會計論文提綱

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　　會計職業(yè)素養(yǎng)探究【1】

　　摘要：從職業(yè)素養(yǎng)的概念和內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合會計從業(yè)人員的工作實際，從會計職業(yè)道德、會計職業(yè)意識與行為、會計職業(yè)技能三個方面，對會計從業(yè)人員所應(yīng)具備的職業(yè)素養(yǎng)進行簡要的分析和闡述。

　　關(guān)鍵詞：會計;職業(yè)素養(yǎng)

　　一、職業(yè)素養(yǎng)概述

　　職業(yè)素養(yǎng)是從業(yè)者在職業(yè)活動中表現(xiàn)出來的綜合品質(zhì)，是從業(yè)者按職業(yè)崗位內(nèi)在規(guī)范和要求養(yǎng)成的作風(fēng)和行為習(xí)慣。

　　具有較高職業(yè)素養(yǎng)的從業(yè)人員，職業(yè)生涯才有可能持續(xù)發(fā)展。

　　各種類型的職業(yè)人員所需具備的職業(yè)素養(yǎng)各有其特點，但一些共同的職業(yè)素養(yǎng)是所有職業(yè)必須具備的，概括起來包含三個方面。

　　1.職業(yè)道德，也稱職業(yè)操守，其概念有廣義和狹義之分。

　　廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中所應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。

　　狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵�的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　2.職業(yè)意識與行為。

　　職業(yè)意識是從業(yè)人員對職業(yè)勞動的認識、評價、情感和態(tài)度等心理成分的綜合反映，是支配和調(diào)控全部職業(yè)行為和職業(yè)活動的調(diào)節(jié)器，它包括職業(yè)理想、創(chuàng)新意識、協(xié)作意識等方面;職業(yè)行為是指人們對職業(yè)勞動的認識、評價、情感和態(tài)度等心理過程的行為反映，是職業(yè)目的達成的基礎(chǔ)。

　　職業(yè)行為是由職業(yè)意識決定的，與職業(yè)意識相對應(yīng)。

　　3.職業(yè)技能，也稱為職業(yè)能力，是從業(yè)人員進行職業(yè)活動，承擔職業(yè)責任的能力和手段。

　　對于學(xué)生而言，職業(yè)技能就是學(xué)生將來就業(yè)所需的技術(shù)和能力，學(xué)生是否具備良好的職業(yè)技能是其能否順利就業(yè)的前提。

　　職業(yè)技能主要包括牢固的專業(yè)知識、嫻熟的操作能力、豐富的知識結(jié)構(gòu)以及終身學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)理念。

　　簡言之，職業(yè)素養(yǎng)就是職業(yè)人在從事職業(yè)中盡自己最大的能力把工作做好的素質(zhì)和能力。

　　二、會計職業(yè)素養(yǎng)

　　會計是供需量較大的職業(yè)之一，也是中等職業(yè)學(xué)校開設(shè)較早、較多的專業(yè)之一。

　　會計職業(yè)素養(yǎng)主要體現(xiàn)在人們從事會計職業(yè)所必須具有的職業(yè)理想與信念、職業(yè)態(tài)度與興趣、職業(yè)責任與紀律、職業(yè)技能與職業(yè)情感等，主要包含勝任會計工作的會計職業(yè)道德、會計職業(yè)意識與行為以及會計職業(yè)技能等方面。

　　(一)會計職業(yè)道德

　　會計職業(yè)道德是會計人員在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準則的總和。

　　會計既然是一種專業(yè)的職業(yè)，就應(yīng)該有與之相適應(yīng)的道德標準或要求，這種道德標準既是一般社會道德規(guī)范的一部分，也應(yīng)體現(xiàn)會計職業(yè)的特殊性。

　　一般認為，會計職業(yè)道德應(yīng)該包括以下八個方面。

　　一是愛崗敬業(yè)，要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責;二是誠實守信，要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密;三是廉潔自律，要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔;四是客觀公正，要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨立性;五是堅持準則，要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算。

　　實施會計監(jiān)督;六是提高技能，要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務(wù)水平;七是參與管理，要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理;八是強化服務(wù)，要求會計人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

