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會(huì)計(jì)信息管理畢業(yè)論文

現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法

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現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法

  現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法【1】

  摘要:現(xiàn)金流量表是主要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一,它能提供企業(yè)獲利能力和支付能力等重要會(huì)計(jì)信息,在“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)環(huán)境中顯得越發(fā)重要,但很多財(cái)務(wù)人員和學(xué)習(xí)者卻對(duì)它的編制方法陌生,無(wú)從下手。

  本文通過(guò)分析現(xiàn)金流量表編制難度,提出現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法——收付款憑證法。

  關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表 簡(jiǎn)易編制方法

  現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和流出匯總說(shuō)明了企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。

  它揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動(dòng)凈額,全面反映企業(yè)的現(xiàn)金從期初到期末的變化過(guò)程。

  現(xiàn)金流對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要猶如血液對(duì)人的身體一樣重要,現(xiàn)金流量表里的現(xiàn)金反映的是真金白銀,是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金。

  現(xiàn)金流量表可反映企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力,更有助于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。

  很多會(huì)計(jì)人員和學(xué)習(xí)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表很熟悉,對(duì)他們的編制方法也很重視、熟練,但對(duì)現(xiàn)金流量表卻感覺(jué)陌生、認(rèn)為不重要,對(duì)它的編制方法—工作底稿法尤其感覺(jué)有難度,無(wú)從下手。

  筆者結(jié)合多年的教學(xué)和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn),總結(jié)出一套現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法——收付款憑證編制法。

  1 現(xiàn)金流量表的編制難度

  1.1 數(shù)據(jù)來(lái)源 現(xiàn)金流量表不反映會(huì)計(jì)要素,現(xiàn)金流量表的編制與會(huì)計(jì)循環(huán)沒(méi)有關(guān)系,現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來(lái)源不是賬簿,可以說(shuō)從來(lái)沒(méi)有人考慮過(guò)該為它準(zhǔn)備什么數(shù)據(jù)。

  1.2 數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系 主附表之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。

  兩部分都有“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”指標(biāo),當(dāng)然要求在數(shù)值上完全一致。

  但它們又是從不同的起點(diǎn),運(yùn)用不同的計(jì)算方法產(chǎn)生的,如果根據(jù)目前流行的方法,直接法是以銷售收入作為起點(diǎn),而間接法是以凈利潤(rùn)作為起算點(diǎn),要求最后得到相同的數(shù)字,應(yīng)當(dāng)說(shuō)是極具有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。

  1.3 “收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制“的不協(xié)調(diào) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制(簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)制)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)循環(huán),著重于提供企業(yè)“盈利性“的信息;而以收付實(shí)現(xiàn)制(簡(jiǎn)稱現(xiàn)金制)為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表則著重于“流動(dòng)性”的信息,所有現(xiàn)金進(jìn)出都可以從銀行對(duì)賬單得到驗(yàn)證,難以造假。

  會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中占主流的,又是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì),所歸集的數(shù)據(jù)都是應(yīng)計(jì)制數(shù)據(jù),凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程要依靠一些假設(shè),因此可以加進(jìn)很多主觀因素,也就留有對(duì)數(shù)據(jù)上下其手的空間,含有虛幻因素的色彩。

  現(xiàn)金流量表的編制,要根據(jù)現(xiàn)金制的理念,從應(yīng)計(jì)制數(shù)據(jù)加工而得,因此頗有些麻煩。

  2 現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法

  2.1 現(xiàn)金流量表主表編制的總體思路 現(xiàn)金流量表反映的是能引起現(xiàn)金流入、流出增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因此我們只分析涉及資金增加或減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

  首先必須區(qū)分的是現(xiàn)金賬戶和非現(xiàn)金賬戶。

  根據(jù)定義,“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”(根據(jù)具體情況而定)屬于現(xiàn)金類賬戶,除此之外的所有賬戶均屬非現(xiàn)金賬戶。

  其次將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂,而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現(xiàn)金等價(jià)物”在內(nèi)。

  根據(jù)這樣劃分,每份記賬憑證,從其所涉及的賬戶來(lái)看可有三種組合:①只涉及現(xiàn)金類賬戶。

  如“借:庫(kù)存現(xiàn)金;貸:銀行存款”。

  這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證,對(duì)現(xiàn)金有影響,從而對(duì)主表的計(jì)算沒(méi)有影響,不必分析。

