會計報表粉飾動因及對策

時間：2022-10-05 20:24:09 會計信息管理畢業(yè)論文我要投稿

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會計報表粉飾動因及對策

　　會計報表粉飾動因及對策

會計報表粉飾動因及對策

　　[摘要]近些年來,會計報表粉飾屢禁不止,甚至呈現(xiàn)愈演愈烈的態(tài)勢。

　　會計報表粉飾極具危害性,它嚴(yán)重?fù)p害了投資者、債權(quán)人甚至國家的利益。

　　會計報表粉飾通�；诟鞣N不同的動機,各自采用的手段也不盡相同,且呈現(xiàn)出隱蔽化的趨勢。

　　本文從會計報表粉飾的原因、動機出發(fā),提出相應(yīng)的治理對策,達到幫助投資者、債權(quán)人、國家降低投資風(fēng)險,同時凈化會計環(huán)境的目的。

　　[關(guān)鍵詞]會計報表粉飾對策

　　會計報表粉飾近幾年來呈現(xiàn)愈演愈烈的態(tài)勢,由此引發(fā)了國內(nèi)外會計界學(xué)者不斷的思考與研究。

　　盡管會計報表粉飾不等同于虛假財務(wù)報告,但這并不意味著會計報表粉飾沒有危害。

　　事實上,財務(wù)報表粉飾必然引起會計信息的失真,兩者就像是一對孿生兄弟,因此財務(wù)報表粉飾極具危害性。

　　一、會計報表粉飾的原因

　　會計報表粉飾的原因既有會計政策存在缺陷的客觀原因,也有會計從業(yè)人員、企業(yè)管理當(dāng)局方面的主觀原因。

　　具體而言有以下幾個方面:

　　1.競爭及不確定性因素

　　經(jīng)營活動、財務(wù)狀況的不穩(wěn)定以及外在的競爭壓力,使得會計報表粉飾“必須為”。

　　一方面,企業(yè)競爭的日趨激烈等原因有可能導(dǎo)致企業(yè)利潤下降、會計報表項目、財務(wù)指標(biāo)發(fā)生重大不利變化,而企業(yè)管理當(dāng)局如果把這些信息如實提供給報表使用者,就會使報表使用者得出企業(yè)經(jīng)營狀況惡化、經(jīng)營風(fēng)險加大的結(jié)論。

　　另一方面,資金是企業(yè)的“血液”,為了保證持續(xù)運行,企業(yè)必須從債權(quán)人那里借入大量資金,而這又需要企業(yè)有良好的償債能力作前提。

　　在這些因素的作用下,企業(yè)必須對其財務(wù)報表進行粉飾,以使企業(yè)能夠持續(xù)、有效地運轉(zhuǎn)。

　　2.市場因素

　　當(dāng)前我國會計信息供求市場不完善,存在種種弊端,這些弊端使得會計報表粉飾“能夠為”。

　　一方面,企業(yè)外部利益相關(guān)者對信息的需求直接影響到會計信息的供給,從而影響到會計信息的質(zhì)量。

　　目前絕大部分會計信息需求者過于重視企業(yè)的短期目標(biāo),而忽視長遠目標(biāo),這導(dǎo)致會計信息供求市場不旺,需求乏力。

　　另一方面,企業(yè)是會計信息的唯一提供者,可以壟斷對會計信息的供給。

　　在這些因素的作用下,會計信息的供求將在一個更低的層次上達到平衡,也使得企業(yè)能夠?qū)ζ湄攧?wù)報表進行粉飾,從而降低了會計信息的質(zhì)量。

　　3.經(jīng)營管理人員的主觀因素

　　企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益,使得會計報表粉飾“應(yīng)該為”。

　　國有企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績關(guān)系到其仕途是否順利,職位能否保存。

　　而在委托代理關(guān)系下,企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績不僅僅直接決定了其工資、福利水平,同時,經(jīng)營管理人員的未來職業(yè)發(fā)展前途也取決于他們對某個企業(yè)的經(jīng)營管理水平,而這又往往通過企業(yè)的財務(wù)報表來向外界反映。

　　管理當(dāng)局為了實現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo),認(rèn)為應(yīng)該對企業(yè)的會計報表進行一番粉飾。

