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現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法
現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法【1】
摘要：現(xiàn)金流量表是主要的財(cái)務(wù)報(bào)表之一，它能提供企業(yè)獲利能力和支付能力等重要會(huì)計(jì)信息，在“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)環(huán)境中顯得越發(fā)重要，但很多財(cái)務(wù)人員和學(xué)習(xí)者卻對(duì)它的編制方法陌生，無(wú)從下手。
本文通過(guò)分析現(xiàn)金流量表編制難度，提出現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法——收付款憑證法。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 簡(jiǎn)易編制方法
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和流出匯總說(shuō)明了企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。
它揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動(dòng)凈額，全面反映企業(yè)的現(xiàn)金從期初到期末的變化過(guò)程。
現(xiàn)金流對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要猶如血液對(duì)人的身體一樣重要，現(xiàn)金流量表里的現(xiàn)金反映的是真金白銀，是實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金。
現(xiàn)金流量表可反映企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力，更有助于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。
很多會(huì)計(jì)人員和學(xué)習(xí)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表很熟悉，對(duì)他們的編制方法也很重視、熟練，但對(duì)現(xiàn)金流量表卻感覺(jué)陌生、認(rèn)為不重要，對(duì)它的編制方法—工作底稿法尤其感覺(jué)有難度，無(wú)從下手。
筆者結(jié)合多年的教學(xué)和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法——收付款憑證編制法。
1 現(xiàn)金流量表的編制難度
1.1 數(shù)據(jù)來(lái)源 現(xiàn)金流量表不反映會(huì)計(jì)要素，現(xiàn)金流量表的編制與會(huì)計(jì)循環(huán)沒(méi)有關(guān)系，現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來(lái)源不是賬簿，可以說(shuō)從來(lái)沒(méi)有人考慮過(guò)該為它準(zhǔn)備什么數(shù)據(jù)。
1.2 數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系 主附表之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。
兩部分都有“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”指標(biāo)，當(dāng)然要求在數(shù)值上完全一致。
但它們又是從不同的起點(diǎn)，運(yùn)用不同的計(jì)算方法產(chǎn)生的，如果根據(jù)目前流行的方法，直接法是以銷售收入作為起點(diǎn)，而間接法是以凈利潤(rùn)作為起算點(diǎn)，要求最后得到相同的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是極具有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。
1.3 “收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制“的不協(xié)調(diào) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制(簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)制)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)循環(huán)，著重于提供企業(yè)“盈利性“的信息;而以收付實(shí)現(xiàn)制(簡(jiǎn)稱現(xiàn)金制)為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表則著重于“流動(dòng)性”的信息，所有現(xiàn)金進(jìn)出都可以從銀行對(duì)賬單得到驗(yàn)證，難以造假。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中占主流的，又是應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)，所歸集的數(shù)據(jù)都是應(yīng)計(jì)制數(shù)據(jù)，凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程要依靠一些假設(shè)，因此可以加進(jìn)很多主觀因素，也就留有對(duì)數(shù)據(jù)上下其手的空間，含有虛幻因素的色彩。
現(xiàn)金流量表的編制，要根據(jù)現(xiàn)金制的理念，從應(yīng)計(jì)制數(shù)據(jù)加工而得，因此頗有些麻煩。
2 現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)易編制方法
2.1 現(xiàn)金流量表主表編制的總體思路 現(xiàn)金流量表反映的是能引起現(xiàn)金流入、流出增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此我們只分析涉及資金增加或減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
首先必須區(qū)分的是現(xiàn)金賬戶和非現(xiàn)金賬戶。
根據(jù)定義，“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”(根據(jù)具體情況而定)屬于現(xiàn)金類賬戶，除此之外的所有賬戶均屬非現(xiàn)金賬戶。
其次將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現(xiàn)金等價(jià)物”在內(nèi)。
根據(jù)這樣劃分，每份記賬憑證，從其所涉及的賬戶來(lái)看可有三種組合：①只涉及現(xiàn)金類賬戶。
如“借：庫(kù)存現(xiàn)金;貸：銀行存款”。
這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是現(xiàn)金付款憑證或銀行存款付款憑證，對(duì)現(xiàn)金有影響，從而對(duì)主表的計(jì)算沒(méi)有影響，不必分析。
�、谥簧婕胺乾F(xiàn)金賬戶。
如“借：生產(chǎn)成本;貸：原材料”， 這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑是轉(zhuǎn)賬憑證，同樣對(duì)現(xiàn)金沒(méi)有影響，從而對(duì)主表的計(jì)算沒(méi)有影響，也不必分析。
