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人力資源審計(jì)報(bào)告
隨著個(gè)人的素質(zhì)不斷提高，報(bào)告對(duì)我們來(lái)說(shuō)并不陌生，我們?cè)趯?xiě)報(bào)告的時(shí)候要注意涵蓋報(bào)告的基本要素。那么大家知道標(biāo)準(zhǔn)正式的報(bào)告格式嗎？下面是小編收集整理的人力資源審計(jì)報(bào)告，希望對(duì)大家有所幫助。
人力資源審計(jì)報(bào)告1
可見(jiàn)，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)履行著審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)公證雙重職責(zé)，既面臨審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)即未能發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的重大錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)、又面臨審計(jì)公證風(fēng)險(xiǎn)即發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。而且，隨著審計(jì)環(huán)境的變化與國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)管理方式的改革，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)工作面臨的不確定因素也越來(lái)越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。因此，加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)控制對(duì)策，是當(dāng)前國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)理論和審計(jì)工作亟需解決的課題。
一、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的顯著特點(diǎn)是職責(zé)雙重性，審計(jì)報(bào)告需同時(shí)滿足審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)公證的需要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性。
�。ㄒ唬┕逃酗L(fēng)險(xiǎn)居高。國(guó)外貸援款項(xiàng)目涉及環(huán)境保護(hù)、教育衛(wèi)生、基礎(chǔ)設(shè)施、能源交通、農(nóng)村扶貧等領(lǐng)域，項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容廣泛、目標(biāo)設(shè)計(jì)多元化、實(shí)施環(huán)境復(fù)雜，涵蓋審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的諸多復(fù)雜因素。審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)受上述諸多復(fù)雜因素的影響與制約，在審計(jì)工作過(guò)程中難以作出區(qū)分和評(píng)估。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上的，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有的錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)過(guò)程乃至審計(jì)意見(jiàn)的形成與表述受眾多復(fù)雜因素制約，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，而且是一種客觀復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)，不以審計(jì)人員的意志而轉(zhuǎn)移。
�。ǘ┯绊憣哟屋^深。國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)，是一項(xiàng)涉外審計(jì)工作，關(guān)系到我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)際上的聲譽(yù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，必然會(huì)降低我國(guó)政府審計(jì)的可信度，有損我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員形象，嚴(yán)重的還會(huì)卷入訴訟漩渦。同時(shí)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果，損失的層面不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，而且也可能涉及到地方政府的.損失，影響政府形象；損失不僅是表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等。
�。ㄈ┴�(zé)任主體可變。國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)通過(guò)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)層層向下授權(quán)開(kāi)展，因不同時(shí)期審計(jì)管理方式有所不同，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)主體也有變化。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)第一個(gè)國(guó)外貸款項(xiàng)目開(kāi)始，采取編制對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套審計(jì)報(bào)告的方式。該時(shí)期審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)分別由具體實(shí)施審計(jì)的機(jī)關(guān)承擔(dān)。而審計(jì)公證風(fēng)險(xiǎn)主要由審計(jì)署承擔(dān)。自1999年開(kāi)始，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告不再分對(duì)內(nèi)對(duì)外，以內(nèi)外合一的審計(jì)報(bào)告同時(shí)滿足審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)公證的需要。這個(gè)時(shí)期審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)分別仍由具體實(shí)施審計(jì)的機(jī)關(guān)承擔(dān)，但審計(jì)公證風(fēng)險(xiǎn)主要由審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)。自2007年起，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)只授權(quán)到省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施審計(jì)。此時(shí)，審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)公證風(fēng)險(xiǎn)主要由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)。
二、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受環(huán)境因素的影響。審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)關(guān)本身是審計(jì)活動(dòng)的直接實(shí)施者，是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)環(huán)境的復(fù)雜性。首先，國(guó)外貸援項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容廣泛、目標(biāo)設(shè)計(jì)多元化、實(shí)施環(huán)境復(fù)雜，項(xiàng)目的實(shí)施涉及國(guó)家利用外資政策、產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃，實(shí)施過(guò)程容易受政府行為影響。有的地方政府以維護(hù)地方利益為借口，干預(yù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法揭露和處理問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)師意見(jiàn)不能恰當(dāng)?shù)胤从痴鎸?shí)情況，降低審計(jì)的權(quán)威性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，公證審計(jì)源于受托責(zé)任，由社會(huì)中介來(lái)實(shí)施而保持審計(jì)獨(dú)立性。實(shí)際上我國(guó)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)提供公證審計(jì)服務(wù)，是否影響審計(jì)獨(dú)立性，是一個(gè)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，在追究責(zé)任主體時(shí)將面臨法律上的障礙。最后，按照審計(jì)環(huán)境的要求和約束，審計(jì)人員必然嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定審查項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，對(duì)被審計(jì)單位存在的各種違法違規(guī)行為以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的虛假和錯(cuò)誤予以提示。但是目前我國(guó)法律法規(guī)對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)的約束都比較少而且還不盡完善，在一定程度寬容了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
�。ǘ╉�(xiàng)目實(shí)施單位內(nèi)控失靈和舞弊行為。首先，當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施單位有意繞過(guò)內(nèi)控進(jìn)行舞弊時(shí)，內(nèi)控失效，審計(jì)人員就很難發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤與舞弊。其次，項(xiàng)目實(shí)施單位采取各種形式對(duì)某些敏感事項(xiàng)故意提供信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告或經(jīng)過(guò)加工處理的其他資料，企圖讓審計(jì)人員按其提供的資料出具公證審計(jì)報(bào)告，從而將會(huì)計(jì)問(wèn)題轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，利用外資心切，在缺乏某些“硬件”的情況下，最大限度地滿足外方的要求，對(duì)諸如審計(jì)等特殊條款很少有周全的考慮，又未能與審計(jì)人員及時(shí)溝通，給審計(jì)操作帶來(lái)難度與風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ⿲徲�(jì)模式的局限性。根據(jù)項(xiàng)目貸款協(xié)議要求，公證審計(jì)報(bào)告應(yīng)在不遲于相關(guān)財(cái)政年度截止后的6個(gè)月內(nèi)出具。鑒于人力資源的缺乏和時(shí)間的壓力，目前國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)基本是不深不透的詳細(xì)審計(jì)模式和缺乏抽樣的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。