　　(二)會計職業(yè)意識與行為

　　會計職業(yè)意識是指會計從業(yè)人員對會計工作的認識、評價、情感和態(tài)度等心理成分的綜合反映，是支配和調(diào)控會計職業(yè)行為和職業(yè)活動的調(diào)節(jié)器，它包括創(chuàng)新意識、競爭意識、協(xié)作意識和奉獻意識等方面;會計職業(yè)行為是指人們對會計工作的認識、評價、情感和態(tài)度等心理過程的行為反映，是職業(yè)目的達成的基礎(chǔ)。

　　會計職業(yè)意識與行為主要包括以下幾個方面。

　　1.會計職業(yè)理想

　　會計職業(yè)理想是指在一定的社會經(jīng)濟背景下，會計人員對于未來的專業(yè)、工作部門、工作種類以及事業(yè)成就大小的向往和追求。

　　會計人員的職業(yè)理想在一定程度上屬于個人的遠景規(guī)劃，是個人的職業(yè)藍圖，與個人的價值觀、人生觀、職業(yè)期待都密切相關(guān)。

　　我國目前已基本構(gòu)建了會計從業(yè)資格、初級、中級、高級會計專業(yè)技術(shù)資格等不同層級的會計人才評價制度。

　　會計從業(yè)資格是指從事會計工作的人員必須具有的執(zhí)業(yè)資格，是從事會計工作的“入門證”。

　　初級、中級、高級、正高級會計專業(yè)技術(shù)資格是對從事會計工作的人員進行評價的制度，其中取得初級職稱的會計人員，應(yīng)當熟悉財務(wù)管理的基本原理，并正確執(zhí)行基本的財經(jīng)法規(guī);取得中級職稱的會計人員，應(yīng)當能夠比較熟練地運用專業(yè)知識，對本單位日常財務(wù)事項作出及時、準確的職業(yè)判斷;取得高級職稱的會計人員，應(yīng)當側(cè)重掌握財務(wù)戰(zhàn)略、企業(yè)并購、股權(quán)激勵、衍生工具、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、財務(wù)綜合評價等方面的知識;取得正高級會計職稱的人員，應(yīng)當側(cè)重掌握大型企業(yè)集團財務(wù)風(fēng)險管控、資本運作、信息系統(tǒng)規(guī)劃等方面的知識。

　　準備往職業(yè)會計師、內(nèi)部審計方向發(fā)展的會計人員，可以考慮注冊會計師考試，根據(jù)企業(yè)特點，還可以考慮國際公認注冊會計師考試。

　　2.會計工作創(chuàng)新

　　經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。

　　會計人員的服務(wù)目標是為決策者的管理活動提供幫助，而管理活動的復(fù)雜性決定了會計人員能力發(fā)揮的精髓在于知識的活用，知識的活用意味著突破思維定勢，創(chuàng)造性地解決實際問題。

　　因此，為適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展對會計人員的要求，會計人員應(yīng)具有創(chuàng)新意識和行為。

　　3.團結(jié)協(xié)作精神

　　出納、會計及財務(wù)主管等各個會計崗位的工作是相互關(guān)聯(lián)的，并不是單獨存在的，會計人員要具有分工合作的團隊意識，才能將工作完成得更好，這就要求會計人員要有團隊合作與協(xié)調(diào)能力。

　　(三)會計職業(yè)技能

　　會計職業(yè)技能是會計從業(yè)人員進行會計活動，承擔會計責任的能力和手段。

　　會計既是一門科學(xué)性很強的學(xué)科，也是一門實踐性很強的學(xué)科。

　　因此，會計職業(yè)技能包含內(nèi)容較廣，主要包括會計專業(yè)知識、會計操作能力、會計職業(yè)判斷能力、豐富的知識結(jié)構(gòu)、交流能力以和及終身學(xué)習(xí)的能力等。

　　1.會計專業(yè)知識

　　會計專業(yè)知識是會計人員從事會計工作所需的基本的知識，主要包括三個方面：一是會計專業(yè)學(xué)科知識，要求學(xué)生掌握會計核算、財務(wù)管理、審計的基本理論和方法;具有一定金融、財政、企業(yè)管理等方面的知識;能熟練運用財務(wù)軟件完成會計業(yè)務(wù)處理。