 、谥簧婕胺乾F(xiàn)金賬戶。

  如“借:生產(chǎn)成本;貸:原材料”, 這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑是轉(zhuǎn)賬憑證,同樣對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響,從而對(duì)主表的計(jì)算沒(méi)有影響,也不必分析。

 、郜F(xiàn)金類賬戶與非現(xiàn)金類賬戶共存。

  如“借:固定資產(chǎn);貸:銀行存款”, 這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款收款憑證和庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款付款憑證,在這一類憑證中,作為現(xiàn)金對(duì)應(yīng)賬戶的一些非現(xiàn)金賬戶,可以用來(lái)說(shuō)明導(dǎo)致現(xiàn)金變動(dòng)的“原因”,是主表編制時(shí)分析現(xiàn)金流類別的基礎(chǔ)。

  最后判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金流量表哪種活動(dòng),哪個(gè)具體的項(xiàng)目,從而填制到相應(yīng)的項(xiàng)目里。

  2.2 現(xiàn)金流量表主表具體項(xiàng)目的取數(shù)分析

  2.2.1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。

  對(duì)于工商企業(yè)而言,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。

  現(xiàn)金流量表里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,反映運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力。

  ①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)—當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失。

  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),或應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款/壞賬準(zhǔn)備”。

 、谑盏降亩愘M(fèi)返還=返還的(增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加返還)等。

  收到的稅費(fèi)返還這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款;貸:營(yíng)業(yè)外收入”。

  ③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

  如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等。

  收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,如“借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款;貸:其他應(yīng)收款/其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入”。

 、苜(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

  購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款—當(dāng)期購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。

  購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:在途物資/材料采購(gòu)/原材料,應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),或應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款;貸:銀行存款”。

 、葜Ц督o職工及為職工支付的現(xiàn)金。

  支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬的減少額(期初余額—期末余額)—應(yīng)付職工薪酬減少額(在建工程)(期初余額—期末余額)。

  支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:應(yīng)付職工薪;貸:銀行存款”。

 、拗Ц兜母黜(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)。

  支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+營(yíng)業(yè)稅金及附加+當(dāng)期已交增值稅稅金(增值稅-已交稅金)—應(yīng)交所得稅減少額(期末余額—期初余額)。

  支付的各項(xiàng)稅費(fèi)這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:應(yīng)交稅費(fèi);貸:銀行存款”。

  ⑦支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

  如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)等。

  支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用。

  支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:營(yíng)業(yè)外支出/其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用;貸:銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金”。

  2.2.2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)既包括購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資活動(dòng),也包括取得、出售股票或持有、到期收回債券等對(duì)外投資。

  投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,反映運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。

 、偈栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金(不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息)。

  收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益+可供出售資產(chǎn)貸方發(fā)生額+持有至到期投資貸方發(fā)生額。

  收回投資所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款;貸:交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

  ②取得投資收益收到的現(xiàn)金。

  取得投資收益收到的現(xiàn)金=收到的股息收入。

  取得投資收益收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款;貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”。

  ③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。

  處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額(包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償)(如為負(fù)數(shù),在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映)。

  處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款;貸:固定資產(chǎn)清理等”。

  “借:固定資產(chǎn)清理;貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金”。

  “借:銀行存款,累計(jì)攤銷;貸:無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)外收入(或在借方營(yíng)業(yè)外支出)”。

 、苁盏降钠渌c投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

  收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。

  收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款;貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”。

 、葙(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

  購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購(gòu)買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬(不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi),其在籌資活動(dòng)中反映)。

  購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如。

  “借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/在建工程/工程物資;貸:銀行存款”。

  “借:在建工程;貸:應(yīng)付職工薪酬”。

  “借:應(yīng)付職工薪酬;貸:銀行存款”。

 、尥顿Y所支付的現(xiàn)金。

  投資所支付的現(xiàn)金=本期(交易性金融資產(chǎn)+持有至到期投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+可供出售金融資產(chǎn))及手續(xù)費(fèi)、傭金。

  投資所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:交易性金融資產(chǎn)/持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資收益;貸:銀行存款”。

