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農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除
全面營改增以來，為了方便新營改增納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將餐飲業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納稅人納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的范圍，使企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額更加合理規(guī)范。下面小編整理相關(guān)內(nèi)容，供大家參考!
一
核定扣除介紹
農(nóng)產(chǎn)品核定扣除始于2012年，為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，從2012年起財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、北京市國稅局及財(cái)政局陸續(xù)發(fā)布了一系列的農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的文件，
將以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、豆制品、蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品、家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品，
并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。
二
核定扣除的相關(guān)政策
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2012年第35號(hào))
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號(hào))
《北京市財(cái)政局 北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(京財(cái)稅〔2012〕1167號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于貫徹落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(京國稅發(fā)〔2012〕187號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于貫徹落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作有關(guān)問題的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告〔2013〕1號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2014年第11號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2014年第35號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2015年第17號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于公布試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2015年第16號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于重新核定2015年試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2016年第4號(hào))
《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于公布生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2016年第25號(hào))
三、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法及政策要點(diǎn)
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除是納稅人取得全部農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額通過當(dāng)月銷售商品的數(shù)量還原農(nóng)產(chǎn)品外購數(shù)量再結(jié)合購進(jìn)單價(jià)、扣除率計(jì)算抵扣的一種抵扣方法。
扣除率由原來的13%改成銷售貨物的適用稅率，消除了原來高征低扣的影響。
但不適用于享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的納稅人及不適用于全部以增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人。
參加農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的納稅人，不再憑借農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若試點(diǎn)納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品既取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，也取得增值稅專用發(fā)票、
海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，則取得可以認(rèn)證抵扣憑證的部分也不能認(rèn)證抵扣(認(rèn)證抵扣的需轉(zhuǎn)出)。
根據(jù)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營、直接銷售、生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物實(shí)體三類進(jìn)行劃分。
用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人可以采取投入產(chǎn)出法、成本法、參照法來進(jìn)行核定。
具體計(jì)算方法根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)。
四、納稅人申請(qǐng)核定扣除及納稅申報(bào)
試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的，可以填寫《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請(qǐng)表》或《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除備案登記表》(見京財(cái)稅【2012】1167號(hào)附件5-6)，
前往各辦稅服務(wù)廳的申報(bào)窗口辦理申請(qǐng)登記，凡申請(qǐng)的納稅人可根據(jù)申請(qǐng)的所屬期起按照核定扣除進(jìn)行申報(bào)納稅，申報(bào)時(shí)填寫以下資料：
1.《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料;
2.《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》;
3.《投入產(chǎn)出發(fā)核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;
4.《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;
5.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;
6.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除【2】
為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，2012年4月6日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國家稅務(wù)總局決定在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除(以下簡稱：核定扣除)試點(diǎn)。
至今已經(jīng)四年有余，制度幾經(jīng)變化和發(fā)展，梳理其演化過程，有助于更好地理解和把握核定扣除的核心精神和操作流程。
一、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文：核定扣除之雛形
1、政策文件
財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))
2、試點(diǎn)范圍
自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。
3、核定方法—三種情況、
(1)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人
①投入產(chǎn)出法
參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
�、诔杀痉�
依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
�、蹍⒄辗�
新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。
(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點(diǎn)納稅人
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的試點(diǎn)納稅人
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
4、扣除標(biāo)準(zhǔn)
�、儇�(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
�、谑〖�(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
�、凼〖�(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)，按照規(guī)定核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
5、核定程序
�、賹徍酥疲阂赞r(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物
A、申請(qǐng)核定
B、審定。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
�、趥浒钢疲涸圏c(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)
二、國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)：核定扣除再明確
1、政策文件
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào))
2、明確38號(hào)文執(zhí)行的行業(yè)范圍
行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)執(zhí)行。
3、委托其他單位和個(gè)人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品也均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。
4、不再按照38號(hào)文中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。
5、按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送：
《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》;
《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;
《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;
《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;
《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。
三、財(cái)稅〔2013〕57號(hào)：核定扣除放權(quán)+擴(kuò)圍
1、政策文件
財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號(hào) )
2、放權(quán)
自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，
選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。
3、擴(kuò)圍
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)和財(cái)政部門制定的關(guān)于核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。
四、北京試點(diǎn)
(一)北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告2014年第11號(hào)：擴(kuò)圍“豆制品”
1、政策文件
《北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局
北京市財(cái)政局公告2014年第11號(hào))
2、擴(kuò)圍范圍