�、郜F(xiàn)金類賬戶與非現(xiàn)金類賬戶共存。
如“借：固定資產(chǎn);貸：銀行存款”， 這一類業(yè)務(wù)填制的記賬憑證是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款收款憑證和庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款付款憑證，在這一類憑證中，作為現(xiàn)金對(duì)應(yīng)賬戶的一些非現(xiàn)金賬戶，可以用來(lái)說(shuō)明導(dǎo)致現(xiàn)金變動(dòng)的“原因”，是主表編制時(shí)分析現(xiàn)金流類別的基礎(chǔ)。
最后判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金流量表哪種活動(dòng)，哪個(gè)具體的項(xiàng)目，從而填制到相應(yīng)的項(xiàng)目里。
2.2 現(xiàn)金流量表主表具體項(xiàng)目的取數(shù)分析
2.2.1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。
對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。
現(xiàn)金流量表里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力。
①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)—當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，或應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款/壞賬準(zhǔn)備”。
�、谑盏降亩愘M(fèi)返還=返還的(增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加返還)等。
收到的稅費(fèi)返還這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款;貸：營(yíng)業(yè)外收入”。
③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等。
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，如“借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款;貸：其他應(yīng)收款/其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入”。
�、苜�(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款—當(dāng)期購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：在途物資/材料采購(gòu)/原材料，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，或應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款;貸：銀行存款”。
�、葜Ц督o職工及為職工支付的現(xiàn)金。
支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬的減少額(期初余額—期末余額)—應(yīng)付職工薪酬減少額(在建工程)(期初余額—期末余額)。
支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：應(yīng)付職工薪;貸：銀行存款”。
�、拗Ц兜母黜�(xiàng)稅費(fèi)(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)。
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+營(yíng)業(yè)稅金及附加+當(dāng)期已交增值稅稅金(增值稅-已交稅金)—應(yīng)交所得稅減少額(期末余額—期初余額)。
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：應(yīng)交稅費(fèi);貸：銀行存款”。
⑦支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)等。
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用。
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：營(yíng)業(yè)外支出/其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用;貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金”。
2.2.2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)既包括購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資活動(dòng)，也包括取得、出售股票或持有、到期收回債券等對(duì)外投資。
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。
�、偈栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金(不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息)。
收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益+可供出售資產(chǎn)貸方發(fā)生額+持有至到期投資貸方發(fā)生額。
收回投資所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款;貸：交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資”。
②取得投資收益收到的現(xiàn)金。
取得投資收益收到的現(xiàn)金=收到的股息收入。
取得投資收益收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款;貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”。
③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金。
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額(包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償)(如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映)。
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款;貸：固定資產(chǎn)清理等”。
“借：固定資產(chǎn)清理;貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金”。
“借：銀行存款，累計(jì)攤銷;貸：無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)外收入(或在借方營(yíng)業(yè)外支出)”。
�、苁盏降钠渌c投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。