　　二是法律知識，會計人員履行職能，自始至終都受到國家法律、法規(guī)和制度的制約，因而會計人員必須具備稅法、經(jīng)濟法、會計法的相關(guān)知識。

　　三是計算機知識，計算機是會計工作的基本工具，不僅會計核算要利用計算機，會計部門與企業(yè)內(nèi)外部門的業(yè)務(wù)往來都要通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行，因而會計人員必須具備相關(guān)的計算機基礎(chǔ)知識和會計電算化的相關(guān)知識。

　　2.會計操作能力

　　會計操作能力是會計人員從事會計工作所需的基本能力，會計操作能力應(yīng)建立在各會計崗位的職業(yè)背景之上。

　　進行日常核算的崗位需要具備良好的會計核算的能力，如編制和傳遞會計憑證，往來結(jié)算、記賬、對賬、結(jié)賬，制表等，熟悉會計工作的基礎(chǔ)規(guī)范，具備對我國會計法、企業(yè)會計準則、財務(wù)報告條例的理解和應(yīng)用能力。

　　進行成本計算與分析的崗位需要具備良好的成本管理業(yè)務(wù)能力，具備成本計算能力、成本控制能力。

　　進行財務(wù)分析管理的崗位需要具備良好的財務(wù)分析業(yè)務(wù)能力，有敏捷的計算能力，對影響財務(wù)報告分析的因素具有高度的敏感性。

　　3.職業(yè)判斷能力

　　會計職業(yè)判斷能力是會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)之一，是會計人員按照目前國家法律、法規(guī)和會計準則的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)及經(jīng)營特點，靈活運用其所掌握的會計專業(yè)知識和經(jīng)驗，對企業(yè)發(fā)生的不確定經(jīng)濟事項和交易采用的會計處理方法、程序等做出判斷和選擇的能力

　　4.豐富的知識結(jié)構(gòu)

　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計人員的工作復(fù)雜程度越來越高。

　　很多會計問題依靠單一的會計知識無法解決，作為一名合格的會計人員應(yīng)具備豐富的知識結(jié)構(gòu)，才能勝任當前的會計工作。

　　豐富的知識結(jié)構(gòu)主要包括對歷史發(fā)展、世界的不同文化和國際視野的理解;對人類基本行為知識的掌握;對思想、政治、社會差別的感知能力和判斷能力;對文學(xué)、藝術(shù)的欣賞能力;書面和口頭交流能力以及正式或非正式地表達意見的技巧等。

　　5.交流與溝通能力

　　會計作為國際通用的商業(yè)語言，只有在有效溝通下，才能發(fā)揮會計信息的溝通效能。

　　由于會計核算工作要求會計人員要獨立、客觀、公正地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況和財務(wù)狀況，它不能因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或某些人的意志所左右，更不能制造假賬。

　　這就要求會計人員運用盡責規(guī)律處理好與領(lǐng)導(dǎo)、部門、上級主管等內(nèi)部人際關(guān)系，取得領(lǐng)導(dǎo)和各部門的信任和理解，主動與領(lǐng)導(dǎo)溝通，使他們掌握會計法，讓他們增加保證會計信息真實性的法律責任感。

　　6.終身學(xué)習(xí)的能力

　　會計職業(yè)是一個時間性很強的專業(yè)，經(jīng)濟的快速發(fā)展改變會計所處的環(huán)境。

　　每年都有新的規(guī)范出臺，會計人員必須不斷更新知識，提高服務(wù)質(zhì)量，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展。

　　與此同時，會計工作從會計核算到財務(wù)管理和財務(wù)預(yù)測等功能日益增長的需求變化，對會計人員的要求也不斷提高。

　　新情況、新問題不斷出現(xiàn)，解決這些新問題、新情況需要知識與方法不斷更新。

　　只有通過不斷的學(xué)習(xí)，及時更新自己的知識與技能，才能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，才能勝任所從事的會計工作。

　　因此，會計人員要有終身學(xué)習(xí)的意識和能力。

　　會計職業(yè)道德、會計職業(yè)意識與行為和會計職業(yè)技能三者是相互作用的，遵守會計職業(yè)道德宏觀上要求會計人員熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，不斷學(xué)習(xí)提高會計職業(yè)技能;反過來，會計職業(yè)道德和會計職業(yè)意識與行為的提高，也會促進會計職業(yè)技能的發(fā)展。

　　參考文獻：

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　　[5]山東省職業(yè)教育基礎(chǔ)能力建設(shè)計劃(2011-2015年).