  ⑦支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

  支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。

  支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息;貸:銀行存款”。

  2.2.3 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  籌資活動(dòng)是指企業(yè)吸收投資、發(fā)行股票形成的實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))以及分配利潤(rùn)等導(dǎo)致企業(yè)資本的變動(dòng),以及因向銀行借款、發(fā)行債券、償還債務(wù)等使債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

  籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,反映籌集資金獲取現(xiàn)金的能力。

 、傥胀顿Y所收到的現(xiàn)金。

  吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用。

  不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用,其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中反映。

  吸收投資所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款;貸:實(shí)收資本/股本,資本公積”。

  ②取得借款所收到的現(xiàn)金。

  取得借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券收到的現(xiàn)金。

  取得借款所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款;貸:短期借款/長(zhǎng)期借款/應(yīng)付債券”。

 、凼盏降钠渌c籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

  收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金(如現(xiàn)金捐贈(zèng))。

  收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金;貸:營(yíng)業(yè)外收入”。

 、軆斶債務(wù)所支付的現(xiàn)金。

  償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金。

  償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:短期借款/長(zhǎng)期借款/應(yīng)付債券;貸:銀行存款”。

 、莘峙涔衫、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。

  分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的(現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息)。

  分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:財(cái)務(wù)費(fèi)用/應(yīng)付股利/應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付債券—應(yīng)付利息;貸:銀行存款”。

  ⑥支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金。

  支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出(如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi))。

  支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,如“借:長(zhǎng)期應(yīng)付款/營(yíng)業(yè)外支出;貸:銀行存款”。

  3 手工編制現(xiàn)金流量表新方法總結(jié)

  3.1 手工編制現(xiàn)金流量表新方法優(yōu)點(diǎn) ①操作簡(jiǎn)單。

  編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)直接來(lái)源于記賬憑證中的收款憑證和付款憑證,從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,易于掌握和理解。

 、跍p少工作量。

  事先將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂,而且能事先將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂,而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現(xiàn)金等價(jià)物”在內(nèi)。

  這樣,只要手工分析前兩種憑證就行,可以大大減少工作量。

 、厶峁┬畔⒖煽、及時(shí)。

  由于數(shù)據(jù)直接來(lái)源于記賬憑證,編制工作可隨時(shí)進(jìn)行,既可與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表同時(shí)編制,也可在其他時(shí)間編制。

  這樣既減輕月末工作壓力,又減輕了年末集中編制報(bào)表的工作壓力,而且全部過(guò)程還可在電子表格中進(jìn)行,省時(shí)省力,編報(bào)速度快。

  3.2 手工編制現(xiàn)金流量表新方法的缺點(diǎn) ①對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平要求較高。

  手工編制現(xiàn)金流量表要求會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)類型,對(duì)現(xiàn)金與非現(xiàn)金類賬戶共存的記賬憑證,要能準(zhǔn)確判斷是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量還是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量,要求會(huì)計(jì)人員具備較好的職業(yè)判斷能力。

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  若企業(yè)規(guī)模大,業(yè)務(wù)量多時(shí),對(duì)憑證分類的工作量較大,還有用于合并現(xiàn)金流量表的編制也有限。

  參考文獻(xiàn):

  [1]孫慧,程柯.現(xiàn)金流量表編制新方法-記賬憑證法[J].財(cái)會(huì)月刊.

  [2]汪一凡.現(xiàn)金流量表的精確編制原理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2004.

  [3]國(guó)家稅務(wù)總局教材編寫組.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).北京:人民出版社,2011.

  現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易編制方法【2】

  摘要:現(xiàn)金流量表的編制向來(lái)是會(huì)計(jì)初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者的難題,理論表述的不清晰,實(shí)際操作方法的繁雜不堪,往往導(dǎo)致現(xiàn)金流量表信息的不準(zhǔn)確和不及時(shí)。

  基于此,本文在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出了日記賬分析法這種編制現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易方法。

  關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表;編制;日記賬

  現(xiàn)金流量表所反映的是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金變動(dòng)情況,其編制基礎(chǔ)是廣義現(xiàn)金以及收付實(shí)現(xiàn)制,而會(huì)計(jì)的日常核算所提供的資料均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),因此,在編制現(xiàn)金流量表時(shí),無(wú)法直接利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料,而是需要通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)行分析調(diào)整才能得到。