收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款;貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”。
�、葙�(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購(gòu)買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬(不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映)。
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如。
“借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/在建工程/工程物資;貸：銀行存款”。
“借：在建工程;貸：應(yīng)付職工薪酬”。
“借：應(yīng)付職工薪酬;貸：銀行存款”。
�、尥顿Y所支付的現(xiàn)金。
投資所支付的現(xiàn)金=本期(交易性金融資產(chǎn)+持有至到期投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+可供出售金融資產(chǎn))及手續(xù)費(fèi)、傭金。
投資所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：交易性金融資產(chǎn)/持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資收益;貸：銀行存款”。
⑦支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。
支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息;貸：銀行存款”。
2.2.3 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
籌資活動(dòng)是指企業(yè)吸收投資、發(fā)行股票形成的實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))以及分配利潤(rùn)等導(dǎo)致企業(yè)資本的變動(dòng)，以及因向銀行借款、發(fā)行債券、償還債務(wù)等使債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，反映籌集資金獲取現(xiàn)金的能力。
�、傥胀顿Y所收到的現(xiàn)金。
吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用。
不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中反映。
吸收投資所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款;貸：實(shí)收資本/股本，資本公積”。
②取得借款所收到的現(xiàn)金。
取得借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券收到的現(xiàn)金。
取得借款所收到的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款;貸：短期借款/長(zhǎng)期借款/應(yīng)付債券”。
�、凼盏降钠渌c籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金(如現(xiàn)金捐贈(zèng))。
收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金;貸：營(yíng)業(yè)外收入”。
�、軆斶�債務(wù)所支付的現(xiàn)金。
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金。
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：短期借款/長(zhǎng)期借款/應(yīng)付債券;貸：銀行存款”。
�、莘峙涔衫�、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。
分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的(現(xiàn)金股利+利潤(rùn)+借款利息+債券利息)。
分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/應(yīng)付股利/應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付債券—應(yīng)付利息;貸：銀行存款”。
⑥支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金。
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出(如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi))。
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金這類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，如“借：長(zhǎng)期應(yīng)付款/營(yíng)業(yè)外支出;貸：銀行存款”。
3 手工編制現(xiàn)金流量表新方法總結(jié)
3.1 手工編制現(xiàn)金流量表新方法優(yōu)點(diǎn) ①操作簡(jiǎn)單。
編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)直接來(lái)源于記賬憑證中的收款憑證和付款憑證，從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，易于掌握和理解。
�、跍p少工作量。
事先將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂，而且能事先將記賬憑證區(qū)分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別裝訂，而且所謂的“收款憑證”和“付款憑證”要包括“現(xiàn)金等價(jià)物”在內(nèi)。
這樣，只要手工分析前兩種憑證就行，可以大大減少工作量。
�、厶峁┬畔⒖煽�、及時(shí)。
由于數(shù)據(jù)直接來(lái)源于記賬憑證，編制工作可隨時(shí)進(jìn)行，既可與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表同時(shí)編制，也可在其他時(shí)間編制。
這樣既減輕月末工作壓力，又減輕了年末集中編制報(bào)表的工作壓力，而且全部過(guò)程還可在電子表格中進(jìn)行，省時(shí)省力，編報(bào)速度快。
3.2 手工編制現(xiàn)金流量表新方法的缺點(diǎn) ①對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平要求較高。
手工編制現(xiàn)金流量表要求會(huì)計(jì)人員能準(zhǔn)確判斷業(yè)務(wù)類型，對(duì)現(xiàn)金與非現(xiàn)金類賬戶共存的記賬憑證，要能準(zhǔn)確判斷是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量還是籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，要求會(huì)計(jì)人員具備較好的職業(yè)判斷能力。