一方面，采用年年詳審方法時(shí)，沒(méi)有評(píng)估和確定審計(jì)重點(diǎn)，又無(wú)法放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，在時(shí)間緊任務(wù)重的情況下，導(dǎo)致審計(jì)人員急功近利，倉(cāng)促馬虎，極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員采用內(nèi)控導(dǎo)向模式進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取部分樣本來(lái)代表總體進(jìn)行審查，但因各個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容不同、業(yè)務(wù)活動(dòng)差異大，審計(jì)人員沒(méi)有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，所以審計(jì)抽樣也流于形式而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式也存在不足，很難有效地規(guī)避誤報(bào)、違法舞弊和項(xiàng)目實(shí)施失敗三類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)人員素質(zhì)的有限性。首先，國(guó)外貸援款項(xiàng)目的復(fù)雜性，客觀要求具有宏觀意識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人員，能夠隨時(shí)運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的前沿知識(shí)進(jìn)行有效地研究和分析，而當(dāng)前審計(jì)人員普遍知識(shí)單一，容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)要求較高的專業(yè)技能，但部分外資審計(jì)人員專業(yè)技能不足以及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺，使其難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，從而不能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。同時(shí)，公證審計(jì)報(bào)告表達(dá)不公允、英文表述不當(dāng)，會(huì)使外方產(chǎn)生不必要的誤解與疑義，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，更有少數(shù)審計(jì)人員違背審計(jì)職業(yè)道德將導(dǎo)致最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是此消彼長(zhǎng)關(guān)系。國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)客觀存在、不可消除，但是審計(jì)人員可以采用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，識(shí)別國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分配審計(jì)資源、確定審計(jì)重點(diǎn)，參照《世界銀行貸款審計(jì)手冊(cè)》和《世界銀行貸款審計(jì)操作指南》的操作步驟嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)測(cè)試程序，提高審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平。
�。ㄒ唬﹦�(chuàng)新審計(jì)模式，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)劃審計(jì)程序、如何搜集審計(jì)證據(jù)、如何形成審計(jì)結(jié)論等問(wèn)題。開(kāi)展國(guó)外貸援款項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)模式的創(chuàng)新，從系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手，將環(huán)境變量引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。針對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容廣泛、目標(biāo)設(shè)計(jì)多元化、實(shí)施環(huán)境復(fù)雜而導(dǎo)致審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)水平居高的特征，審計(jì)人員要站在戰(zhàn)略系統(tǒng)的廣闊視角，全面掌握項(xiàng)目可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，更加注重綜合分析項(xiàng)目戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)施環(huán)境以及控制風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估分析結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍、時(shí)間和程序，克服因缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)審計(jì)管理，建立嚴(yán)格的審計(jì)責(zé)任追究制度。2007年以前，我國(guó)國(guó)外貸援款的項(xiàng)目審計(jì)通過(guò)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)層層向下級(jí)審計(jì)授權(quán)開(kāi)展的，執(zhí)行層次多，信息失真的風(fēng)險(xiǎn)大。為此，審計(jì)署決定，從2007年起減少國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)執(zhí)行層次，只授權(quán)到省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)署負(fù)責(zé)，直接組織實(shí)施公證審計(jì)并出具公證審計(jì)報(bào)告，不得將公證審計(jì)任務(wù)繼續(xù)授權(quán)給下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)執(zhí)行屢次減少后，公證審計(jì)工作量和責(zé)任將集中在審計(jì)署和各省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)管理層次也同時(shí)減少，審計(jì)管理更加有效，容易通過(guò)建立嚴(yán)格的審計(jì)責(zé)任追究制度并有效執(zhí)行，以降低審計(jì)信息傳達(dá)渠道過(guò)長(zhǎng)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ┳⒅毓姕贤�，努力縮小審計(jì)期望差距。國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)期望差距是因?yàn)槭澜玢y行或公眾對(duì)政府審計(jì)公證審計(jì)職能的期望過(guò)高而造成，在審計(jì)機(jī)關(guān)出具的公證審計(jì)報(bào)告不能滿足其期望時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要注重與公眾的溝通，讓他們能夠區(qū)分國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)責(zé)任與項(xiàng)目實(shí)施單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，理解我國(guó)審計(jì)的職能和手段等存在局限性，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施單位所有的舞弊。同時(shí)，要強(qiáng)化通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)部分審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了通報(bào)和公布，但是通報(bào)、公布有關(guān)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)的極少，這在一定程度上影響了國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)水平的提高，不利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄋ模┱蠈徲�(jì)資源，努力使審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能發(fā)揮到極度。國(guó)外貸援款項(xiàng)目?jī)?nèi)容廣泛、行業(yè)跨度大，與當(dāng)前公證審計(jì)人員知識(shí)的單一性矛盾突出。審計(jì)機(jī)關(guān)要運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法，將審計(jì)的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會(huì)資源進(jìn)行合理配置，優(yōu)化組合審計(jì)資源，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)工作的質(zhì)量和效率，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在人員安排方面，要打破審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部職能部門(mén)界限，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)選擇最合適的審計(jì)人員，根據(jù)個(gè)人能力特點(diǎn)在審計(jì)實(shí)施方案中進(jìn)行合理分工并且保證審計(jì)督導(dǎo)活動(dòng)貫穿于審計(jì)活動(dòng)全過(guò)程；注意各類專業(yè)人員的合理搭配，如審計(jì)與計(jì)算機(jī)人員的搭配等；在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預(yù)算、造價(jià)審計(jì)等，可采用聘請(qǐng)專家或社會(huì)審計(jì)力量的方式。在項(xiàng)目安排方面，要突出重點(diǎn)項(xiàng)目，合理分配審計(jì)資源，如在項(xiàng)目執(zhí)行期間，第一年有計(jì)劃的詳細(xì)審，中間幾年有重點(diǎn)的復(fù)核審，最后一年有目的的全面審；為解決審計(jì)管理改革后省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)公證審計(jì)任務(wù)重和審計(jì)時(shí)間緊、人員少之間的矛盾，靈活安排時(shí)間進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)子項(xiàng)目進(jìn)行抽樣重點(diǎn)審計(jì)。
人力資源審計(jì)報(bào)告2
20世紀(jì)70年代末80年代初，隨著“新公共管理運(yùn)動(dòng)”在世界范圍內(nèi)掀起，公共部門(mén)的績(jī)效管理愈發(fā)受到世人的關(guān)注。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共部門(mén)，依照法律規(guī)定，代表國(guó)家實(shí)施，提供公共受托責(zé)任履行情況和公共資源使用績(jī)效的績(jī)效審計(jì)服務(wù)和鑒證服務(wù)。如何回應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)公眾和其他公共部門(mén)對(duì)審計(jì)績(jī)效的關(guān)注，已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題�？�(jī)效報(bào)告作為履行政府公共受托責(zé)任、提高公共管理水平及公共服務(wù)質(zhì)量的重要方式，在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)也更加重視審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效報(bào)告的編制。
建立審計(jì)工作績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，已在我國(guó)審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中被明確提出。筆者通過(guò)對(duì)英國(guó)、美國(guó)和澳大利亞等國(guó)家審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容框架進(jìn)行比較，旨在為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效報(bào)告的編制和完善提供參考。
一、英、美、澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成
�。ㄒ唬┯�(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成
英國(guó)審計(jì)署自2003年開(kāi)始《年度報(bào)告》，績(jī)效信息是年度報(bào)告的核心內(nèi)容。