　　會計誠信問題【2】

　　摘要：隨著社會、經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計作為一種經(jīng)濟管理活動，企業(yè)的會計誠信問題已經(jīng)引起社會的關(guān)注，成為嚴重危害市場經(jīng)濟秩序、阻礙企業(yè)健康發(fā)展的熱點問題之一。

　　本論文從我國目前企業(yè)會計誠信的現(xiàn)狀出發(fā)，分析其產(chǎn)生的原因，并提出對策解決問題，使企業(yè)的會計誠信問題重新走上正軌。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會計誠信;誠信缺失;重建

　　一、企業(yè)會計誠信概述

　　會計誠信是會計工作與生俱來的道德訴求，表達了會計對社會的一種承諾。

　　會計人員必須按照財務(wù)制度來工作，是有據(jù)可依的，而不是主觀臆斷的。

　　不僅提出了對會計人員的要求，也說明了會計資料的真實性、客觀性。

　　從整體來看，會計誠信主要包括兩方面的內(nèi)容：一是會計從業(yè)人員的誠信道德要求，即會計人員要具備良好的職業(yè)素質(zhì)。

　　因為會計工作的敏感度和重要性是各方利益相關(guān)者都比較關(guān)注的，所以誠實守信是各行業(yè)對會計從業(yè)人員最基本的要求。

　　只有具備了這最基本的道德品質(zhì)，會計從業(yè)人員才會在工作上盡職盡責。

　　二是由會計信息而作出的經(jīng)濟決策的真實性與權(quán)威性，而這就需要會計人員應(yīng)該具備熟練的會計技術(shù)。

　　會計信息的外部使用者主要是根據(jù)會計部門提供的各種報表數(shù)據(jù)來了解企業(yè)的相關(guān)狀況，即企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力與發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　　二、企業(yè)會計誠信的現(xiàn)狀

　　當前，我國還處在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展與完善的階段中，與之相適應(yīng)的信用體系還未建立，由于產(chǎn)權(quán)不明晰、權(quán)責不分明、利益主體多元化的問題，導(dǎo)致了各行各業(yè)出現(xiàn)了不同程度上的職業(yè)道德危機，不講誠信已經(jīng)滲透到了各個領(lǐng)域，這樣的大環(huán)境肯定會影響會計行業(yè)，必然造成了會計信用缺失的現(xiàn)狀。

　　(一)企業(yè)會計工作人員誠信缺失的現(xiàn)狀。

　　會計工作是宏觀經(jīng)濟的基礎(chǔ)性工作，而會計從業(yè)人員職業(yè)道德觀念薄弱、弄虛作假、追求私利、違背原則、不能盡職盡責時，市場的危險度就會增加。

　　當今社會會計行業(yè)誠信缺失，歸納起來有以下幾種情況：原始憑證失真、會計憑證造價、會計鑒證失信等。

　　(二)企業(yè)注冊會計師誠信缺失的現(xiàn)狀。

　　注冊會計師在客觀上需要維持宏觀經(jīng)濟的正常運行，保護社會公眾的經(jīng)濟利益。

　　但是，近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列的審計失敗案件，令我們很失望。

　　審計的本質(zhì)特征是獨立性，沒有獨立性就沒有審計。

　　會計事務(wù)所假審計、假評估日益增多，這些弊端嚴重影響了我國會計誠信問題，阻礙了市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

　　三、企業(yè)會計誠信缺失的原因分析

　　(一)企業(yè)制度不完善是導(dǎo)致企業(yè)會計失信內(nèi)因。

　　(1)企業(yè)會計制度本身不完善;我國大部分的上市公司都是由國企改制而來的，由于改的不徹底，上市公司還沒有建設(shè)有效的制約機制，在公司的治理方面上，存在較突出的問題。

　　第一，國有企業(yè)國有控股現(xiàn)象嚴重，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。

　　我國大部分上市公司國有集團處于絕對控股的地位，股東大會由大股東說了算，成了大股東會議，這樣就確保不了中小股東的利益;第二，董事會、監(jiān)事會存在缺陷。

　　董事會與監(jiān)事會存在的缺陷主要表現(xiàn)在：缺乏有效的機制來保障董事是否嚴格履行義務(wù)，維護股東的利益;第三，上市公司的內(nèi)部控制存在問題。