自2014年7月1日起，北京市以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人。
3、扣除標(biāo)準(zhǔn)
(1)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品實(shí)行全市統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(2)分：豆腐、豆腐干、豆?jié){、豆芽、大豆面條、腐竹、豆排卷、紅腐乳
(醬豆腐)、青腐乳 (臭豆腐)、白腐乳、 醬腐乳、黃豆醬、甜面醬、生菜醬、 蒜蓉辣醬、南乳汁、豆豉(由大豆、大料、丁香、桂皮、小茴香、干姜、甘草制造)、火鍋調(diào)料(由大豆、韭菜花、花生制造)、米醋(由碎米、稻殼制造)、
料酒(由大料、小茴香、桂皮、花椒、丁香、干姜制造)、韭菜花、豌豆酥、脆脆樂 (脫水蔬菜、水果)，確定了全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(二)北京國稅〔2014〕35號(hào)公告：擴(kuò)圍“從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人”
1、政策文件
北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局《關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京國稅〔2014〕35號(hào)公告)
2、擴(kuò)圍范圍
自2014年12月1日起，對(duì)北京市從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。
3、扣除標(biāo)準(zhǔn)
(1)備案制
試點(diǎn)納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定采取備案制。
應(yīng)在試行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的首次增值稅納稅申報(bào)之后的當(dāng)月，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣除標(biāo)準(zhǔn)備案手續(xù)。
(2)全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)&
�、俜洚a(chǎn)品;②釀造產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品;③屠宰及肉類加工產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品。
4、頒布
《批發(fā)、零售的農(nóng)產(chǎn)品分類表》;
《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除備案登記表》。
5、對(duì)(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2014年第11號(hào))附件《全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行增補(bǔ)和廢止：
①增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“平湯葉濕皮”“平湯葉半干皮”和“平湯葉干皮”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
②廢止產(chǎn)品類型為“黃豆醬(由大豆、標(biāo)粉制造)”和“干黃醬”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(三)北京市國家稅務(wù)局2015年第16號(hào)：
關(guān)于公布試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告
(四)北京市國家稅務(wù)局 公告〔2016〕第4號(hào)：
北京市國家稅務(wù)局關(guān)于重新核定2015年試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告
(五)北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告2015年第17號(hào)：擴(kuò)圍“以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人”
1、政策文件
《北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告北京市國家稅務(wù)局》(北京市財(cái)政局公告2015年第17號(hào))
2、擴(kuò)圍范圍
自2015年10月1日起，北京市以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人。
3、扣除標(biāo)準(zhǔn)及方法
北京市以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定扣除采取成本法，實(shí)行單戶核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
4、對(duì)1167號(hào)通知附件2和附件4的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行如下增補(bǔ)：
�、賹�(duì)附件2《全市統(tǒng)一的其他乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“冰淇淋”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn);
�、趯�(duì)附件4《全市統(tǒng)一的植物油和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“沙棘籽油”“沙棘果油”“南瓜粉”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
5、對(duì)《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于在批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(北京市國家稅務(wù)局
北京市財(cái)政局公告2014年第35號(hào))附件的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行如下增補(bǔ)：
�、僭鲅a(bǔ)批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人并兼有以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn);
②對(duì)附件5《全市統(tǒng)一的屠宰、肉類加工類產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“西裝兔”、“鴿子(去毛、去內(nèi)臟)”“豬血”“豬毛”“腌臘羊肉”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
五、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
六、國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)：有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除【3】
一、為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人(以下稱試點(diǎn)納稅人)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法。
二、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人均適用本辦法。
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào))的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
三、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法
(一)試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定：
1.投入產(chǎn)出法。
參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)(含稅，下同)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率(以下簡稱“扣除率”)計(jì)算。
公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。
平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。
期末平均買價(jià)計(jì)算公式：
期末平均買價(jià)=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià))/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)
2.成本法。
依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率)。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。
公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。
對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。
農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。
年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
3.參照法。
新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。
核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
(二)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
(三)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)(以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn))。
五、試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。
七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
八、省級(jí)(包括計(jì)劃單列市，下同)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法。
九、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
十、試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
十一、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
十二、試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
(一)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(二)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(三)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
十三、試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序
(一)試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：
1.申請(qǐng)核定。
以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前(2012年為7月15日前)或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并提供有關(guān)資料。
申請(qǐng)資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
2.審定。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會(huì)同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時(shí)向社會(huì)公告核定結(jié)果。
未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。
省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
備案資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
十四、試點(diǎn)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起30日內(nèi)，
向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
十五、試點(diǎn)納稅人在申報(bào)期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》(根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年35號(hào)第六條規(guī)定，本表已不需填報(bào))。
十六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問題。
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