績(jī)效報(bào)告主要由引言、審計(jì)長(zhǎng)致辭、審計(jì)署簡(jiǎn)介、審計(jì)工作的五種類型、審計(jì)績(jī)效、人力資源管理、組織治理與風(fēng)險(xiǎn)管理、資源報(bào)告、可持續(xù)性報(bào)告、財(cái)務(wù)影響等構(gòu)成。
1、審計(jì)署簡(jiǎn)介。簡(jiǎn)要介紹審計(jì)署的職責(zé)和作用、審計(jì)管理體制、審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、組織架構(gòu)、審計(jì)戰(zhàn)略和目標(biāo)、審計(jì)工作類型、組織規(guī)模、審計(jì)績(jī)效。
2、審計(jì)工作類型。主要介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)類型，如財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、洞察和調(diào)查、為國(guó)會(huì)決策提供支持、國(guó)際合作與交流。
3、審計(jì)績(jī)效。著重闡述審計(jì)工作對(duì)節(jié)約公共資金和改善公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生的積極影響、國(guó)會(huì)對(duì)審計(jì)鑒證報(bào)告的信任度、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可程度、審計(jì)機(jī)關(guān)在核心專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性、審計(jì)機(jī)關(guān)資金使用的成本效益。
4、人力資源管理。介紹審計(jì)署對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)情況、員工滿意度、打造復(fù)合型審計(jì)組織的目標(biāo)完成情況等。
5、組織治理與風(fēng)險(xiǎn)管理。闡述審計(jì)署的治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)管理情況。
6、資源報(bào)告。英國(guó)中央政府部門(mén)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告通常稱之為資源報(bào)告，主要由年度工作報(bào)告、會(huì)計(jì)主管責(zé)任聲明、內(nèi)部控制聲明、財(cái)務(wù)報(bào)表及附注、審計(jì)報(bào)告五部分組成。
7、可持續(xù)報(bào)告。闡述審計(jì)署運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)性等。
8、財(cái)務(wù)影響。包括審計(jì)署實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)效益、公共賬目委員會(huì)的獨(dú)立聲明。
�。ǘ┟绹�(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成
美國(guó)審計(jì)署自1986年開(kāi)始，每年《績(jī)效與受托責(zé)任報(bào)告》，同時(shí)它也是一份年度工作總結(jié)報(bào)告。
績(jī)效報(bào)告主要由引言、管理層討論與分析、績(jī)效信息、財(cái)務(wù)信息、監(jiān)察長(zhǎng)視角下審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)、附錄等構(gòu)成。
1、引言。主要包括審計(jì)長(zhǎng)致辭，審計(jì)長(zhǎng)和首席行政管理官、首席財(cái)務(wù)官對(duì)審計(jì)署績(jī)效和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整性和可靠性、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的聲明，審計(jì)組織的使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)方法。
2、管理層討論與分析。簡(jiǎn)要介紹組織績(jī)效與資源運(yùn)用情況，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、組織面臨的挑戰(zhàn)、影響組織績(jī)效的外部因素等。
3、績(jī)效信息。本部分是績(jī)效的核心內(nèi)容，詳細(xì)介紹組織實(shí)際績(jī)效、下一年度績(jī)效計(jì)劃、項(xiàng)目績(jī)效等內(nèi)容。
4、財(cái)務(wù)信息。本部分詳細(xì)闡述審計(jì)署的經(jīng)費(fèi)來(lái)源和運(yùn)用情況，具體包括首席財(cái)務(wù)官致辭、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和附注及解釋性信息、外部審計(jì)師和審計(jì)咨詢委員會(huì)的報(bào)告。
5、監(jiān)察長(zhǎng)視角下審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)。本部分內(nèi)容為監(jiān)察長(zhǎng)認(rèn)為審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)。
6、附錄。本部分說(shuō)明數(shù)據(jù)獲取途徑、完整性和可靠性。
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澳大利亞審計(jì)署自2001年開(kāi)始編制和自身年度報(bào)告，績(jī)效信息是年度報(bào)告的核心內(nèi)容。
1、前言。審計(jì)長(zhǎng)回顧過(guò)去一年發(fā)生的重大問(wèn)題與取得成績(jī)，以及面臨的挑戰(zhàn)。
2、審計(jì)署簡(jiǎn)介。介紹審計(jì)署的作用和愿景、組織架構(gòu)、績(jī)效評(píng)價(jià)流程、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。
3、績(jī)效報(bào)告。報(bào)告澳大利亞審計(jì)署兩類審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效：鑒證審計(jì)服務(wù)和績(jī)效審計(jì)服務(wù)。
4、管理與受托責(zé)任。揭示澳大利亞審計(jì)署的治理結(jié)構(gòu)與人力資源管理等。
5、財(cái)務(wù)報(bào)表。披露澳大利亞審計(jì)署經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表主要有綜合收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表等構(gòu)成。
6、附錄。披露員工的統(tǒng)計(jì)信息、績(jī)效報(bào)告摘要、審計(jì)長(zhǎng)和高級(jí)別人員的公開(kāi)聲明、聯(lián)系方式等。
二、英、美、澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的績(jī)效指標(biāo)體系
（一）英國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的績(jī)效指標(biāo)體系
英國(guó)審計(jì)署制定的績(jī)效指標(biāo)體系涵蓋了審計(jì)工作的六個(gè)方面。
1、公共資金的節(jié)約金額。該指標(biāo)通過(guò)審計(jì)工作實(shí)際節(jié)約資金與目標(biāo)節(jié)約資金的比較，判斷審計(jì)績(jī)效。
2、審計(jì)工作產(chǎn)生的積極變化。它以案例的形式評(píng)價(jià)審計(jì)工作對(duì)改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量的影響。測(cè)量指標(biāo)有公共賬目委員會(huì)建議接受的'百分比、被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)署提供的改進(jìn)建議中不能通過(guò)其他方式獲得的百分比、被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)管理和控制方法產(chǎn)生影響的百分比。
3、議會(huì)對(duì)審計(jì)署鑒證報(bào)告的信任度。審計(jì)署為國(guó)會(huì)檢查工作提供幫助和支持，如幫助公共賬目委員會(huì)調(diào)查避稅與西海岸城際列車(chē)特許權(quán)競(jìng)爭(zhēng)的情況。測(cè)量指標(biāo)為議會(huì)查閱審計(jì)署鑒證報(bào)告情況。
4、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可程度。通過(guò)與高級(jí)別公務(wù)人員和審計(jì)委員會(huì)主席的獨(dú)立訪談，獲取他們對(duì)審計(jì)工作的反饋意見(jiàn)，如幫助政府改進(jìn)財(cái)務(wù)管理等。
5、審計(jì)署在專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性。它是通過(guò)利益相關(guān)者的意見(jiàn)反饋，評(píng)價(jià)審計(jì)署在專業(yè)技能方面的影響。例如：審計(jì)署提出改進(jìn)地方政府校舍維修財(cái)務(wù)管理的建議、幫助衛(wèi)生部快速有效地編制報(bào)表等。
6、審計(jì)署資源耗費(fèi)的成本效益。它是評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)自身的成本效益，測(cè)量指標(biāo)為節(jié)約的總成本金額、審計(jì)一線與職能部門(mén)耗費(fèi)的資源比。
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美國(guó)審計(jì)署使用一套量化績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，這些績(jī)效指標(biāo)涉及審計(jì)結(jié)果指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、人力資源管理指標(biāo)和內(nèi)部管理指標(biāo)四個(gè)重要方面。
1、審計(jì)結(jié)果指標(biāo)。它包括財(cái)務(wù)收益、非財(cái)務(wù)收益、以前建議采納情況和有建議的報(bào)告比例。財(cái)務(wù)收益從定量角度衡量美國(guó)審計(jì)署業(yè)績(jī)，具體計(jì)算方法是估計(jì)的收益減去執(zhí)行成本。非財(cái)務(wù)收益從定性角度計(jì)量美國(guó)審計(jì)署績(jī)效。以前建議采納情況，考慮審計(jì)建議的采納有個(gè)周期和過(guò)程，以4年前的年度審計(jì)建議已落實(shí)數(shù)量占原提出數(shù)量的比例表示。有建議的審計(jì)文書(shū)比例，以含一個(gè)及以上審計(jì)建議的審計(jì)文書(shū)占審計(jì)文書(shū)總數(shù)量的比例表示。
2、顧客滿意度指標(biāo)。它度量美國(guó)審計(jì)署對(duì)國(guó)會(huì)的服務(wù)質(zhì)量，包括當(dāng)年向國(guó)會(huì)提供證詞數(shù)和審計(jì)文書(shū)的及時(shí)性兩個(gè)方面指標(biāo)。
3、人力資源管理指標(biāo)。主要包括招募員工計(jì)劃完成率和留任率。此外，員工維度的指標(biāo)還包括在員工發(fā)展、對(duì)發(fā)揮自身才能、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)能力、對(duì)組織環(huán)境等四個(gè)方面的滿意度指標(biāo)。這些數(shù)據(jù)均通過(guò)對(duì)員工的問(wèn)卷調(diào)查得到。
4、內(nèi)部管理指標(biāo)。內(nèi)部行政管理服務(wù)為審計(jì)署履行職責(zé)提供支持，包括信息管理、房屋管理、知識(shí)服務(wù)、人力資本以及財(cái)務(wù)管理服務(wù)。工作指導(dǎo)和工作質(zhì)量是測(cè)度內(nèi)部管理績(jī)效的重要指標(biāo)。
�。ㄈ┌拇罄麃唽徲�(jì)署績(jī)效報(bào)告的績(jī)效指標(biāo)體系
澳大利亞審計(jì)署的績(jī)效指標(biāo)主要分為三類。
1、產(chǎn)出指標(biāo)。出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告數(shù)量、其他類型鑒證報(bào)告數(shù)量、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的報(bào)告審計(jì)數(shù)量；編制的績(jī)效審計(jì)報(bào)告數(shù)量、出具的國(guó)防物資重大工程項(xiàng)目審閱報(bào)告數(shù)量、的良好實(shí)踐指南數(shù)量、參加議會(huì)所屬的各個(gè)專業(yè)委員會(huì)會(huì)議的次數(shù)或提交給他們的文書(shū)數(shù)量、年度開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量；參與促進(jìn)公共部門(mén)審計(jì)和支持發(fā)展中國(guó)家審計(jì)事業(yè)發(fā)展的次數(shù)。
