關(guān)于審計報告改革的幾點思考
[摘要]:審計報告是真實反映審計工作成果的有效載體，是審計機關(guān)履行職責的重要工具，在整個審計過程及所有審計業(yè)務(wù)中占據(jù)著核心地位。近年來，各地審計機關(guān)認真貫徹《國家審計準則》，努力提升審計報告的編寫質(zhì)量，取得了明顯的成效，但在工作實踐中，審計報告的編寫和使用也還存在一些不容忽視的問題，亟待改革與創(chuàng)新。
[關(guān)鍵詞]:審計報告 改革 創(chuàng)新
一、當前審計報告存在的主要問題
1、篇幅冗長，有待瘦身。當前的審計報告動輒十幾頁甚至數(shù)十頁，報告內(nèi)容繁復(fù)龐雜、篇幅冗長、形式化結(jié)構(gòu)過多，讓使用報告的人不愿看、看不懂。出現(xiàn)這一問題的原因，一方面，是由于編寫報告的審計人員能力素質(zhì)所限，歸納提煉能力、綜合分析能力、文字駕馭能力不足，導(dǎo)致內(nèi)容繁雜，條理不清，重點不突出，報告冗長，生澀難懂。另一方面，是由于審計文書的版式結(jié)構(gòu)設(shè)計存在缺陷，現(xiàn)行的國家審計準則要求審計報告必須對審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性與處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標準進行描述，所包含的內(nèi)容過多，自然顯得“塊頭”過大。
2、格式多變，有待規(guī)范。在當前的各種類型的審計中，除財政收支、財務(wù)收支審計報告基本要素內(nèi)容相對比較規(guī)范固定外，其余類型審計報告如經(jīng)濟責任審計、政府投資審計、績效審計、專項審計調(diào)查等的報告格式不固定、內(nèi)容不規(guī)范，自由發(fā)揮空間大，各地創(chuàng)新探索多。特別是政府投資審計報告，由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的格式，經(jīng)常出現(xiàn)“百花齊放”、“百家爭鳴”的現(xiàn)象。經(jīng)濟責任審計報告各地根據(jù)各地實際，自己做出規(guī)定，文書格式五花八門，而且經(jīng)常變，年年出新模板，審計人員無所適從;內(nèi)容方面也很不規(guī)范，如基本情況敘述有的過長，審計事項不完整，審計評價不準確、超范圍，有的報告有審計評價，有的沒有這一部分，審計建議缺乏針對性，以往審計問題整改情況和審計移送問題如何表述等等缺乏統(tǒng)一規(guī)定。
3、不易理解，有待去專業(yè)化。審計人員在編寫審計報告時，往往忽略了報告使用者并不都是財經(jīng)方面的專業(yè)人員，在審計報告中未能將一些專業(yè)術(shù)語用通俗易懂的語言來表達，導(dǎo)致沒有財務(wù)、會計、審計專業(yè)基礎(chǔ)的人員難以理解審計報告的內(nèi)容和含義。例如，在報告中用一些諸如“固定基金”、“上解資金”“XX科目”等專業(yè)術(shù)語，讓沒有財務(wù)基礎(chǔ)的人員感覺“丈二和尚摸不著頭腦”。此外，審計報告還存在主次不分，審計事項描述不清晰、重點不突出等問題。具體表現(xiàn)為審計報告條理不清、層次不明，沒有做到圍繞目標、突出重點，所列問題的排序不符合基本邏輯，只是簡單的堆砌、羅列問題。重要問題、宏觀問題以及審計方案確定的重點和關(guān)鍵控制點，未放在審計報告的顯要位置并詳細陳述。問題歸類不明晰，未將所有問題按性質(zhì)進行歸集分類，沒有在分類的基礎(chǔ)上對問題進行概括，直觀地反映被審計單位突出問題、共性問題，特別是有的報告堆砌大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，讓非專業(yè)的人一看就頭暈，導(dǎo)致使用報告的人很難全面準確地理解和把握報告的主要內(nèi)容。