　　上市公司與控股股東在資產(chǎn)、財務(wù)、人員、業(yè)務(wù)、機構(gòu)上沒有真正分離，以至于上市公司被大股東操縱，導(dǎo)致了上市公司及其他股東的利益受到損害。

　　這種缺陷嚴重制約著我國上市公司信息質(zhì)量的提升，是導(dǎo)致會計信譽差的根本原因。

　　(2)部分會計人員缺乏職業(yè)道德。

　　在我國現(xiàn)階段，部分單位的會計從業(yè)人員素質(zhì)較低，，不實事求是，遵守會計職業(yè)道德，不堅持依法辦事，甚至利用職務(wù)之便，侵吞公款;有的會計人員為了貪圖享樂，追求金錢利益，經(jīng)不起誘惑，在思想觀念上出現(xiàn)偏差、蛻化甚至淪喪;還有的會計人員對領(lǐng)導(dǎo)人篡改會計數(shù)據(jù)的行為，敢怒不敢言，認為不是自己的事情，避之甚遠，使會計信息嚴重失真。

　　另外，會計信息失真的原因還包括，基礎(chǔ)工作不扎實，財務(wù)監(jiān)督失控，內(nèi)部管理混亂。

　　如有些企業(yè)對財產(chǎn)物資沒有嚴格控制，從而使很多財務(wù)賬實不符。

　　由此可見，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計人員綜合素質(zhì)較低是會計誠信問題的又一原因。

　　(二)利益驅(qū)動是導(dǎo)致企業(yè)會計失信的外因。

　　(1)信息不對稱是導(dǎo)致企業(yè)會計誠信缺失的前提;信息不對稱是指活動主體參與市場經(jīng)濟活動享有的不同信息。

　　一般來講，會計信息的制造者都會參與并控制著企業(yè)的全部經(jīng)濟活動，而多數(shù)會計信息使用者只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)濟活動。

　　這就造成了制造者與使用者的信息不對稱。

　　這就使會計信息制造者可能違反誠信原則，向使用者提供虛假信息，由此，經(jīng)營者也會違反誠信原則，提供虛假信息。

　　(2)市場信息的不對稱性。

　　1)信息不對稱與供應(yīng)者的選擇。

　　近年來，我國會計學(xué)界認為會計信息是一種公共產(chǎn)品，特別是對持股的上市公司，會計信息確實呈現(xiàn)“公共產(chǎn)品”的形態(tài)，上市公司的每一條會計信息對廣大持股者來說，都是熱衷追逐的緊俏品。

　　理論上講，上市公司有必要提供真實可靠的信息，因為這些信息是需求者了解并作出決策的依據(jù)。

　　然而由于缺乏強大的監(jiān)督力，公司會選擇提供低于平均質(zhì)量的會計計信息，這樣即可以減少生成信息的成本，也可以盡少的披露信息，或者披露虛假信息。

　　這樣公司就會取得巨大利益，就算信息給用戶造成損失，而我國法律又無法對信息提供者追究責任，這就使造假者肆無忌憚追求巨大收益。

　　2)信息不對稱與需求者的選擇。

　　一般說來，對會計信息的需求者有債權(quán)人、投資人、工會、股東、政府部門和企業(yè)管理者等。

　　對上市公司來說，股東是主要的需求群體。

　　但在公開上市交易的股份有限公司中，股權(quán)交易使得股東們經(jīng)常處于變動的狀態(tài)，導(dǎo)致很難分辨公司的股東是哪些人，最終就會形成所謂的“委托者虛位”。

　　大多數(shù)股東也愿意相信公司的信譽度，而且絕大多數(shù)的股東的信息來源只是依靠公司提供的這一個渠道，然后根據(jù)自己的經(jīng)驗對信息的質(zhì)量做一個平均的判斷，并以此推斷公司的可信度，來決定是否買賣股票。