2、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。議會(huì)采用財(cái)務(wù)審計(jì)建議占全部財(cái)務(wù)審計(jì)建議的百分比、公共部門(mén)中認(rèn)為審計(jì)署的產(chǎn)品和服務(wù)有價(jià)值的百分比、被審計(jì)單位中認(rèn)可績(jī)效審計(jì)報(bào)告中建議的百分比、被調(diào)查的議員中認(rèn)為審計(jì)署的產(chǎn)品和服務(wù)有助于改進(jìn)公共部門(mén)管理的百分比。
3、成本效益指標(biāo)。主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)的成本效益比、績(jī)效審計(jì)的成本效益比。
三、評(píng)價(jià)和啟示
縱覽英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的內(nèi)容構(gòu)成和績(jī)效指標(biāo)體系，可以看出這些國(guó)家審計(jì)署績(jī)效報(bào)告存在以下特征。
1、戰(zhàn)略規(guī)劃與年度績(jī)效計(jì)劃起提綱挈領(lǐng)和具體指引的作用。英美澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告，均介紹了審計(jì)機(jī)關(guān)使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、年度績(jī)效計(jì)劃、組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，并且這些內(nèi)容之間存在緊密聯(lián)系。組織使命引領(lǐng)者組織目標(biāo)的制定，戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)年度績(jī)效計(jì)劃和績(jī)效報(bào)告起提綱挈領(lǐng)的作用，年度績(jī)效計(jì)劃成為聯(lián)接戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績(jī)效報(bào)告的橋梁。
2、績(jī)效報(bào)告將審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果作為核心內(nèi)容。長(zhǎng)期以來(lái)，以投入產(chǎn)出為核心的績(jī)效管理理念占主導(dǎo)地位，投入產(chǎn)出分析方法在一些發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效報(bào)告中，處于應(yīng)用的初始階段，仍不成熟、不完善。到20世紀(jì)60年代，人們逐漸意識(shí)到，公共部門(mén)活動(dòng)的產(chǎn)出不能產(chǎn)生任何價(jià)值，結(jié)果或與公共資源的使用績(jī)效和公共受托責(zé)任的履行緊密相連，才應(yīng)是最重要的績(jī)效指標(biāo)。對(duì)審計(jì)活動(dòng)結(jié)果的愈加重視，是公共部門(mén)績(jī)效管理發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是績(jī)效評(píng)價(jià)回歸本質(zhì)的表現(xiàn)。將審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果作為重點(diǎn)，是英美澳三國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告的相通之處。例如，英國(guó)和澳大利亞審計(jì)署將改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)建議采納情況作為審計(jì)績(jī)效的重要內(nèi)容，美國(guó)審計(jì)署將審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)收益等作為審計(jì)績(jī)效的重要指標(biāo)。
3、績(jī)效指標(biāo)體系構(gòu)建績(jī)效報(bào)告的骨架�？�(jī)效指標(biāo)體系對(duì)績(jī)效測(cè)度進(jìn)行明確化和具體化，是否擁有健全有效的績(jī)效指標(biāo)體系在很大程度上影響著能否對(duì)審計(jì)績(jī)效做出系統(tǒng)的、合理的評(píng)價(jià)�？�(jī)效指標(biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)要素齊全適當(dāng)、指標(biāo)功能匹配、適應(yīng)多方信息需要的要求，通過(guò)定量分析與定性分析相結(jié)合，將諸方面納入一個(gè)有機(jī)的整體之中，全面地進(jìn)行解剖和分析，對(duì)照相應(yīng)的績(jī)效基準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)判�？�(jī)效指標(biāo)在英美澳三國(guó)審計(jì)署的績(jī)效報(bào)告中均被作為重要內(nèi)容。
4、完備的績(jī)效數(shù)據(jù)收集方式和流程是績(jī)效報(bào)告的關(guān)鍵。績(jī)效數(shù)據(jù)的收集是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程。收集統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，直接影響和決定績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。要做到方法科學(xué)、流程合理有據(jù)、時(shí)間及時(shí)有效，并非易事。美國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告在附錄中，詳細(xì)地說(shuō)明了各個(gè)績(jī)效指標(biāo)數(shù)據(jù)的來(lái)源。例如，財(cái)務(wù)收益和非財(cái)務(wù)收益數(shù)據(jù)來(lái)源于業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)。該系統(tǒng)的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)經(jīng)由審計(jì)組填報(bào)、校對(duì)和核準(zhǔn)后，審計(jì)政策和質(zhì)量管理辦公室審閱后自動(dòng)生成。帶有審計(jì)建議的審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)源于公開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)，該數(shù)據(jù)庫(kù)每日更新；審計(jì)建議執(zhí)行百分比數(shù)據(jù)來(lái)源于一是公開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)，二是審計(jì)人員跟蹤建議執(zhí)行情況并更新的數(shù)據(jù)庫(kù)。英國(guó)和澳大利亞僅在報(bào)告中說(shuō)明了部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取方式是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位或其它利益相關(guān)者的調(diào)查。
5、綜合績(jī)效報(bào)告是解除審計(jì)機(jī)關(guān)公共受托責(zé)任的重要文件。績(jī)效評(píng)價(jià)作為一種重要的管理工具和手段，已被引入到政府的公共部門(mén)。與以盈利為目標(biāo)的企業(yè)不同，政府只能靠全面披露政府績(jī)效信息來(lái)解脫其公共受托責(zé)任。然而，績(jī)效信息如何列報(bào)卻一直存在爭(zhēng)議。一是預(yù)算組織或研究者建議編制獨(dú)立的績(jī)效報(bào)告。美國(guó)政府財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)（GFOA）與全國(guó)州和地方預(yù)算顧問(wèn)委員會(huì)（NACSLB）一致建議，在預(yù)算編制過(guò)程中增加對(duì)績(jī)效衡量的使用，而不僅是將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織或財(cái)務(wù)研究者，力主擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告范圍，使其包含績(jī)效信息。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在第1號(hào)概念公告中，將反映受托責(zé)任確定為財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)。該機(jī)構(gòu)還主張擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，使其包含服務(wù)努力和成就。我國(guó)學(xué)者李建發(fā)和張?jiān)徴J(rèn)為，建立政府績(jī)效報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向。
各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的普遍做法是編制包含財(cái)務(wù)信息和績(jī)效信息在內(nèi)的綜合績(jī)效報(bào)告。無(wú)論是英國(guó)和澳大利亞的《年度報(bào)告》，還是美國(guó)審計(jì)署的《績(jī)效與受托責(zé)任報(bào)告》，都將績(jī)效信息與財(cái)務(wù)信息并重，進(jìn)行綜合績(jī)效報(bào)告的編制。績(jī)效信息意在解除審計(jì)組織對(duì)其所用可得資源、有效和高效率地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度，以及是否能夠在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)繼續(xù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行報(bào)告的責(zé)任。財(cái)務(wù)信息重在解除審計(jì)組織當(dāng)期活動(dòng)遵守了有關(guān)公共資金收入和支出的公共決策責(zé)任，以及未來(lái)運(yùn)營(yíng)的可持續(xù)性。
人力資源審計(jì)報(bào)告3
加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約是黨的十六大對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的新要求。十六屆三中全會(huì)和中央紀(jì)委第三次全會(huì)進(jìn)一步提出要“建立健全與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系”。2004年年初，中共中央頒布《黨內(nèi)監(jiān)督條例》和《黨紀(jì)處分條例》，黨內(nèi)述職述廉等新措施也正在走向制度化。同年，國(guó)務(wù)院了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》，要求在10年內(nèi)建設(shè)起“法治政府”。2004年7月1日實(shí)施的《行政許可法》規(guī)范了行政機(jī)關(guān)的工作；而此前的官員“問(wèn)責(zé)制”已經(jīng)令多名高官落馬，反腐敗越來(lái)越深入。2004年6月23日審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)向全國(guó)人大常委會(huì)提交的審計(jì)工作報(bào)告，再次掀起審計(jì)“風(fēng)暴”，一些省審計(jì)廳也陸續(xù)向省人大常委會(huì)提交審計(jì)工作報(bào)告。近日，中共中央頒布了反腐倡廉制度化指南。一切跡象表明，中國(guó)正在加快民主和政治文明建設(shè)，在打擊腐敗、制約權(quán)力方面頻出重拳。一些人認(rèn)為，在新中國(guó)的歷史上，全面揭露政府部門(mén)問(wèn)題的，審計(jì)是第一家。但審計(jì)“風(fēng)暴”之后，也暴露出一些問(wèn)題。本文擬結(jié)合審計(jì)“風(fēng)暴”探討國(guó)家審計(jì)制約權(quán)力的局限性。
一、國(guó)家審計(jì)—一種權(quán)力監(jiān)督制衡觀
公共權(quán)力是公共資源配置和公共資源產(chǎn)權(quán)變更的能力。公共權(quán)力是一種權(quán)力束，它包括行政權(quán)和公營(yíng)企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)權(quán)。行政權(quán)具體包括經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、財(cái)政分配權(quán)、稅收征管權(quán)、行政審批權(quán)、行政處罰權(quán)、資產(chǎn)管理權(quán)、資金使用權(quán)等，行政權(quán)由政府行政機(jī)關(guān)掌握。