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若企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)量多時(shí)，對(duì)憑證分類的工作量較大，還有用于合并現(xiàn)金流量表的編制也有限。
參考文獻(xiàn)：
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現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易編制方法【2】
摘要：現(xiàn)金流量表的編制向來(lái)是會(huì)計(jì)初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者的難題，理論表述的不清晰，實(shí)際操作方法的繁雜不堪，往往導(dǎo)致現(xiàn)金流量表信息的不準(zhǔn)確和不及時(shí)。
基于此，本文在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了日記賬分析法這種編制現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)易方法。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表;編制;日記賬
現(xiàn)金流量表所反映的是會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金變動(dòng)情況，其編制基礎(chǔ)是廣義現(xiàn)金以及收付實(shí)現(xiàn)制，而會(huì)計(jì)的日常核算所提供的資料均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，無(wú)法直接利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料，而是需要通過(guò)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)行分析調(diào)整才能得到。
在目前的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金流量表的一般編制方法主要有工作底稿法、T形賬戶法和公式法。
工作底稿法和T形賬戶法都是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)報(bào)表項(xiàng)目逐個(gè)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表，二者的區(qū)別只在于編制手段不同，前者以工作底稿為手段，后者則是以T形賬戶為手段。
公式法則用于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料的編制，以利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，通過(guò)對(duì)相關(guān)賬戶的分析，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
上述方法不管是哪一種，其大量的分析和調(diào)整工作都過(guò)于繁瑣復(fù)雜，讓會(huì)計(jì)初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者難以理解和操作，尤其在手工操作的情況下，更是難以保證報(bào)表信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
為了解決現(xiàn)金流量表編制中存在的上述問(wèn)題，簡(jiǎn)化其編制工作，本文根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出了一種簡(jiǎn)易的編制方法――日記賬分析法，以下是對(duì)該方法進(jìn)行的解析。
一、日記賬分析法的理論依據(jù)
首先，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是廣義的現(xiàn)金，在日常核算中涉及的賬戶只有四個(gè)：“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬、“其他貨幣資金”明細(xì)賬、“交易性金融資產(chǎn)―債券”明細(xì)賬。
除了各現(xiàn)金項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)外，以上四賬的借方記錄的即是本期的現(xiàn)金流入量，貸方記錄的是本期的現(xiàn)金流出量，由此，通過(guò)四個(gè)現(xiàn)金賬戶的本期借貸方發(fā)生額記錄，即可得出現(xiàn)金流量表中所需的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的數(shù)據(jù)信息。
其次，四個(gè)現(xiàn)金賬戶均為日記賬或明細(xì)賬，通過(guò)其“摘要”欄中記錄的內(nèi)容進(jìn)行分析，即可判斷出每個(gè)現(xiàn)金流量的內(nèi)容，即每筆業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)，還是籌資活動(dòng)。
第三，現(xiàn)金流量表屬于時(shí)期數(shù)報(bào)表，數(shù)據(jù)具有可加性，故可按月編制，逐月累加，進(jìn)而形成季度報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。
二、日記賬分析法下現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程
利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)該按月進(jìn)行編制。
首先準(zhǔn)備好某個(gè)月份的“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬和“其他貨幣資金”明細(xì)賬的資料，然后進(jìn)行報(bào)表的編制。
以下是日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟：
第一步，對(duì)廣義現(xiàn)金各日記賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆分析。
根據(jù)其摘要內(nèi)容及對(duì)應(yīng)賬戶判斷現(xiàn)金流量的內(nèi)容(屬于哪一類財(cái)務(wù)活動(dòng)以及應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中的哪個(gè)項(xiàng)目)，根據(jù)發(fā)生額的方向判斷現(xiàn)金流量的方向(借方發(fā)生額為現(xiàn)金流入量，貸方發(fā)生額為現(xiàn)金流出量);
第二步，把各日記賬中的數(shù)據(jù)按第一步分析的結(jié)果過(guò)入現(xiàn)金流量表(底稿)中。
為了核對(duì)方便，應(yīng)同時(shí)在現(xiàn)金流量表底稿中各項(xiàng)目旁邊增加備注欄，注明各數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的科目及業(yè)務(wù)序號(hào);
第三步，數(shù)據(jù)匯總。
根據(jù)日記賬數(shù)據(jù)匯總得出現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入量、流出量、凈流量，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，編制正式的現(xiàn)金流量表。
至此，現(xiàn)金流量表編制完成。
三、日記賬分析法的優(yōu)點(diǎn)及相關(guān)說(shuō)明
(一)優(yōu)點(diǎn)