　　而股東如果為此付出代價后，他會這一家公司的信息低質(zhì)量來推斷整個市場的信息低質(zhì)量，由此整個市場都會受牽連。

　　四、企業(yè)會計誠信問題的解決對策

　　(一)繼續(xù)建立健全市場經(jīng)濟法制體系。

　　一是國家可以宏觀調(diào)控，但不能深入管理，如今我們國家就是介入太深使許多人認為中國沒有市場經(jīng)濟。

　　二是加強體制完善和制度建設(shè)，讓不法分子無機可乘，市場經(jīng)濟必須做好這一方面。

　　(二)不斷強化企業(yè)會計制度的建設(shè)。

　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部最基本的規(guī)范。

　　會計人員對于日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每項要求都要努力達到，嚴格貫徹執(zhí)行財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，合理分工，職責分明。

　　只有建立健全企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，才能有效的防止會計誠信缺失的問題。

　　(三)建立民事賠償機制;提高會計失信成本。

　　建立民事賠償機制有利于抑制供給者獲取不正當?shù)木薮罄妫绻┙o者提供虛假信息造成信息使用者損失的，使用者可以起訴供給者，給與相應(yīng)的懲罰與賠償。

　　同時，完善相關(guān)法律法規(guī)，加大處罰力度，使其造假的成本大于造假的效益，從根本上防止造假信息的行為。

　　五、結(jié)論

　　總之，企業(yè)會計信息的真實與否，直接影響著國家的宏觀調(diào)控、廣大股東的決策，也影響著市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

　　只有不斷完善會計法律體系、嚴肅財經(jīng)紀律，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，在全社會重新塑造誠實守信的新形象，中國會計行業(yè)和市場經(jīng)濟才會持續(xù)健康的發(fā)展，我們相信，經(jīng)過不懈的努力，我國的會計誠信制度一定會得到完善，我國現(xiàn)代會計體系也必將更加健全和完善。

　　參考文獻：

　　[1]曾萍.對會計誠信缺失原因及對策的系統(tǒng)思考，商業(yè)會計，2006，(2)

　　[2]賀春玲.試論會計誠信缺失的原因及對策，常州工學(xué)院學(xué)報，2006，(02)

　　事項法會計【3】

　　摘要：隨著社會的進步、物質(zhì)條件的成熟、技術(shù)的發(fā)展以及對事項法會計重視程度的日益提高，與價值法會計相比，事項法會計的缺點正在不斷地被克服。

　　同時，作為符合社會發(fā)展趨勢的新生事物，事項法會計日益顯示出無法比擬的優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在其與新會計準則的融合性上，使得事項法相對于價值法而言有著更為廣闊的應(yīng)用空間。

　　關(guān)鍵詞：事項法會計價值法會計

　　1969年喬治・H・索特在美國《會計評論》發(fā)表了《基本會計理論研究的事項法》一文，第一次明確提出了事項法研究的新觀點，與當時美國會計學(xué)會絕大多數(shù)成員以及外界占統(tǒng)治地位的會計派別所堅持的會計價值法相左。

　　20世紀80年代后，基于事項管理的計算機數(shù)據(jù)庫技術(shù)迅猛發(fā)展，事項法能夠最大程度地與其相適應(yīng)并協(xié)調(diào)發(fā)展，將其付諸于實踐的嘗試開始出現(xiàn)。

　　80年代末以來，事項會計理論研究并未取得突破性的進展。

　　而受會計實證思想的影響，有關(guān)學(xué)者將事項法與證券價格變動聯(lián)系在一起檢驗其信息含量，形成事項研究方法，但該研究方法與事項法會計并非同一范疇。

　　一、價值法與事項法的比較

　　(一)價值法會計的缺點

　　索特在其所發(fā)表的文章中提出了價值法的缺點，主要包括以下幾點：(1)由于會計數(shù)據(jù)具有多種用途，所以不可能認定對范圍廣泛的可能用途而言取得最佳輸入值。

　　(2)對每一具體用途，不同使用者利用范圍廣泛的各種決策模型，其差異無法被詳述、定義或確定，使得經(jīng)濟學(xué)家和會計師均無法提出理論上正確的決策模型。

　　(3)價值理論具有不必要的限制，往往由于部分事項不影響收益或凈資產(chǎn)價值，而將如租賃和承諾等排除在會計范圍之外，從而阻礙了利用更為復(fù)雜的技術(shù)構(gòu)建更精巧的時滯模型的可能。

