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事業(yè)單位如何按項(xiàng)目核算會計(jì)科目
事業(yè)單位如何按項(xiàng)目核算會計(jì)科目
摘 要：文章針對《江蘇省省級財政專項(xiàng)資金管理辦法》的施行，對項(xiàng)目資金如何按項(xiàng)目設(shè)置目錄，按項(xiàng)目設(shè)置會計(jì)科目，從收入、支出、凈資產(chǎn)、會計(jì)核算以及年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金使用等方面的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：財政專項(xiàng)資金 賬務(wù)處理 探討
隨著《江蘇省省級財政專項(xiàng)資金管理辦法》的施行，同時為適應(yīng)政府收支分類改革的要求，嚴(yán)格部門預(yù)算執(zhí)行，提高部門決算質(zhì)量，財政部門及相關(guān)單位對專項(xiàng)資金的管理要求愈來愈高，并將實(shí)行專項(xiàng)資金績效考核制度。
這就要求事業(yè)單位財務(wù)人員在日常核算時，各項(xiàng)專項(xiàng)收入支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需按項(xiàng)目進(jìn)行分類核算。
現(xiàn)筆者聯(lián)系本職工作，對事業(yè)單位應(yīng)該如何按項(xiàng)目核算會計(jì)科目，談?wù)勔韵聨c(diǎn)認(rèn)識：
一、項(xiàng)目資金的含義及分類
項(xiàng)目資金是指單位通過各種渠道取得的具有專門用途的資金，分為單位發(fā)展專項(xiàng)、省控專項(xiàng)、中央專項(xiàng)，以及地方財政安排的專項(xiàng)等。
具體包括部門預(yù)算直接安排、預(yù)算追加，以及各級財政或上級主管部門直接撥入基本賬戶的各類專項(xiàng)資金。
所有項(xiàng)目資金必須專款專用，合理開支，不得列支與項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用。
二、設(shè)置項(xiàng)目目錄
項(xiàng)目目錄是指根據(jù)項(xiàng)目下發(fā)時間、項(xiàng)目性質(zhì)及內(nèi)容將其劃分不同類別。
首先可將項(xiàng)目按時間設(shè)定一級目錄“01當(dāng)年專項(xiàng)”，“02上年結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)”，在一級目錄下再按項(xiàng)目性質(zhì)設(shè)定二級明細(xì)目錄如在“01當(dāng)年專項(xiàng)”項(xiàng)目下設(shè)定“0101單位發(fā)展專項(xiàng)”，“0102省控專項(xiàng)”，“0103中央專項(xiàng)”等二級目錄。
當(dāng)具體項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)時，可以在二級目錄下按項(xiàng)目內(nèi)容名稱設(shè)定三級項(xiàng)目目錄，如：財政下達(dá)單位發(fā)展專項(xiàng)/藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)、單位發(fā)展專項(xiàng) /送檢成本支出等項(xiàng)目時就可在二級目錄下設(shè)定：“010101藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)”，“010102藥品送檢成本支出”等項(xiàng)目。
如抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)有上年結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)，則可設(shè)定為“020101上年抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)”項(xiàng)目。
三、設(shè)定需按項(xiàng)目核算的會計(jì)科目
項(xiàng)目資金核算的會計(jì)科目分收入科目、支出科目和凈資產(chǎn)科目，收入科目與支出科目要做到一一對應(yīng)。
不同的項(xiàng)目資金根據(jù)來源分別列入不同的收入科目。
部門預(yù)算安排以及預(yù)算追加安排的項(xiàng)目資金列入“財政補(bǔ)助收入”科目，少部分直接撥入基本賬戶的項(xiàng)目資金列入“其他收入”科目。
如項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作為財政撥款下?lián)芙o預(yù)算單位，“財政補(bǔ)助收入”下設(shè)定“基本支出”、“項(xiàng)目支出”兩個二級科目，項(xiàng)目支出二級科目按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“款”級科目設(shè)置三級明細(xì)科目。
如：財政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/藥品事務(wù)，財政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/食品安全事務(wù)等。
事業(yè)單位“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等收入科目中如有專項(xiàng)資金收入，按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“款”級科目設(shè)置二級明細(xì)科目(同“財政補(bǔ)助收入”)。
凈資產(chǎn)科目中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目，其中“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目名稱進(jìn)行明細(xì)核算。
同樣“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中核算的項(xiàng)目資金均需按項(xiàng)目明細(xì)進(jìn)行核算。
支出科目中按照目前的《政府收支分類科目》，“事業(yè)支出”科目分“基本支出、項(xiàng)目支出”兩大類科目，“項(xiàng)目支出”按“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按項(xiàng)目具體名稱進(jìn)行核算。
項(xiàng)目支出下的所有會計(jì)科目都需設(shè)定為按項(xiàng)目核算科目，如：“項(xiàng)目支出—財政補(bǔ)助支出/商品服務(wù)支出/辦公室”、“項(xiàng)目支出—非財政專項(xiàng)目資金支出/商品服務(wù)支出/印刷費(fèi)等。
四、按項(xiàng)目核算日常會計(jì)業(yè)務(wù)的處理
當(dāng)項(xiàng)目收入會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照下達(dá)的的項(xiàng)目預(yù)算科目及項(xiàng)目名稱進(jìn)行錄制，如下?lián)茇斦䲟芸?藥品事務(wù)/藥品抽樣經(jīng)費(fèi)20萬元，借：單位零余額用款額度20萬元，貸：財政補(bǔ)助收入/項(xiàng)目支出/藥品事務(wù)藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)20萬元;當(dāng)支出會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，首先確定該筆支出歸類在哪一類項(xiàng)目里，如購買化學(xué)試劑10萬元，可以將其歸為抽樣經(jīng)費(fèi)，可錄制憑證，借：事業(yè)支出/項(xiàng)目支出/專用材料費(fèi)藥品抽驗(yàn)經(jīng)費(fèi)，貸：單位零余額用款額度10萬元。
五、項(xiàng)目科目的年終結(jié)轉(zhuǎn)
年末，財政補(bǔ)助項(xiàng)目資金如有結(jié)余，由“財政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出—財政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)”科目轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，再由“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目;非財政補(bǔ)助項(xiàng)目資金，由“事業(yè)收入”、“上繳補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”發(fā)生額中專項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)后，對非財政補(bǔ)助專結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目進(jìn)行分析，如不需繳回原專項(xiàng)資金撥入單位，則轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
所有核算專項(xiàng)資金科目除“事業(yè)基金”外，均需按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
六、新的年度內(nèi)上年結(jié)余專項(xiàng)科目的使用
在新的年度內(nèi)如動用上年財政補(bǔ)助專項(xiàng)資金，可根據(jù)具體項(xiàng)目名稱沖減“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額;如需動用非財政補(bǔ)助專項(xiàng)目資金，則可沖減“事業(yè)基金”科目余額。
七、會計(jì)年度內(nèi)項(xiàng)目核算的注意事項(xiàng)
如何合理、科學(xué)地開支各項(xiàng)項(xiàng)目資金，對財務(wù)人員日常核算工作提出更高的要求。
通常全年的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在年初指標(biāo)就已下達(dá)，這就要求財務(wù)人員在進(jìn)行日常項(xiàng)目核算時，除了分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目性質(zhì)類別，還要注意項(xiàng)目的用款進(jìn)度，以及項(xiàng)目總量的控制，做到�？顚Ｓ谩⑹罩胶�。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財政部.事業(yè)單位會計(jì)制度.2012年實(shí)施
[2] 江蘇省政府發(fā)布.江蘇省省級財政專項(xiàng)資金管理辦法.2010年實(shí)施
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