公共權(quán)力實(shí)質(zhì)上是一種受托公共資源責(zé)任。有權(quán)必有責(zé)，有責(zé)必有權(quán)。我國(guó)實(shí)行的是人民代表大會(huì)制度，一切權(quán)力屬于人民，然而，人民直接行使公共權(quán)力，交易成本太高，將權(quán)力委托給其選舉產(chǎn)生的政府是一種明智的選擇。
同時(shí)與行使權(quán)力相關(guān)的公共資源（包括財(cái)政預(yù)算資金、國(guó)有資本、森林、土地、礦產(chǎn)、海洋等生態(tài)資源）同樣授權(quán)政府使用，這樣公共受托資源責(zé)任就產(chǎn)生了。這些責(zé)任包括公共資源財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和報(bào)告責(zé)任。這樣，公共資源所有權(quán)與使用權(quán)發(fā)生分離，權(quán)力人（政府官員或公營(yíng)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)）在使用管理這些資源時(shí)可能會(huì)濫用權(quán)力導(dǎo)致資源的損失或不恰當(dāng)使用，這樣就需要鑒證監(jiān)督責(zé)任的履行情況，有兩種途徑，一是由人民或人民代表大會(huì)來(lái)鑒證和監(jiān)督；二是由具有專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)鑒證和監(jiān)督。前者交易成本太大。經(jīng)過(guò)社會(huì)發(fā)展和歷史選擇，現(xiàn)在這一責(zé)任由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)。
公共權(quán)力的具體權(quán)力人是政府官員和公營(yíng)企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人，這些權(quán)力人同樣具有人性的弱點(diǎn)，具有經(jīng)濟(jì)人特征：自私、個(gè)人理性、有機(jī)會(huì)主義傾向；同時(shí)由于權(quán)力的擴(kuò)張性和腐蝕性，很容易造成權(quán)力異化，如權(quán)力商品化、權(quán)力私有化、權(quán)力資本化、權(quán)力血親化和權(quán)力特殊化，導(dǎo)致權(quán)力腐敗。權(quán)力腐敗往往是權(quán)力人利用權(quán)力謀取私人利益；公共利益和私人利益此消彼長(zhǎng)，抑制了個(gè)人權(quán)力，就抑制了私人利益，保護(hù)了公共利益即所有者（人民）的利益。而權(quán)力的運(yùn)行離不開(kāi)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，權(quán)力腐敗大多與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題有關(guān)。當(dāng)前社會(huì)花錢(qián)辦事有四種類型：花自己的錢(qián)辦自己的事，既講節(jié)約又講效果；花自己的錢(qián)辦別人的事，只講節(jié)約不講效果；花別人的錢(qián)辦自己的事，只講效果不講節(jié)約；花別人的錢(qián)辦別人的事，既不講節(jié)約，又不講效果。一些政府官員利用手中的權(quán)力大搞形象工程、政績(jī)工程屬于第四種類型。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的行政部門(mén)通過(guò)審計(jì)檢查權(quán)揭露權(quán)力腐敗，通過(guò)審計(jì)建議權(quán)提出處理措施和改進(jìn)建議，威懾權(quán)力人，完善權(quán)力運(yùn)行機(jī)制；通過(guò)審計(jì)結(jié)果報(bào)告權(quán)和審計(jì)結(jié)果公布權(quán)使得權(quán)力人清楚所有者知道了他們的情況，從而發(fā)揮公眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用，提高公民權(quán)力的保護(hù)意識(shí)。
國(guó)家審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的審計(jì)過(guò)程也是對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域錯(cuò)用、濫用和權(quán)力腐敗的確認(rèn)和糾正過(guò)程。國(guó)家審計(jì)通過(guò)以權(quán)制權(quán)和以民制權(quán)達(dá)到監(jiān)督權(quán)力的目的。
如此看來(lái)，國(guó)家審計(jì)是所有者（人民）監(jiān)督政府權(quán)力運(yùn)行的工具，在權(quán)力運(yùn)行機(jī)制中發(fā)揮著重大作用，有利于推動(dòng)民主政治的發(fā)展。
二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)具有對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的職能
（一）我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)具有對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約職能
我國(guó)憲法第91條、審計(jì)法第2條和第6條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，另外《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的15項(xiàng)權(quán)力，包括：要求報(bào)送資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、制止權(quán)、采取取證措施權(quán)、賬冊(cè)資料封存權(quán)、通知暫停撥付權(quán)、責(zé)令暫停支付權(quán)、申請(qǐng)保全措施權(quán)、申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、建議行政處分權(quán)、建議糾正權(quán)、處理處罰權(quán)、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和公布權(quán)。其中審計(jì)檢查權(quán)、審計(jì)結(jié)果報(bào)告權(quán)和公布權(quán)是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力，這些權(quán)力在國(guó)家審計(jì)監(jiān)督和制約權(quán)力中發(fā)揮重要作用。
我國(guó)《憲法》、《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)的職能、權(quán)力做了規(guī)定，即審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。審計(jì)的直接對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是事，而事又與人、與權(quán)力有著天然的關(guān)系。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督正是在這種天然關(guān)系的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了其對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約。從另一方面來(lái)說(shuō)，腐敗歸根到底都是資金的使用問(wèn)題。要從源頭上杜絕權(quán)力腐敗，就必須對(duì)公共資源的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)具有對(duì)國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和其他公共資源使用情況監(jiān)督的職能，公共資源的使用者是政府官員，是人利用權(quán)力對(duì)資源進(jìn)行違法運(yùn)作，權(quán)力運(yùn)用體現(xiàn)了公共資源的再分配。因此，審計(jì)對(duì)公共資源的監(jiān)督，就是對(duì)人的監(jiān)督，對(duì)權(quán)力的監(jiān)督。
�。ǘ⿲徲�(jì)監(jiān)督與其他權(quán)力監(jiān)督渠道的關(guān)系
在我國(guó)，對(duì)權(quán)力監(jiān)督的渠道主要包括：政黨監(jiān)督，包括共產(chǎn)黨自我紀(jì)律監(jiān)督和派的監(jiān)督；人大監(jiān)督，作為權(quán)力機(jī)關(guān)，其監(jiān)督主要體現(xiàn)在立法監(jiān)督權(quán)、預(yù)算監(jiān)督權(quán)和政府官員任命權(quán)；司法監(jiān)督，主要指法院和檢察院依法律授權(quán)對(duì)權(quán)力人的違法行為進(jìn)行檢察、審判；行政內(nèi)部監(jiān)督，包括審計(jì)和財(cái)政、稅收、工商、監(jiān)察等業(yè)務(wù)監(jiān)督部門(mén)；公民（民主）監(jiān)督，依憲法規(guī)定，公民對(duì)國(guó)家工作人員有提出批評(píng)和建議權(quán)，對(duì)其違法行為有申述、控告和檢舉的權(quán)力；輿論監(jiān)督包括新聞機(jī)構(gòu)和廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體的監(jiān)督等。這些權(quán)力監(jiān)督機(jī)構(gòu)體現(xiàn)在最高層次上主要指中紀(jì)委、全國(guó)人大、最高人民法院、最高人民檢察院及國(guó)務(wù)院下屬的審計(jì)署、監(jiān)察部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部委。
與政府下屬的其他權(quán)力監(jiān)督部門(mén)不同的是，其他部門(mén)的權(quán)力監(jiān)督是源于專業(yè)經(jīng)濟(jì)管理而派生出的職能，其賴以生存的主體是權(quán)力的行使者。它們對(duì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督，是對(duì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)權(quán)利的維護(hù)。專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督重點(diǎn)是結(jié)合本部門(mén)的管理業(yè)務(wù)，對(duì)本系統(tǒng)下級(jí)單位的監(jiān)督檢查。而國(guó)家審計(jì)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)管理職能，地位超脫，其本質(zhì)是對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，尤其是對(duì)財(cái)權(quán)的制約和監(jiān)督，具體就是對(duì)公共資金的籌集權(quán)、分配權(quán)、使用權(quán)的制約和監(jiān)督。我國(guó)國(guó)家審計(jì)在各專業(yè)部門(mén)的專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)上進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督，其獨(dú)立性強(qiáng)于其他任何一種專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它有專門(mén)的操作程序和執(zhí)業(yè)規(guī)范，由專門(mén)的法律《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)對(duì)象具有綜合經(jīng)濟(jì)性。所以審計(jì)是源于監(jiān)督而又高于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的監(jiān)督。
我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)列在國(guó)家行政機(jī)關(guān)序列，具有明顯的行政機(jī)關(guān)性質(zhì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是直接以權(quán)力制約權(quán)力，國(guó)家審計(jì)制約權(quán)力離不開(kāi)其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)主要是在運(yùn)用審計(jì)權(quán)力獲取經(jīng)濟(jì)信息的`基礎(chǔ)上客觀公正地形成審計(jì)信息提供給人大、政協(xié)、紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、組織人事部門(mén)，通過(guò)這些部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約。對(duì)公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或權(quán)力人的監(jiān)督，審計(jì)部門(mén)僅僅起到“探雷”的作用，還必須有紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的“排雷”行動(dòng)跟進(jìn)；同時(shí)，司法、組織、人事部門(mén)必須對(duì)“埋雷”者進(jìn)行責(zé)任追究。