　　(4)價值理論往往無法解釋會計學(xué)中的許多新發(fā)展。

　　例如，收益理論不能為目前的損益表中所采用的銷售收入合計、銷售成本合計等分項合計的方法提供理論基礎(chǔ)，也無助于解釋資金表的主張;在對為多元化企業(yè)集團和其他許多新問題提供幫助方面也無濟于事。

　　(二)價值法與事項法的比較

　　就會計目標而言，價值法假定信息使用者的信息需求是可知的，財務(wù)會計可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要;會計目標是提供最佳收益和資本價值。

　　而事項法認為地位不同的使用者、相同使用者的不同決策模型，所需要信息各不相同;會計目標是提供原始的事項信息，而信息使用者如何使用信息在于自身決策。

　　就數(shù)據(jù)匯總程度而言，價值法對數(shù)據(jù)進行加工處理，加入大量的主觀判斷和加總計算;管理當局可能通過會計選擇進行盈余管理，使會計信息失真。

　　而事項法將事項展示給使用者，由使用者自己進行加工、處理和分析，避免了人為因素對會計信息的影響。

　　就計量屬性而言，價值法為保證收益和價值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，只能采用單一的歷史成本計量屬性。

　　而事項法對于同一事項，不同的使用者或同一使用者的不同角度，可有多個計量屬性。

　　不同的屬性，反映事項的各方面特征，從而滿足不同使用者的需求。

　　就事項特征的披露而言，價值法以貨幣作為計量手段，揭示經(jīng)濟事項的價值方面信息，對非價值信息不予披露。

　　另外，價值法主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價值，一些暫時不影響收益和價值的事項，無法在報表中得到應(yīng)有的反映;而事項法運用多種計量屬性，揭示經(jīng)濟事項的價值和非價值方面的信息，對一些暫時不影響收益和價值的事項也予以充分披露。

　　就會計信息可比性程度而言，價值法下相同或相似的交易或事項由于歷史、經(jīng)濟、文化和制度等原因，而在世界各國各地采取了不同的會計處理方法，所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)對同一使用者可能會產(chǎn)生不同的判斷，從而喪失了會計信息的可比性。

　　而事項法從使用者的角度出發(fā)列示，使用者按自己的理論和方法對相似事項進行處理，對不同企業(yè)的財務(wù)狀況進行比較，對單個使用者而言，事項法使會計信息更具可比性。

　　就對會計報表的認識而言，價值法認為資產(chǎn)負債表是一種價值報表或財務(wù)報表，反映會計主體在會計期末的財務(wù)狀況;損益表反映會計主體在會計期間的經(jīng)營成果;現(xiàn)金流量表反映會計主體在會計期間由于經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動信息。

　　而事項法認為資產(chǎn)負債表是間接反映會計主體從開始至今的事項的報表，這種間接反映是將各種事項的影響在各種賬戶中加總并結(jié)出余額，使用者可以根據(jù)資產(chǎn)負債表得出所需事項的信息。

　　損益表反映企業(yè)的經(jīng)營事項或活動，關(guān)心的重點在于企業(yè)的經(jīng)營活動本身而非最后的收益數(shù)字，損益表的編制應(yīng)遵循經(jīng)營性規(guī)則，對每一類事項的反映均應(yīng)為對未來同類事項進行預(yù)測提供方便。

　　現(xiàn)金流量表是關(guān)于籌資和投資事項的報表，重點在于籌資和投資事項是否應(yīng)報告，而非事項是否影響現(xiàn)金流量，對于特定的企業(yè)或特定的時間，不同的籌資活動或投資活動可能相關(guān)或不相關(guān)。

　　二、事項法的缺點

　　事項法會計雖然具有價值法會計不可比擬的優(yōu)越性，但是長期以來并未引起會計理論界的普遍重視。

　　這主要由于事項法會計在具體實踐中存在著以下缺陷。

　　(一)大量事項列示造成會計信息超載，增加信息處理成本

　　傳統(tǒng)會計通過通用的財務(wù)報告提供會計信息，這種通用的財務(wù)報告具有標準的格式，報告的內(nèi)容經(jīng)過多重濃縮后得到，因此便于使用者迅速理解。