  在目前的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中,現(xiàn)金流量表的一般編制方法主要有工作底稿法、T形賬戶法和公式法。

  工作底稿法和T形賬戶法都是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)報(bào)表項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表,二者的區(qū)別只在于編制手段不同,前者以工作底稿為手段,后者則是以T形賬戶為手段。

  公式法則用于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料的編制,以利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),通過(guò)對(duì)相關(guān)賬戶的分析,將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  上述方法不管是哪一種,其大量的分析和調(diào)整工作都過(guò)于繁瑣復(fù)雜,讓會(huì)計(jì)初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者難以理解和操作,尤其在手工操作的情況下,更是難以保證報(bào)表信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

  為了解決現(xiàn)金流量表編制中存在的上述問(wèn)題,簡(jiǎn)化其編制工作,本文根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出了一種簡(jiǎn)易的編制方法――日記賬分析法,以下是對(duì)該方法進(jìn)行的解析。

  一、日記賬分析法的理論依據(jù)

  首先,現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是廣義的現(xiàn)金,在日常核算中涉及的賬戶只有四個(gè):“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬、“其他貨幣資金”明細(xì)賬、“交易性金融資產(chǎn)―債券”明細(xì)賬。

  除了各現(xiàn)金項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)外,以上四賬的借方記錄的即是本期的現(xiàn)金流入量,貸方記錄的是本期的現(xiàn)金流出量,由此,通過(guò)四個(gè)現(xiàn)金賬戶的本期借貸方發(fā)生額記錄,即可得出現(xiàn)金流量表中所需的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的數(shù)據(jù)信息。

  其次,四個(gè)現(xiàn)金賬戶均為日記賬或明細(xì)賬,通過(guò)其“摘要”欄中記錄的內(nèi)容進(jìn)行分析,即可判斷出每個(gè)現(xiàn)金流量的內(nèi)容,即每筆業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量,所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng),還是籌資活動(dòng)。

  第三,現(xiàn)金流量表屬于時(shí)期數(shù)報(bào)表,數(shù)據(jù)具有可加性,故可按月編制,逐月累加,進(jìn)而形成季度報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。

  二、日記賬分析法下現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程

  利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表,應(yīng)該按月進(jìn)行編制。

  首先準(zhǔn)備好某個(gè)月份的“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬和“其他貨幣資金”明細(xì)賬的資料,然后進(jìn)行報(bào)表的編制。

  以下是日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟:

  第一步,對(duì)廣義現(xiàn)金各日記賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆分析。

  根據(jù)其摘要內(nèi)容及對(duì)應(yīng)賬戶判斷現(xiàn)金流量的內(nèi)容(屬于哪一類財(cái)務(wù)活動(dòng)以及應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中的哪個(gè)項(xiàng)目),根據(jù)發(fā)生額的方向判斷現(xiàn)金流量的方向(借方發(fā)生額為現(xiàn)金流入量,貸方發(fā)生額為現(xiàn)金流出量);

  第二步,把各日記賬中的數(shù)據(jù)按第一步分析的結(jié)果過(guò)入現(xiàn)金流量表(底稿)中。

  為了核對(duì)方便,應(yīng)同時(shí)在現(xiàn)金流量表底稿中各項(xiàng)目旁邊增加備注欄,注明各數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的科目及業(yè)務(wù)序號(hào);

  第三步,數(shù)據(jù)匯總。

  根據(jù)日記賬數(shù)據(jù)匯總得出現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù),進(jìn)一步計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入量、流出量、凈流量,以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,編制正式的現(xiàn)金流量表。

  至此,現(xiàn)金流量表編制完成。

  三、日記賬分析法的優(yōu)點(diǎn)及相關(guān)說(shuō)明

  (一)優(yōu)點(diǎn)

  采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表,理論依據(jù)清晰,容易理解,方法簡(jiǎn)單,數(shù)字準(zhǔn)確,不僅大大簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的編制工作,還可以避免傳統(tǒng)編制方法中因核算基礎(chǔ)調(diào)整過(guò)于繁雜而帶來(lái)的人為調(diào)節(jié)平衡的問(wèn)題。

  此外,利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表,可每月一編,逐期累加,這樣既分散了編制工作量,又可結(jié)合現(xiàn)金預(yù)算對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行分析監(jiān)控,從而更好地為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