4、文書功能交叉，有待科學區(qū)分。現(xiàn)行的國家審計準則規(guī)定，現(xiàn)場審計結(jié)束后，對被審計單位要出具審計報告征求意見書、正式審計報告、審計決定書和審計移送處理書等業(yè)務(wù)文書。審計報告征求意見書是以審計機關(guān)名義向被審計單位征求對審計組審計報告意見的文書;審計報告是對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計后出具的審計結(jié)論;審計決定書是對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為進行處理、處罰的文書;審計移送處理書是對審計發(fā)現(xiàn)的涉嫌違紀違法需要移交紀檢監(jiān)察、司法機關(guān)以及有權(quán)處理的相關(guān)部門處理的專用文書。前三種文書中，都要求必須對審計發(fā)現(xiàn)的.被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見及其依據(jù)的法律法規(guī)和標準進行描述，導(dǎo)致審計報告征求意見書、正式審計報告與審計決定書三種文書內(nèi)容重復(fù)�，F(xiàn)實情況中，很多審計人員在撰寫審計決定書時幾乎就是將審計報告的問題定性、處理處罰意見及其依據(jù)的法律法規(guī)、規(guī)章和標準原文照搬，既浪費人力物力，又讓被審計單位感覺混亂，審計報告與審計決定功能劃分不明顯，導(dǎo)致審計決定在實際工作中可有可無，兩個文書都要求被審計單位在一定期限內(nèi)整改，一件事兩次做出同樣的決定，完全沒有必要，于是，有的干脆以報告代替決定，一般不出審計決定，有的認為有處罰事項的才出審計決定。
5、評價建議不科學，有待提升質(zhì)量。審計評價、建議是審計報告中至關(guān)重要的一個部分，審計人員應(yīng)以事實、數(shù)據(jù)為依據(jù)，把審計取得的事實、數(shù)據(jù)放在宏觀的大背景下進行分析，揭示問題的根源，客觀地陳述相關(guān)事實。在實際工作中，有的審計報告評價習慣于套用一種模板，對被審計單位的具體情況不做具體區(qū)分，審計評價死板單一，缺乏宏觀性、整體性、準確性，不擇要害胡亂評價一通，沒有份量，自然沒有什么價值，顯得可有可無。特別是經(jīng)濟責任審計報告，審計評價不好把握，有的地方干脆不要審計評價;有的審計報告評價用詞不嚴謹，甚至出現(xiàn)了審計評價意見與審計發(fā)現(xiàn)的問題互相矛盾的情況，如審計報告中反映存在違紀違規(guī)問題，審計評價卻是“能夠較好的執(zhí)行財經(jīng)紀律”;有的審計建議不具體，過于原則和籠統(tǒng)，審計反映出的一些體制性、行業(yè)性、地域性問題，在作審計建議時，未能宏觀把握，正確區(qū)分;有的審計建議沒有事實依據(jù)做支撐，缺乏針對性和可操作性，影響了審計報告的使用價值。
二、審計報告改革的對策與建議
1、要區(qū)分功能，各司其職。各種審計文書功能分工不明確，是審計報告改革的首要問題。審計報告猶如醫(yī)生給病人檢查身體作出的體檢報告，審計決定書則是醫(yī)生給病人開出的治療處方，我們應(yīng)該嚴格區(qū)分兩者的功能，避免審計文書之間在內(nèi)容重復(fù)、功能交叉錯位，同時也可以減少編審工作量。對于審計報告征求意見書，描述內(nèi)容盡量做到全面，對審計依據(jù)、實施審計的基本情況、被審計單位的基本情況、審計評價意見、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性及處理處罰意見、引用法律法規(guī)及審計建議等要素寫實、寫準、寫全。對于審計報告，由于使用報告對象的廣泛性，對被審計單位無硬性約束力，可以在審計報告中只客觀陳述問題，提出審計建議，不提處理處罰意見，在引用法律法規(guī)時只引用條目，不必引用條目內(nèi)容;而在審計決定書中，對定性、處理處罰意見、引用法律法規(guī)、規(guī)章、標準則要進行詳細描述，并提出執(zhí)行審計決定的時間要求，告知其司法救濟的途徑。