采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，理論依據(jù)清晰，容易理解，方法簡(jiǎn)單，數(shù)字準(zhǔn)確，不僅大大簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的編制工作，還可以避免傳統(tǒng)編制方法中因核算基礎(chǔ)調(diào)整過(guò)于繁雜而帶來(lái)的人為調(diào)節(jié)平衡的問(wèn)題。
此外，利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，可每月一編，逐期累加，這樣既分散了編制工作量，又可結(jié)合現(xiàn)金預(yù)算對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行分析監(jiān)控，從而更好地為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)。
(二)相關(guān)說(shuō)明
1.采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，要求各現(xiàn)金日記賬的登記工作做到詳細(xì)明了，摘要清楚，并寫明對(duì)應(yīng)賬戶。
一個(gè)業(yè)務(wù)中涉及多個(gè)不同內(nèi)容的金額的，還應(yīng)分行登記，以便于對(duì)每個(gè)現(xiàn)金流量的內(nèi)容進(jìn)行分析歸表。
2.日記賬分析法主要用于現(xiàn)金流量表主表的編制。
對(duì)于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料，雖然我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，但其編制目的并不明確，最多能說(shuō)明為什么企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，僅此而已。
這對(duì)于企業(yè)而言，不但沒(méi)有為其管理提供幫助，反而加大了報(bào)表編制的工作量和難度，而2013年1月1日開(kāi)始施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就不再?gòu)?qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。
在此背景下，日記賬分析法的適用性將更為普遍。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2015年版)[M]，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2015.02
[2]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2015年版)[M]，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2015.04
[3]劉永澤、陳立軍，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第三版)[M]，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.07
現(xiàn)金流量表的編制方法【3】
[摘 要]本文通過(guò)從現(xiàn)金流量表的概念與作用著手,結(jié)合當(dāng)前編制現(xiàn)金流量表編制方法上的一些問(wèn)題,提出了較為準(zhǔn)確的一種編制方法,這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源從序時(shí)賬中獲得,對(duì)會(huì)計(jì)人員是一種幫助,也是一種督促,督促其規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。
[關(guān)鍵詞]探討 現(xiàn)金流量表 編制方法
現(xiàn)金流量表的編制一直是報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn),一方面現(xiàn)金流量表是基于收付實(shí)現(xiàn)制編制的,另一方面報(bào)表的時(shí)效性要求不容會(huì)計(jì)人員將過(guò)多的時(shí)間停留在一張表上,在實(shí)踐中也缺乏可操作性。
會(huì)計(jì)人員大都是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表,再輔以總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)編制出現(xiàn)金流量表,從重要性原則出發(fā),犧牲精確性,以換取速度。
本文簡(jiǎn)要談?wù)剬?shí)踐工作中編制現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)體會(huì),提出從序時(shí)賬中獲取與現(xiàn)金流相關(guān)的數(shù)據(jù),半小時(shí)內(nèi)較為準(zhǔn)確地完成現(xiàn)金流量表的編制,與讀者共同探討。
一、概念與作用
現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表,將現(xiàn)金流量分為三類,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金流量表可以用于分析企業(yè)在短期內(nèi)有沒(méi)有足夠現(xiàn)金去支付運(yùn)營(yíng)所需要資金,其主要作用有:1.現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償還能力;2.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量;3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量;4.補(bǔ)充了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。
現(xiàn)金,是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。
現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。
二、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目
企業(yè)日常發(fā)生最多的就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)并非經(jīng)常發(fā)生,而且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是公司的“造血”器官,可以提前反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。
因此,本文著重就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要項(xiàng)目進(jìn)行探討。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出兩部分,其主要項(xiàng)目有:1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;2.收到的稅費(fèi)返還;3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi);7.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量質(zhì)量的好壞關(guān)鍵在于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,若一個(gè)企業(yè)需要通過(guò)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流來(lái)補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的資金缺口,偶爾可以為之,長(zhǎng)此以往則極有可能會(huì)影響公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