  (二)相關(guān)說(shuō)明

  1.采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表,要求各現(xiàn)金日記賬的登記工作做到詳細(xì)明了,摘要清楚,并寫明對(duì)應(yīng)賬戶。

  一個(gè)業(yè)務(wù)中涉及多個(gè)不同內(nèi)容的金額的,還應(yīng)分行登記,以便于對(duì)每個(gè)現(xiàn)金流量的內(nèi)容進(jìn)行分析歸表。

  2.日記賬分析法主要用于現(xiàn)金流量表主表的編制。

  對(duì)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料,雖然我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息,但其編制目的并不明確,最多能說(shuō)明為什么企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致,僅此而已。

  這對(duì)于企業(yè)而言,不但沒(méi)有為其管理提供幫助,反而加大了報(bào)表編制的工作量和難度,而2013年1月1日開(kāi)始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就不再?gòu)?qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。

  在此背景下,日記賬分析法的適用性將更為普遍。

  參考文獻(xiàn):

  [1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2015年版)[M],上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2015.02

  [2]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2015年版)[M],上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2015.04

  [3]劉永澤、陳立軍,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第三版)[M],大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2014.07

  現(xiàn)金流量表的編制方法【3】

  [摘 要]本文通過(guò)從現(xiàn)金流量表的概念與作用著手,結(jié)合當(dāng)前編制現(xiàn)金流量表編制方法上的一些問(wèn)題,提出了較為準(zhǔn)確的一種編制方法,這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源從序時(shí)賬中獲得,對(duì)會(huì)計(jì)人員是一種幫助,也是一種督促,督促其規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

  [關(guān)鍵詞]探討 現(xiàn)金流量表 編制方法

  現(xiàn)金流量表的編制一直是報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn),一方面現(xiàn)金流量表是基于收付實(shí)現(xiàn)制編制的,另一方面報(bào)表的時(shí)效性要求不容會(huì)計(jì)人員將過(guò)多的時(shí)間停留在一張表上,在實(shí)踐中也缺乏可操作性。

  會(huì)計(jì)人員大都是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表,再輔以總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制出現(xiàn)金流量表,從重要性原則出發(fā),犧牲精確性,以換取速度。

  本文簡(jiǎn)要談?wù)剬?shí)踐工作中編制現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)體會(huì),提出從序時(shí)賬中獲取與現(xiàn)金流相關(guān)的數(shù)據(jù),半小時(shí)內(nèi)較為準(zhǔn)確地完成現(xiàn)金流量表的編制,與讀者共同探討。

  一、概念與作用

  現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表,將現(xiàn)金流量分為三類,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  現(xiàn)金流量表可以用于分析企業(yè)在短期內(nèi)有沒(méi)有足夠現(xiàn)金去支付運(yùn)營(yíng)所需要資金,其主要作用有:1.現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償還能力;2.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量;3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量;4.補(bǔ)充了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。

  現(xiàn)金,是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

  現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

  二、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目

  企業(yè)日常發(fā)生最多的就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)并非經(jīng)常發(fā)生,而且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是公司的“造血”器官,可以提前反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

  因此,本文著重就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要項(xiàng)目進(jìn)行探討。

  經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出兩部分,其主要項(xiàng)目有:1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;2.收到的稅費(fèi)返還;3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi);7.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

  經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量質(zhì)量的好壞關(guān)鍵在于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,若一個(gè)企業(yè)需要通過(guò)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流來(lái)補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的資金缺口,偶爾可以為之,長(zhǎng)此以往則極有可能會(huì)影響公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

  三、探討現(xiàn)金流量表的編制方法

  筆者長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)核算工作,對(duì)工作嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真,制訂了一套會(huì)計(jì)核算規(guī)范,規(guī)范摘要、按要求填制憑證,全體會(huì)計(jì)人員執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算工作。

  只有會(huì)計(jì)核算達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化才能實(shí)現(xiàn)通過(guò)序時(shí)賬取數(shù),以達(dá)到準(zhǔn)確、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。

  規(guī)范摘要,譬如:支付的貨款分為現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、票據(jù)、相抵、承兌到期,摘要?jiǎng)t相應(yīng)為付貨款/現(xiàn)金、付貨款/轉(zhuǎn)賬、付貨款/票據(jù)、應(yīng)收應(yīng)付相抵、付貨款/承兌到期。