2、要統(tǒng)一格式，規(guī)范行文。當前，《國家審計準則》總體規(guī)定了審計報告的基本要素和主要內(nèi)容，并對經(jīng)濟責任審計、專項審計調(diào)查報告內(nèi)容作了一定的補充。然而在基本要素的基礎(chǔ)上，審計人員自由發(fā)揮的空間過大，同一種類型的審計會衍生多種不同版本的審計報告，讓人感覺比較亂，也降低了審計報告的嚴肅性。規(guī)范審計報告格式應(yīng)從細化審計報告內(nèi)容著手，針對各種不同類別審計報告存在的問題，逐一制定相對固定規(guī)范的審計報告格式，當前，特別是經(jīng)濟責任審計和政府投資審計報告要盡快規(guī)范統(tǒng)一。財政收支、財務(wù)收支審計報告也應(yīng)該在精簡的基礎(chǔ)上予以細化規(guī)范，建議盡快編撰審計發(fā)現(xiàn)問題定性和法規(guī)引用工作指南，對審計中查出的發(fā)生頻率較高的問題、定性、法規(guī)引用進行統(tǒng)一，既有利于審計人員操作、防范了審計風險，又提高審計效率和審計報告質(zhì)量。
3、要增加板塊，拓展功能。要提升審計報告質(zhì)量，不僅要做“減法”，還要做“加法”。當前某些部門單位存在年年審、年年犯的問題，審計建議年年提，年年得不到有效采納，導(dǎo)致屢審屢犯現(xiàn)象突出。建議可在審計報告中增加對以前年度審計整改情況的描述，著重檢查被審單位是否依照審計揭示的問題和建議切實完成整改，這樣可以防止被審計單位對處理處罰意見敷衍應(yīng)付，對審計建議的采納大打折扣，能有效督促被審計單位認真對待審計建議，也有助于提高審計權(quán)威和審計公信力。又如審計部門由于職能、時間所限，經(jīng)常會碰到無法完全揭露問題的情況，傳統(tǒng)的審計報告未能將此納入，可增加對此類信息、線索的說明，拓展審計報告的預(yù)警提示功能。
4、要提高質(zhì)量，突出效能。一是要刪繁就簡，全面瘦身。審計報告要高度概括、條理清晰、語言精練，盡量控制篇幅，不要太過冗長;特別是審計報告建議只陳述問題事實，不提處理處罰意見;指出違反什么法律法規(guī)時只引用條目，不引用條目具體內(nèi)容，二是要通俗易懂，容易理解。在編寫審計報告時，要盡量將專業(yè)的內(nèi)容用通俗的語言來表達，用詞要準確規(guī)范、通俗易懂，少用太過專業(yè)化的術(shù)語，充分考慮報告使用者的閱讀和理解。三要注重審計成果綜合利用和深度開發(fā)，加強對審計查出問題的歸納、整理、分析和提煉，切實找到被審計單位財經(jīng)違法行為產(chǎn)生的癥結(jié)，對審計報告中揭示的主要問題，要深入分析其產(chǎn)生的原因，提出切實可行的整改意見，并通過專報等形式揭示和反映。這樣既可以為審計報告減負，又可以提高審計質(zhì)效，不用什么問題都在審計報告中反映，都依靠審計報告來解決。四要提高審計評價建議的質(zhì)量。評價一定要全面準確恰當、有高度、有宏觀性，做到畫像準確，擲地有聲，有份量，不偏不倚，不前后矛盾。審計建議要有針對性，存在什么問題，就針對問題提建議，主要針對重大問題、突出問題提出切實可行的建議。要增強審計建議的可操作性，特別針對被審計單位內(nèi)部控制、信息化管理和績效管理等方面提出有針對性的建議，切實提高審計報告的效能。
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