三、探討現(xiàn)金流量表的編制方法
筆者長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)核算工作,對(duì)工作嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真,制訂了一套會(huì)計(jì)核算規(guī)范,規(guī)范摘要、按要求填制憑證,全體會(huì)計(jì)人員執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算工作。
只有會(huì)計(jì)核算達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化才能實(shí)現(xiàn)通過(guò)序時(shí)賬取數(shù),以達(dá)到準(zhǔn)確、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。
規(guī)范摘要,譬如:支付的貨款分為現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、票據(jù)、相抵、承兌到期,摘要?jiǎng)t相應(yīng)為付貨款/現(xiàn)金、付貨款/轉(zhuǎn)賬、付貨款/票據(jù)、應(yīng)收應(yīng)付相抵、付貨款/承兌到期。
按要求填制憑證,是指在填制憑證時(shí)借貸關(guān)系要一一對(duì)應(yīng),譬如,收到貨款分錄如下:
收貨款/轉(zhuǎn)賬借:銀行存款
收貨款/轉(zhuǎn)賬 貸:應(yīng)收賬款
企業(yè)在通過(guò)網(wǎng)銀或是銀行柜臺(tái)辦理轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務(wù)時(shí),需要向銀行支付手續(xù)費(fèi),會(huì)計(jì)人員在填制憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)將付貨款和付手續(xù)費(fèi)分別做賬,不能是多借一貸,分錄如下:
付貨款/轉(zhuǎn)賬 借:應(yīng)付賬款
付貨款/轉(zhuǎn)賬貸:銀行存款
付費(fèi)用/手續(xù)費(fèi) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
付費(fèi)用/手續(xù)費(fèi)貸:銀行存款
同一業(yè)務(wù)類型同一現(xiàn)金流量項(xiàng)目可以多借一貸,如同時(shí)支付職工工資和職工中秋節(jié)日費(fèi),分錄如下:
付職工薪酬/工資借:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付工資
付職工薪酬/中秋節(jié)日費(fèi) 借:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付福利費(fèi)
付職工薪酬貸:銀行存款
如果是將資金從一家銀行轉(zhuǎn)至另一家銀行,則會(huì)計(jì)處理如下:
轉(zhuǎn)戶 借:銀行存款
轉(zhuǎn)戶貸:銀行存款
在編制現(xiàn)金流量表前要求核對(duì)完現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)等賬實(shí)是否相符,確認(rèn)相符后,從序時(shí)賬中導(dǎo)出與現(xiàn)金流量相關(guān)的數(shù)據(jù),如現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的序時(shí)賬。
首先,利用EXCEL根據(jù)摘要篩選含“轉(zhuǎn)戶”、“繳現(xiàn)”、“取現(xiàn)”,將其剪切到另外一張表。
其次,完成投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列,因?yàn)檫@兩項(xiàng)活動(dòng)非經(jīng)常發(fā)生,數(shù)據(jù)項(xiàng)相對(duì)比較少。
然后,篩選含“收貨款”,在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”;含“付貨款”,在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“購(gòu)買商品、提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金”;“收到的稅費(fèi)返還” 在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“收到的稅費(fèi)返還”,含“付職工薪酬” 在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”;含“付稅費(fèi)”在現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄填上“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”;兩個(gè)“其他”剔除以上因素后的借方為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,剔除以上因素后的貸方則為“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。
最后,按現(xiàn)金流量項(xiàng)目欄排序、匯總,則可以依次將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表內(nèi)。
通過(guò)序時(shí)賬導(dǎo)出現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的方法不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員要求完全按《會(huì)計(jì)核算規(guī)范》進(jìn)行填制憑證,而且對(duì)出納也提出了更高的要求,出納在處理業(yè)務(wù),不同類型的業(yè)務(wù)需要分別處理,在收現(xiàn)繳款時(shí),如果當(dāng)天有收到的貨款、收到的手續(xù)費(fèi)、收到的罰款等,則需要按不同業(yè)務(wù)類型分別填寫現(xiàn)金解款單,這樣會(huì)計(jì)才能按單填制憑證,保證現(xiàn)金流量項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)。
現(xiàn)金流量表的編制方法沒(méi)有簡(jiǎn)便易行的,所謂的半小時(shí)編制現(xiàn)金流量表其實(shí)是日常的基礎(chǔ)工作做得好、做得細(xì),才會(huì)有看似光鮮的效率。
因此,要編好現(xiàn)金流量表是需要全體財(cái)務(wù)人員對(duì)這張表、對(duì)表中的各個(gè)項(xiàng)目都理解到位,規(guī)范處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才可以做到數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。
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