  按要求填制憑證,是指在填制憑證時(shí)借貸關(guān)系要一一對(duì)應(yīng),譬如,收到貨款分錄如下:

  收貨款/轉(zhuǎn)賬借:銀行存款

  收貨款/轉(zhuǎn)賬 貸:應(yīng)收賬款

  企業(yè)在通過(guò)網(wǎng)銀或是銀行柜臺(tái)辦理轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務(wù)時(shí),需要向銀行支付手續(xù)費(fèi),會(huì)計(jì)人員在填制憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)將付貨款和付手續(xù)費(fèi)分別做賬,不能是多借一貸,分錄如下:

  付貨款/轉(zhuǎn)賬 借:應(yīng)付賬款

  付貨款/轉(zhuǎn)賬貸:銀行存款

  付費(fèi)用/手續(xù)費(fèi) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

  付費(fèi)用/手續(xù)費(fèi)貸:銀行存款

  同一業(yè)務(wù)類型同一現(xiàn)金流量項(xiàng)目可以多借一貸,如同時(shí)支付職工工資和職工中秋節(jié)日費(fèi),分錄如下:

  付職工薪酬/工資借:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付工資

  付職工薪酬/中秋節(jié)日費(fèi) 借:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付福利費(fèi)

  付職工薪酬貸:銀行存款

  如果是將資金從一家銀行轉(zhuǎn)至另一家銀行,則會(huì)計(jì)處理如下:

  轉(zhuǎn)戶 借:銀行存款

  轉(zhuǎn)戶貸:銀行存款

  在編制現(xiàn)金流量表前要求核對(duì)完現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等賬實(shí)是否相符,確認(rèn)相符后,從序時(shí)賬中導(dǎo)出與現(xiàn)金流量相關(guān)的數(shù)據(jù),如現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的序時(shí)賬。

  首先,利用EXCEL根據(jù)摘要篩選含“轉(zhuǎn)戶”、“繳現(xiàn)”、“取現(xiàn)”,將其剪切到另外一張表。

  其次,完成投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,因?yàn)檫@兩項(xiàng)活動(dòng)非經(jīng)常發(fā)生,數(shù)據(jù)項(xiàng)相對(duì)比較少。

  然后,篩選含“收貨款”,在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”;含“付貨款”,在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”;“收到的稅費(fèi)返還” 在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“收到的稅費(fèi)返還”,含“付職工薪酬” 在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”;含“付稅費(fèi)”在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”;兩個(gè)“其他”剔除以上因素后的借方為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,剔除以上因素后的貸方則為“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

  最后,按現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄排序、匯總,則可以依次將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表內(nèi)。

  通過(guò)序時(shí)賬導(dǎo)出現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的方法不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員要求完全按《會(huì)計(jì)核算規(guī)范》進(jìn)行填制憑證,而且對(duì)出納也提出了更高的要求,出納在處理業(yè)務(wù),不同類型的業(yè)務(wù)需要分別處理,在收現(xiàn)繳款時(shí),如果當(dāng)天有收到的貨款、收到的手續(xù)費(fèi)、收到的罰款等,則需要按不同業(yè)務(wù)類型分別填寫現(xiàn)金解款單,這樣會(huì)計(jì)才能按單填制憑證,保證現(xiàn)金流量項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)。

  現(xiàn)金流量表的編制方法沒(méi)有簡(jiǎn)便易行的,所謂的半小時(shí)編制現(xiàn)金流量表其實(shí)是日常的基礎(chǔ)工作做得好、做得細(xì),才會(huì)有看似光鮮的效率。

  因此,要編好現(xiàn)金流量表是需要全體財(cái)務(wù)人員對(duì)這張表、對(duì)表中的各個(gè)項(xiàng)目都理解到位,規(guī)范處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才可以做到數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。

  參考文獻(xiàn):

  [1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表(2006)文 號(hào):財(cái)會(huì)[2006]3號(hào) 頒布時(shí)間:2006-2-15 發(fā)文單位:財(cái)政部

  [2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31 號(hào)現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南文 號(hào):財(cái)會(huì)[2006]18 號(hào) 發(fā)文日期:2006年10月30日發(fā)文單位:財(cái)政部

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