制約。它可以幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他制約政策和程序的有效性，為改善內(nèi)部制約提供建設(shè)性意見。
2.6加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度
使內(nèi)部審計(jì)工作制度化為了保證內(nèi)部制約制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷完善，企業(yè)應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合財(cái)會(huì)部門、管理部門等對(duì)企業(yè)內(nèi)部制約制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。檢查內(nèi)部制約制度是否得到有效遵循，查找執(zhí)行過程中存在的理由，分析其理由及可能造成的后果，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以最終達(dá)到內(nèi)部制約和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。
2.7堵塞漏洞、消除隱患。
防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐和舞弊行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行日常內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。如企業(yè)的存貨，由于其品種繁多、收發(fā)頻繁，最容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象，在對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)通過對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部制約制度，對(duì)庫(kù)存存貨的盤點(diǎn)資料、盤盈盤虧報(bào)表等進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)盤盈盤虧的理由并根據(jù)不同理由作出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲處理或改善管理、制約的措施。
2.8建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以便對(duì)違法現(xiàn)象起到震懾作用為了達(dá)到內(nèi)部制約目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有力的保證，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員的獨(dú)立性即審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員不應(yīng)隸屬于任何一個(gè)被審部門)和審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性(即最高決策層應(yīng)維護(hù)其權(quán)威，保證其落實(shí))。
三、結(jié)束語
在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和完善的內(nèi)部審計(jì)制度，確立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的整改意見和處置倡議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大限度地完成企業(yè)的內(nèi)部制約目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的再監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，一般由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部制約的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)制約制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有應(yīng)有相應(yīng)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)資料的及時(shí)、真實(shí)、完整，但由于制度設(shè)計(jì)的有限性和制度執(zhí)行過程中的人為因素，在企業(yè)會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的理由和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些理由的重要手段。它能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中的偏差，及時(shí)向管理當(dāng)局提出倡議，從而促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)部制約的要求和目標(biāo)，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有力的保證。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊雄勝.內(nèi)部制約面對(duì)的困境及其出路.北京：會(huì)計(jì)研究.2006(2).
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