　　4.會計政策因素

　　我國會計政策本身存在的缺陷,使得會計報表粉飾“可以為”。

　　會計政策在統(tǒng)一性、可比性的前提下,又允許企業(yè)有一定的自主權(quán),兼有一定的靈活性。

　　在同一類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理上,可以有不同的處理方法、選用標(biāo)準(zhǔn);會計政策可能對一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定的不詳細,存在真空地帶;會計準(zhǔn)則、會計政策的制定有一定的滯后性。

　　企業(yè)管理當(dāng)局可以充分利用會計政策、會計制度本身的缺陷,進行會計報表的粉飾。

　　二、會計報表粉飾的動機

　　會計報表粉飾的動機歸納起來不外乎以下幾個方面:

　　1.業(yè)績考核動機

　　企業(yè)基于業(yè)績考核而粉飾會計報表是其最常見的動機。

　　企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核分為企業(yè)內(nèi)部考核和企業(yè)外部考核(如行業(yè)排行榜)。

　　企業(yè)內(nèi)部考核通常是比較相對數(shù)形式的財務(wù)指標(biāo), 如利潤(或扭虧) 計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等。

　　企業(yè)外部考核則主要是根據(jù)絕對數(shù)形式的財務(wù)指標(biāo)如銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額。

　　而無論是相對數(shù)形式的財務(wù)指標(biāo)還是絕對數(shù)形式的財務(wù)指標(biāo),其最終來源都是會計報表中的數(shù)據(jù)。

　　同時,在一些公司、企業(yè)中,管理人員的工資水平、福利待遇等直接與其經(jīng)營業(yè)績相掛鉤。

　　在這些利益的驅(qū)動下,企業(yè)就難免要對其會計報表進行包裝、粉飾。

　　2.借款動機

　　資金是企業(yè)運營所必不可少的資源之一。

　　然而在我國,現(xiàn)在以至以后較長時間內(nèi)仍然會是資金的賣方市場,企業(yè)普遍面臨資金緊缺的難題。

　　這就決定了企業(yè)要想持續(xù)、有效運轉(zhuǎn),必須想方設(shè)法籌資。

　　與此同時,銀行等金融機構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護的需要,在放款之前通常會對企業(yè)的經(jīng)營情況、償債能力進行分析,一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。

　　因此,為獲得金融機構(gòu)的信貸資金,一些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè),難免要對其會計報表修飾打扮一番。

　　3.發(fā)行股票和配股動機

　　許多公司為了滿足發(fā)行股票的條件、通過審批,并獲取較高的股票發(fā)行價格從而多募集資金,在設(shè)計股改方案時往往對會計報表進行粉飾。

　　在配股時,要符合配股條件,許多公司也會對會計報表進行粉飾。

　　4.收入平衡動機

　　企業(yè)的利潤水平是否穩(wěn)定,在很大程度上決定了企業(yè)的股價、借款能力。

　　各個會計年度利潤相對平穩(wěn)的企業(yè)往往比那些利潤水平在各年度大起大落的企業(yè)更易引起投資者的興趣。

　　因此企業(yè)管理當(dāng)局為了使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績看起來穩(wěn)定,就會粉飾其會計報表。

　　5.政治動機

　　從某種意義上說,國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已成為一項政治任務(wù)。

　　對于廠長經(jīng)理而言,完成這項任務(wù)可能意味著仕途光明,否則可能會職位難保,甚至下崗分流。

　　在這種政治壓力下,一些國有企業(yè)很有可能會粉飾其會計報表。

　　6.推卸責(zé)任動機

　　一些企業(yè)更換高級管理人員時進行的離任審計,一般會暴露出許多問題。

　　新任總經(jīng)理就任當(dāng)年,為明確責(zé)任或推卸責(zé)任,往往大刀闊斧地對陳年老賬進行清理。

　　還有一些企業(yè)在會計準(zhǔn)則、會計制度發(fā)生重大變化時,提前消化潛虧,并將責(zé)任歸咎于新的會計準(zhǔn)則和會計制度。

　　另外一些企業(yè)在發(fā)生自然災(zāi)害,或高級管理人員卷入經(jīng)濟案件時,企業(yè)也很可能粉飾會計報表。

　　三、會計報表粉飾的對策研究

　　治理會計報表粉飾是一項巨大的系統(tǒng)工程,然而只要會計準(zhǔn)則、會計規(guī)范允許企業(yè)有一定的選擇權(quán),會計報表粉飾現(xiàn)象就會存在。