　　而事項法會計下提供原始或匯總程度較低的事項信息，相對于通用財務(wù)報告而言，信息量巨大，特別是隨著企業(yè)數(shù)量的不斷增長及企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，信息使用者面對的將是龐雜的信息體。

　　為了做出特定的決策，信息使用者必須對不同企業(yè)的相關(guān)事項信息進行提煉和對比分析，大量的事項信息可能會導(dǎo)致使用者無所適從，出現(xiàn)信息超載和信息混淆現(xiàn)象。

　　(二)事項標準不完善，可操作性差

　　從有關(guān)文獻來看，尚未提出如何建立事項標準的問題，極大地限制了事項法會計理論的發(fā)展以及在實踐中的運用。

　　從事項法會計理論的特點來看，在制定標準時必須考慮如下問題：(1)事項確認標準。

　　一個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟事項復(fù)雜多樣，確定將哪些事項納入會計核算體系具有較大難度。

　　在這方面，傳統(tǒng)會計強調(diào)重要性原則，但由于事項法會計的立論基礎(chǔ)是信息使用者的需求各不相同，因此也很難確定哪些事項具有重要性，即對信息使用者而言是決策有用的。

　　(2)事項披露方式。

　　在披露事項信息時，必須根據(jù)事項的屬性進行分類，而分類的標準難以確定。

　　此外，以何種方式披露與某一事項相關(guān)的多維計量方式和多重計量屬性也是值得研究的問題。

　　(3)財務(wù)報告的格式與內(nèi)容標準。

　　對于不同的信息使用者而言，根據(jù)某一企業(yè)或不同企業(yè)的同類事項信息進行重構(gòu)所得到的報告格式與內(nèi)容應(yīng)一致，否則所得到的財務(wù)報告將缺乏可比性，因此應(yīng)制定財務(wù)報告的格式標準。

　　(三)事項法所要求的多重計量屬性難以實現(xiàn)

　　事項法會計主張采用多維計量方式和多重計量屬性，但要選擇合適的計量方式和計量屬性存在一定的困難。

　　對于歷史成本以外的計量屬性來說，一方面取得成本較大，其中有些取得程序非常復(fù)雜，不符合成本效益原則;另一方面可驗證性較差，有的幾乎無法驗證，甚至不易取得令人信服的具備可驗證性的資料，例如可變現(xiàn)凈值等。

　　三、事項法會計代表未來會計的發(fā)展方向

　　盡管事項法會計仍存在一定的缺陷，但其優(yōu)點能夠代表未來會計的發(fā)展方向，主要理由如下：

　　(一)計算機技術(shù)日益進步為事項法的應(yīng)用提供了強大而持久的技術(shù)支持

　　自20世紀80 年代以來，計算機技術(shù)得到了迅速的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展和普及，使會計信息系統(tǒng)所需的各種數(shù)據(jù)越來越多地直接存放于計算機內(nèi)，信息系統(tǒng)對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時處理與反映，信息的加工、生產(chǎn)和傳遞的方式和渠道發(fā)生了質(zhì)的變化。

　　可以說，由于經(jīng)濟環(huán)境和使用者對會計信息需求的變化，為事項法會計的發(fā)展提供了必要條件，而信息網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展為事項法會計的應(yīng)用提供了可能。

　　(二)多種計量屬性的實施技術(shù)日益成熟并逐漸被接受

　　雖然多種計量屬性實施起來確實困難重重，但這并不能阻止人們對它們的探索和研究。

　　例如，對存貨、短期投資等資產(chǎn)的期末計價，當前一般按照成本與市價孰低法進行;對應(yīng)收賬款、流動負債的現(xiàn)值計量正逐漸得到認同;對部分會計業(yè)務(wù)公允價值的運用也得到了會計界的廣泛認可等。

　　(三)高素質(zhì)的信息使用者促使事項法快速發(fā)展

　　隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，信息使用者的素質(zhì)也不斷提高，尤其是隨著機構(gòu)投資者的增多，會計信息的使用者主要趨向于專業(yè)分析人士，有能力對會計信息進行加工和處理。

　　在這種情況下，信息使用者的能力問題不應(yīng)再成為事項法應(yīng)用的一個障礙，并且信息使用者的信息處理能力也不斷地得到改進和提高。

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