（三）從審計(jì)“風(fēng)暴”看國(guó)家審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約
1、審計(jì)“風(fēng)暴”的由來(lái)
近日，審計(jì)“風(fēng)暴”成為媒體出現(xiàn)頻率較高的詞語(yǔ)之一。2003年6月25日李金華審計(jì)長(zhǎng)向全國(guó)人大常委會(huì)提交審計(jì)工作報(bào)告后，大眾開(kāi)始關(guān)注國(guó)家審計(jì)，有媒體稱審計(jì)機(jī)關(guān)掀起了審計(jì)“風(fēng)暴”。2004年6月23日，李金華審計(jì)長(zhǎng)的審計(jì)工作報(bào)告再度掀起審計(jì)“風(fēng)暴”，這次好像更猛更烈。從嚴(yán)格意義上講，審計(jì)“風(fēng)暴”一詞并不妥帖，既然是“風(fēng)暴”，就是偶然的，非長(zhǎng)久的，而審計(jì)工作年年搞，審計(jì)工作報(bào)告年年提交。之所以稱審計(jì)“風(fēng)暴”，筆者認(rèn)為，一是李金華審計(jì)長(zhǎng)打破了中國(guó)傳統(tǒng)的“官官相護(hù)”的官場(chǎng)潛規(guī)則，毫不留情地揭了一些部委的短；且揭露的問(wèn)題的確觸目驚心；二是審計(jì)公告制度產(chǎn)生強(qiáng)大威力。
輿論尤其是網(wǎng)絡(luò)媒體的及時(shí)性、全面性宣傳是前所未有的；三是公民納稅意識(shí)增強(qiáng)后，維權(quán)意識(shí)也在增強(qiáng)，開(kāi)始關(guān)注公共資金的使用效益。人們難以相信，本來(lái)肩負(fù)著國(guó)家重要使命的一些部委和地方政府，為了小集體利益竟然監(jiān)守自盜，弄虛作假，致使國(guó)家財(cái)產(chǎn)大量流失。審計(jì)“風(fēng)暴”后績(jī)效審計(jì)會(huì)深入民心，將推動(dòng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。
2、通過(guò)審計(jì)檢查權(quán)來(lái)威懾權(quán)力人的權(quán)力運(yùn)用
審計(jì)機(jī)關(guān)依法享有審計(jì)檢查權(quán)，由于其具有專業(yè)性和高層次性，有強(qiáng)大發(fā)現(xiàn)能力的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以威懾那些欲向公共利益伸手的潛在腐��；從審計(jì)行為論的角度觀察，審計(jì)能夠影響權(quán)力人的行為，只要被審單位頭上常懸審計(jì)之劍，被審單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)力濫用的幾率就會(huì)下降，他們的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)有所收斂。
3、通過(guò)審計(jì)報(bào)告權(quán)和公布權(quán)喚醒公眾的權(quán)利保護(hù)意識(shí)來(lái)制約權(quán)力
審計(jì)結(jié)果向人大報(bào)告，體現(xiàn)了審計(jì)的雙向服務(wù)功能，有利于促進(jìn)人大加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督；陽(yáng)光是最好的防腐劑，人們注意到，審計(jì)署3年來(lái)報(bào)告的透明度越來(lái)越高：2002年的審計(jì)報(bào)告有30頁(yè)，但點(diǎn)名的案件只有1宗；2003年的報(bào)告減到16頁(yè)，但曝光內(nèi)容大大增加；2004一年的審計(jì)報(bào)告省略了慣有的綜合統(tǒng)計(jì)說(shuō)明，篇幅1、2萬(wàn)字，大批案件被曝光，10多個(gè)部委被點(diǎn)名，透明度進(jìn)一步增強(qiáng)。另外，審計(jì)署借“審計(jì)風(fēng)暴”之東風(fēng)，近日又加快了審計(jì)結(jié)果公告的力度，僅2004年6月和7月就了涉及支農(nóng)資金、基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)和基礎(chǔ)建設(shè)國(guó)債項(xiàng)目資金使用情況的三個(gè)審計(jì)結(jié)果公告；9月份公布了關(guān)于稅收征管情況的審計(jì)調(diào)查結(jié)果；11月份又了3個(gè)審計(jì)結(jié)果公告。
按照信息不對(duì)稱理論，人民和權(quán)力人就權(quán)力運(yùn)用存在著信息不對(duì)稱。如果這種信息不對(duì)稱持續(xù)存在或嚴(yán)重惡化，由于雙方追求的目標(biāo)不一致，就會(huì)導(dǎo)致納稅人偷稅抗稅，而政府會(huì)橫征暴斂，社會(huì)矛盾會(huì)進(jìn)一步激化。為防止這種情況的發(fā)生，權(quán)力人會(huì)適當(dāng)公布其權(quán)力運(yùn)用情況，也就是資源使用情況，但公眾可能看不懂，這樣就需要審計(jì)這個(gè)專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)審查，并公布大家都看得懂的結(jié)果。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不公布，信息不對(duì)稱繼續(xù)存在，審計(jì)的功能就不復(fù)存在了。“審計(jì)風(fēng)暴”是由審計(jì)機(jī)關(guān)依法公示審計(jì)結(jié)果引起的，應(yīng)稱之為審計(jì)報(bào)告“風(fēng)暴”。它為當(dāng)前的政務(wù)公開(kāi)工作找到了一個(gè)新的突破口。有專家認(rèn)為，如果我們能借此機(jī)會(huì)，打破權(quán)力暗箱運(yùn)行、問(wèn)題內(nèi)部解決的官場(chǎng)陳規(guī)，把公開(kāi)、透明變成政府工作的制度和慣例，那么必將大大推動(dòng)我國(guó)依法行政的進(jìn)程，減少權(quán)力的濫用。審計(jì)結(jié)果公布后如果司法監(jiān)督跟進(jìn)，會(huì)對(duì)權(quán)力人起到殺一儆百的作用。輿論的宣傳會(huì)激發(fā)公眾的參政議政的意識(shí)，造成“老鼠過(guò)街人人喊打”的氛圍，大大震懾權(quán)力人對(duì)權(quán)力的濫用。
4、審計(jì)建議權(quán)有利于政府部門(mén)加快制度建設(shè)，防范權(quán)力腐敗
國(guó)家審計(jì)既具有批判性，又具有建設(shè)性，審計(jì)就像保健醫(yī)生，既查病情，又開(kāi)方子，提出的建議往往有利于被審單位強(qiáng)化制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控，改善政府治理效率，堵塞權(quán)力腐敗的空子。另外，審計(jì)結(jié)果公布后，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，一些學(xué)者針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的建議也會(huì)提出相關(guān)對(duì)策。
一旦這些對(duì)策制度化，就可以改善權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。如審計(jì)暴露出預(yù)算編制權(quán)過(guò)于分散，預(yù)算決策權(quán)過(guò)于集中，預(yù)算報(bào)告過(guò)于籠統(tǒng)等問(wèn)題，一些學(xué)者紛紛提出建議，從而推動(dòng)預(yù)算制度改革。制度越完善，權(quán)力運(yùn)行機(jī)制越合理。
5、審計(jì)提供的多維信息為其他部門(mén)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督提供了方便
國(guó)家審計(jì)提供的信息是翔實(shí)的，是揭露性的。它可以為紀(jì)檢、監(jiān)察、司法部門(mén)提供介入引導(dǎo)性信息；可以為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證信息；可以為政府提供強(qiáng)化政府治理的信息；可以為人大監(jiān)督提供報(bào)告性信息。這些信息，是監(jiān)督部門(mén)行使監(jiān)督權(quán)不可或缺的信息，它降低了監(jiān)督主體和權(quán)力使用者的信息不對(duì)稱程度。審計(jì)和這些監(jiān)督部門(mén)共同鑄就了合理的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制。當(dāng)然，離開(kāi)這些監(jiān)督部門(mén)的合作，也就談不上審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約。
三、國(guó)家審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督和制約是有限的—來(lái)自審計(jì)“風(fēng)暴”的證據(jù)
審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約不是萬(wàn)能的，審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約僅僅局限于與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、行政權(quán)和監(jiān)控權(quán)。由于當(dāng)前政府運(yùn)行機(jī)制、審計(jì)體制等各方面的原因，我們不能過(guò)分夸大審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督中的作用，否則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)期望差距，產(chǎn)生更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄒ唬┈F(xiàn)行的審計(jì)體制—一個(gè)不可回避的制度缺憾
在建立國(guó)家審計(jì)體制的初期，我國(guó)選擇了隸屬于國(guó)務(wù)院的行政型審計(jì)模式。這種審計(jì)體制的特點(diǎn)為：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府的一個(gè)部門(mén)，或是屬于某一個(gè)政府行政機(jī)構(gòu)。二是可以將更多的精力投入到對(duì)政府財(cái)政工作的檢查之中。三是行政型審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性往往在憲法或有關(guān)法律中予以明確規(guī)定，所以對(duì)一般的被審計(jì)單位而言，這種審計(jì)體制仍有一定的獨(dú)立性，但其獨(dú)立性不如立法型和司法型體制強(qiáng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，行政型審計(jì)體制的弊端越來(lái)越多地暴露出來(lái)。在行政型審計(jì)體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門(mén)，沒(méi)有司法職能和司法權(quán)力，對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理只能移交相應(yīng)的檢察或司法部門(mén)。沒(méi)有審計(jì)結(jié)果的行政處分、刑事處罰權(quán)意味著不能對(duì)審出的任何重大問(wèn)題進(jìn)行處理。在實(shí)際操作中，往往是審出了問(wèn)題也已交給相應(yīng)的處理部門(mén)，但最后卻是不了了之，結(jié)果自然是審計(jì)部門(mén)“得罪”了人卻沒(méi)能為國(guó)家贏得任何利益，還會(huì)打擊審計(jì)人員的積極性。同時(shí)在具有“內(nèi)部審計(jì)”色彩的行政型審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)作為執(zhí)行機(jī)關(guān)的組成部分去監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)自身，力度必定會(huì)受到一定的影響。特別是政府某些活動(dòng)有悖于法律或在行政活動(dòng)中存在短期行為，或者發(fā)生區(qū)域利益、部門(mén)單位利益沖突時(shí)，尤其會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。而獨(dú)立性是審計(jì)的“生命線”，沒(méi)有獨(dú)立性，客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督便無(wú)從談起，審計(jì)重要作用的發(fā)揮則屬奢望。當(dāng)人事和財(cái)權(quán)仰賴于地方政府而又要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，制約其手中權(quán)力的時(shí)候，審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)督的效果不免打折扣。地方審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常容易遇到“以權(quán)力壓審計(jì)”的情況。在一些地方，一個(gè)問(wèn)題涉及政府或市長(zhǎng)、縣長(zhǎng)，弄不好就不了了之。