　　因此,會計報表粉飾是不可避免的,但我們可以通過研究,從企業(yè)進行報表粉飾的原因、動機、通常采用的手段出發(fā)來完善各項政策,采取各項措施來盡可能地縮小會計報表粉飾的空間,使得財務(wù)報表粉飾“不必為”、“不能為”;同時,喚起企業(yè)管理人員、會計人員的職業(yè)道德,減少會計報表粉飾的主觀動機,使得報表粉飾行為主體“不愿為”,從而減少會計報表粉飾現(xiàn)象,使投資者、債權(quán)人的損失盡可能地減少,使國家經(jīng)濟健康發(fā)展。

　　1.推行委派制,減少粉飾可能

　　所謂委派制是指由國家成立單獨的會計公司,組織會計人員,使之進入“自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧”的公司、企業(yè),并由委派部門對其進行統(tǒng)一管理的會計管理制度。

　　在被委派單位內(nèi)部建立一種不受被委派單位領(lǐng)導(dǎo)控制的制約和監(jiān)督機制,旨在充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能,以此遏制會計報表粉飾及信息失真問題。

　　在內(nèi)部人刻意隱瞞其會計信息時,只有將企業(yè)會計游離于內(nèi)部人控制之外,使其具有一定的獨立性,會計人員才能提供客觀公正、真實可靠的內(nèi)部人行為信息,這是實行會計委派制的最重要的作用。

　　其次,會計委派制較其他諸多內(nèi)部監(jiān)督機制,具有明顯的成本優(yōu)勢,因為派出去的會計人員,能夠隨時掌握有關(guān)企業(yè)的特定信息,可以隨時就重大問題向所有者報告,便于所有者及時采取應(yīng)對措施,將損失降低到最低限度。

　　雖然會計委派制不適宜作為一種制度普遍使用,但對于某些企業(yè)來說,它確實可以起到減少報表粉飾的作用。

　　2.進一步完善會計準(zhǔn)則,壓縮粉飾空間

　　既然報表粉飾不是違法行為而是鉆空行為,可以說會計準(zhǔn)則選擇空間的存在釀成了報表粉飾現(xiàn)象。

　　因此,應(yīng)盡可能做到同一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用同一處理方法,同一情況下的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備應(yīng)采用同一比例;在強調(diào)會計信息相關(guān)性的同時,將提高會計信息的可靠性作為首要目標(biāo)。

　　新準(zhǔn)則的實行壓縮了報表粉飾的空間,但仍然有一定的真空地帶與不合理性,應(yīng)進一步建立和完善會計準(zhǔn)則、會計制度等會計核算規(guī)范體系,提高其權(quán)威性,增強其合理性,減少漏洞。

　　3.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度

　　內(nèi)部會計監(jiān)督制度包括:內(nèi)部控制制度,如會計、財務(wù)等不相容職務(wù)相分離;重大對外投資、資產(chǎn)處置、決策等重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的相互監(jiān)督程序的規(guī)定;財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計制度的建立,是會計行為有序進行的基礎(chǔ),是產(chǎn)生真實、可靠會計信息的前提。

　　因此,建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)規(guī)范、內(nèi)容客觀真實、反映迅速及時、滿足利益相關(guān)者需要的會計信息管理體系,是完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制,建立單位會計管理體系的重要內(nèi)容。

　　只有這樣,才能有效遏制會計報表的粉飾。

　　4.建立合理的激勵約束機制

　　完善對經(jīng)理人的績效考評制度和管理人員的薪酬制度,形成有效的激勵機制。

　　目前許多公司大股東對經(jīng)理人員業(yè)績的評價多是財務(wù)指標(biāo),依據(jù)報表中的財務(wù)指標(biāo)對經(jīng)理人員進行激勵,發(fā)放工資福利。

　　這樣必然會助長經(jīng)理人員的道德風(fēng)險,促使他們粉飾公司的會計報表。

　　為解決這一問題,這些公司應(yīng)對現(xiàn)行的業(yè)績評價方法予以修改。

　　上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需進行改革。

　　如認(rèn)股權(quán)計劃可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來,避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。

　　5.完善股票發(fā)行制度

　　當(dāng)前股票發(fā)行制度正處于由核準(zhǔn)制向進一步市場化方向改革時期,其中仍存在導(dǎo)致公司進行會計報表粉飾的誘因。

　　例如對首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定,如近三年連續(xù)盈利等。