地方審計(jì)要?jiǎng)诱娓竦模y免出現(xiàn)“自打嘴巴”局面。
無(wú)論是有些地方的突擊作業(yè)，還是有些地方的按兵不動(dòng)，都表明審計(jì)“風(fēng)暴”只是“上面”的風(fēng)暴，“審計(jì)陽(yáng)光”還不能照到更多的角落。中央對(duì)審計(jì)署最大的支持是不干預(yù)，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)就沒(méi)這么幸運(yùn)了。審計(jì)界人士指出，地方在專項(xiàng)資金使用中的問(wèn)題肯定比中央部委更嚴(yán)重，只是沒(méi)有哪個(gè)省、市肯抖摟出來(lái)。審計(jì)機(jī)關(guān)屬地方政府領(lǐng)導(dǎo)，很難監(jiān)督地方的最高行政長(zhǎng)官。道理很簡(jiǎn)單，刀刃砍不著刀把，自己不可能監(jiān)督好自己。
�。ǘ┈F(xiàn)行的審計(jì)報(bào)告制度使審計(jì)缺乏權(quán)力的“后臺(tái)”
我國(guó)實(shí)行的是人民代表大會(huì)制度，最高的權(quán)力機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)。目前國(guó)家審計(jì)同時(shí)為政府和人大服務(wù)。我國(guó)的人大和政府都重視審計(jì)監(jiān)督工作，雙方對(duì)審計(jì)的要求在總的原則上是相同的，但兩者對(duì)審計(jì)監(jiān)督的定位卻有著顯著的區(qū)別。政府要求的審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)審計(jì)來(lái)檢查和發(fā)現(xiàn)政府各部門(mén)和企事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行、資金管理與運(yùn)用中存在的問(wèn)題，以此來(lái)了解問(wèn)題和掌握情況，以便更有效地進(jìn)行行政控制和管理。人大要求的審計(jì)是外部審計(jì)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)了解和監(jiān)察政府在財(cái)政預(yù)算的行政管理過(guò)程中的情況和所存在的問(wèn)題，用以全面評(píng)價(jià)政府對(duì)人大所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
按照《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》的規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意�！卑凑铡秾徲�(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》的規(guī)定“中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果需要公告的，必須經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意；向國(guó)務(wù)院呈報(bào)的重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公告的，應(yīng)當(dāng)在呈送的報(bào)告中向國(guó)務(wù)院說(shuō)明，國(guó)務(wù)院在一定期限內(nèi)無(wú)不同意見(jiàn)的，才能公告”。這樣，審計(jì)結(jié)果的公告權(quán)并不是完全在審計(jì)部門(mén)。
審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府一個(gè)職能部門(mén)，按照規(guī)定，每年受政府委托要向人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況及其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告，這為各級(jí)人大了解、支持和監(jiān)督審計(jì)工作創(chuàng)造了條件。但在審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給人大前，審計(jì)結(jié)果已經(jīng)報(bào)告給政府并已經(jīng)通過(guò)了政府的“審計(jì)”，提交人大的審計(jì)報(bào)告已是審計(jì)的第二手資料，是通過(guò)政府先過(guò)目和修改后的東西。由于審計(jì)實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地涉及政府及政府首長(zhǎng)的財(cái)政責(zé)任和行為，許多重大問(wèn)題特別是那些與政府或政府首長(zhǎng)有直接關(guān)系的問(wèn)題難免得以掩蓋，就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，也難以對(duì)外都披露。由于“同級(jí)審”所提出的審計(jì)工作報(bào)告在提交人大前經(jīng)政府的把關(guān)，許多披露的問(wèn)題屬“自我檢查”，故問(wèn)題披露的深度和解決問(wèn)題的力度是有限的。雖然有些地方人大也要求審計(jì)直接報(bào)告，但審計(jì)對(duì)報(bào)告的內(nèi)容也是有選擇的。一些沒(méi)有先給政府通報(bào)的問(wèn)題是難以直接披露的。這樣對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，盡管它擁有監(jiān)督資源，但卻因缺乏權(quán)力“后臺(tái)”而難以發(fā)揮資源的最大效應(yīng)，很多問(wèn)題往往已經(jīng)發(fā)現(xiàn)卻無(wú)法報(bào)告給人大，沒(méi)有引起足夠的重視，更談不上解決這些問(wèn)題。在地方這種情況尤其嚴(yán)重。
�。ㄈ⿲徲�(jì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源得不到保障使審計(jì)監(jiān)督無(wú)法正常開(kāi)展
審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)保證，是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的條件�！秾徲�(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。
但實(shí)際上，審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)得不到保證，特別是地、縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)緊張的問(wèn)題更加突出。越是貧困的地方，權(quán)力越可能被濫用，審計(jì)經(jīng)費(fèi)越得不到保證。這既影響了審計(jì)工作的正常開(kāi)展，又影響審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約，造成惡性循環(huán)。
經(jīng)費(fèi)不足制約了依法審計(jì)的力度，降低了審計(jì)質(zhì)量，制約了審計(jì)工作的效率，制約了審計(jì)信息化建設(shè)和審計(jì)人員教育培訓(xùn)的力度、限制了人才的引進(jìn)和補(bǔ)充，加大了審計(jì)機(jī)關(guān)推行“八不準(zhǔn)”的難度。
無(wú)論是按照世界各國(guó)的通行做法，還是從我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，今后審計(jì)工作的重點(diǎn)是監(jiān)督國(guó)家財(cái)政支出及其效益。很顯然，審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門(mén)是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。但目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)又由同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，兩者關(guān)系明顯不順，審計(jì)工作不可避免地會(huì)受到制約，客觀上勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府財(cái)權(quán)的監(jiān)督力度。
�。ㄋ模﹤鹘y(tǒng)文化的影響使審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約可能孤掌難鳴
權(quán)力腐敗與我國(guó)傳統(tǒng)文化密切相關(guān)。我國(guó)深受儒家文化的影響，儒學(xué)宣傳禮治與社會(huì)等級(jí)，我國(guó)素有“學(xué)而優(yōu)則仕”的傳統(tǒng)，崇尚“官本位”。①人們熱衷權(quán)力，尊重權(quán)力，敬畏權(quán)力�！皺�(quán)力至上”思想嚴(yán)重，傳統(tǒng)文化中缺乏法制思想，因此往往有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，法律對(duì)權(quán)力監(jiān)督弱化。另外，我國(guó)傳統(tǒng)文化中，道教和佛教的影響也較大，道教和佛教是陰柔的文化，逃避現(xiàn)實(shí)是他們的共同點(diǎn)。在其影響下，人們向往與世無(wú)爭(zhēng)的生活，缺乏進(jìn)取和改革精神，往往“多一事不如少一事”；我國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)是一個(gè)以農(nóng)業(yè)為主的社會(huì)，培養(yǎng)了人們遇事忍耐的性格，缺乏對(duì)權(quán)力監(jiān)督的積極性。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是“人治經(jīng)濟(jì)”、“經(jīng)濟(jì)”，崇尚集權(quán)和個(gè)人崇拜，目前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的遺毒依然存在，人們?nèi)狈μ魬?zhàn)權(quán)力的勇氣。我國(guó)官員任命體制中“能上不能下”的思想阻礙了官員問(wèn)責(zé)制度的擴(kuò)展。在這種文化傳統(tǒng)和社會(huì)背景下，審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約可能孤掌難鳴。
�。ㄎ澹﹩�(wèn)責(zé)機(jī)制缺失，司法未及時(shí)跟進(jìn)，會(huì)削弱審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督
審計(jì)結(jié)果公告后，類似“審計(jì)風(fēng)暴不了了之，條條大魚(yú)安然無(wú)恙”的報(bào)道多次出現(xiàn)在媒體中，問(wèn)責(zé)制度僅僅停留在安全事故問(wèn)責(zé)的狀態(tài)下，決策問(wèn)責(zé)制度好像離人們還非常遙遠(yuǎn)�！皼Q策失誤”決不能成為國(guó)家資金白白損失的借口，一項(xiàng)決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失，往往數(shù)額巨大。
所以，必須追究“失誤者”的責(zé)任�！皩徲�(jì)風(fēng)暴”之后，迄今無(wú)官員主動(dòng)辭職，媒體呼吁“四不放過(guò)”的呼聲高漲，沒(méi)有一個(gè)高官站出來(lái)承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)“風(fēng)暴”讓我們看到了官員問(wèn)責(zé)制的缺失和漏洞。在審計(jì)報(bào)告中，有不少“屢審屢犯”的例子，問(wèn)責(zé)制度缺失難逃干系。
審計(jì)機(jī)關(guān)提供了線索，司法監(jiān)督應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，否則，審計(jì)制約權(quán)力前功盡棄。
�。⿲徲�(jì)不能觸及政府的決策權(quán)在一定程度上弱化了審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督
作為行政機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法審計(jì)。和老百姓不同，法律不允許的審計(jì)機(jī)關(guān)做了就違法。目前，按照相關(guān)法律，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)政府的決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，尤其是高層的決策。也就是說(shuō)，我們總是假設(shè)政府的決策永遠(yuǎn)正確，并在此基礎(chǔ)上監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。
但實(shí)際上，政府的決策同樣是人制定的，同樣存在短期行為，決策權(quán)行使過(guò)程中同樣會(huì)出現(xiàn)權(quán)力異化，損失更大。
目前審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)決策權(quán)的監(jiān)督處于“夠不著”的狀態(tài)，使得審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約弱化。
�。ㄆ撸┤舜蟮臋�(quán)力監(jiān)督弱化，同樣會(huì)削弱審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督
人力資源審計(jì)報(bào)告4
一、信息不對(duì)稱與逆向選擇
亞當(dāng)斯密在《國(guó)富論》中將市場(chǎng)比作“看不見(jiàn)的手”，指揮著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。幾百年來(lái)，資本主義經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展也確實(shí)證實(shí)了這一點(diǎn)。但是，市場(chǎng)并非在任何時(shí)候都能做到對(duì)資源進(jìn)行有效配置。當(dāng)出現(xiàn)外部性、壟斷和信息不對(duì)稱等問(wèn)題時(shí)，市場(chǎng)便很有可能失靈。
其中，信息不對(duì)稱指：“契約關(guān)系的一方（如人）在某些方面掌握著“私人信息”，這些信息只有他自己最了解；另一方則不了解”。（喬治阿克洛夫，1940）。社會(huì)分工的不斷細(xì)致，使得不同的人掌握不同的信息，產(chǎn)生信息不對(duì)稱。不對(duì)稱的信息影響著人們的決策與交易，往往會(huì)導(dǎo)致逆向選擇。所謂的逆向選擇是指“從無(wú)信息買(mǎi)者的角度看，無(wú)法察覺(jué)到的混合特征變?yōu)椴缓弦獾膬A向”。（N、格里高利曼昆，20xx）。逆向選擇是由于人們對(duì)賣(mài)方的信息了解較少，在消費(fèi)時(shí)持懷疑態(tài)度而只愿出低價(jià)購(gòu)買(mǎi)的現(xiàn)象。例如，IPO的發(fā)行價(jià)格一般低于以后的市場(chǎng)價(jià)格。因?yàn)�，信息不�?duì)稱，投資者對(duì)IPO的信息知之甚少，對(duì)其未來(lái)的前景持懷疑態(tài)度。因而，只愿投資少量的錢(qián)。那么，像這樣的或許十分有前景IPO就無(wú)法獲得較高的發(fā)行價(jià)格，從而影響到企業(yè)的籌資。
二、發(fā)信號(hào)
那么，面對(duì)信息不對(duì)稱給投資方和被投資方帶來(lái)的問(wèn)題，又應(yīng)如何避免逆向選擇，讓投資者更好的選擇合意的投資對(duì)象呢？有一個(gè)常用的方法是發(fā)信號(hào)。
“發(fā)信號(hào)是指有信息的一方向無(wú)信息的一方披露自己私人信息所采取的行動(dòng)”。（N、格里高利曼昆，20xx）。如前文提到的，IPO的發(fā)行企業(yè)可以選擇有聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告來(lái)傳遞他們關(guān)于公司價(jià)值的有利信號(hào)，降低未來(lái)盈利的不確定性，從而減少偏低定價(jià)。如果，投資者獲得了由具有公信力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的合理保證的審計(jì)報(bào)告，那么，他們對(duì)被投資方的信任程度很有可能大大提高。畢竟，請(qǐng)有公信力、有能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)出具審計(jì)報(bào)告花費(fèi)不菲。如果，公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不好或者出具的財(cái)務(wù)報(bào)表有舞弊行為，那么，便得不到有注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理保證的審計(jì)報(bào)告，只會(huì)白白花費(fèi)金錢(qián)。因此，我們可以說(shuō)由有公信力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告是具有信號(hào)傳遞功能的。它能幫助投資者更好的了解所投資的企業(yè)，提高投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的信任程度。
但是，我們必須認(rèn)識(shí)到，并非所有的審計(jì)報(bào)告都能起到發(fā)信號(hào)的作用，有公信力，因而價(jià)格高昂的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告才有信號(hào)傳遞作用。因?yàn)�，如果，每個(gè)人都能支付使用信號(hào)的成本，作出同樣的信號(hào)激勵(lì)，那么，信號(hào)也就不能說(shuō)明問(wèn)題了。只有價(jià)格高昂、有信譽(yù)的事務(wù)所才能將自己的審計(jì)報(bào)告與其他的審計(jì)報(bào)告區(qū)別開(kāi)來(lái)，發(fā)出有力的信號(hào)。
三、失效的信號(hào)
用發(fā)信號(hào)來(lái)解決信息不對(duì)稱問(wèn)題也有其局限性。因?yàn)�，雖然，發(fā)信號(hào)者花費(fèi)了大量的金錢(qián)發(fā)信號(hào)，卻不能完全表示自身有著好的投資前景。信息或許會(huì)在私人交易中發(fā)生扭曲。有些經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)不僅會(huì)花大價(jià)錢(qián)請(qǐng)來(lái)有公信力的事務(wù)所，甚至，會(huì)付給他們更高的價(jià)錢(qián)來(lái)誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄其獨(dú)立性而出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。這份報(bào)告或許會(huì)吸引大量的投資者，使公司的股票大漲，資產(chǎn)倍增。
根據(jù)成本收益的原則，我們有理由相信那些經(jīng)營(yíng)不善的企業(yè)很有可能這樣做。而且，事實(shí)也的確如此。
著名的安然事件便是其中一個(gè)點(diǎn)典型的例子。安然公司是一家美國(guó)大型能源公司，其排名曾居美國(guó)上市公司第七位。但，這家曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的“能源帝國(guó)”，卻在短短幾天內(nèi)宣布破產(chǎn)。安然公司實(shí)際上是長(zhǎng)期通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式掩蓋巨額債務(wù)并虛報(bào)盈余。該公司的幫手，正是世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這個(gè)事件也直接導(dǎo)致了這個(gè)世界性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的解體。
從這個(gè)事件中，我們不難發(fā)現(xiàn)，即使有公信力的事務(wù)所也有可能違背自己獨(dú)立性的原則，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，幫助被審計(jì)單位舞弊。在這種情況下，審計(jì)報(bào)告發(fā)信息的作用就被弱化了，甚至變得沒(méi)有意義。
四、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的信息傳遞功能
那么，如何才解決上述問(wèn)題呢？首先，必須承認(rèn)的是，在大多數(shù)情況下，發(fā)信號(hào)在一定程度上還是能解決信息不對(duì)稱問(wèn)題，幫助實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。因而，加強(qiáng)信號(hào)的真實(shí)性與可信性便是問(wèn)題的關(guān)鍵。提高審計(jì)信號(hào)的可信性是個(gè)復(fù)雜的工程，本文希望通過(guò)成本收益的角度淺析提高審計(jì)報(bào)告可信性的`方法，并提出一些自己的設(shè)想。
�。ㄒ唬┙⒁蝗河行抛u(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌
在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不過(guò)短短20年，大部分事務(wù)所的在規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平等方面都未成氣候。與國(guó)外許多執(zhí)業(yè)百年的大所比起來(lái)，我國(guó)還缺少可以傳遞信息的有聲譽(yù)的大事務(wù)所。因此，建立一群高質(zhì)量、獨(dú)立性強(qiáng)的事務(wù)所尤為重要。
事務(wù)所可以通過(guò)合并，發(fā)展連鎖店等形式來(lái)擴(kuò)大規(guī)模，并經(jīng)過(guò)長(zhǎng)的努力建立起良好的商譽(yù)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，有聲譽(yù)的大所出具虛假審計(jì)報(bào)告的可能性要小的多。畢竟，所獲得的小小利潤(rùn)或許遠(yuǎn)不如他們損失的商譽(yù)來(lái)的重大。前文所提到的安達(dá)信事務(wù)所的例子，還是屬于個(gè)例。當(dāng)然，從成本收益的角度看，安達(dá)信事務(wù)所可能認(rèn)為在與安然公司的長(zhǎng)期不法合作中所賺取的利潤(rùn)要比自身有可能付出的代價(jià)高，因而值得冒這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。
這也提醒我們加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律監(jiān)管是極其重要的。
（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律監(jiān)管
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律監(jiān)管，讓像安達(dá)信這樣的出具虛假報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出比他們得到的要高的多的法律代價(jià)，能降低審計(jì)舞弊的可能性。過(guò)去，在我國(guó)出具虛假的審計(jì)報(bào)告并不用負(fù)什么法律責(zé)任。隨著，我國(guó)法制建設(shè)和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也逐步明確�，F(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具虛假的審計(jì)報(bào)告，不僅僅面臨著民事責(zé)任，還很有可能面臨刑事責(zé)任。這些法律能大大降低，受過(guò)高等教育、在社會(huì)中有著較高地位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告的可能性。當(dāng)然，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律監(jiān)管還需要隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)一步完善，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不敢放棄自身獨(dú)立性，拿職業(yè)生命和自由冒險(xiǎn)。
（三）被審計(jì)單位對(duì)虛假的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)
前兩點(diǎn)都是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)講如何防止虛假審計(jì)報(bào)告。第三點(diǎn)，則是從被審計(jì)單位的角度出發(fā)。眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)自己的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，但是，實(shí)際上被審計(jì)單位也應(yīng)該對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。雖然，被審計(jì)單位并非直接出具審計(jì)報(bào)告的一方，但是，他卻能在很大程度上影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。被審計(jì)單位可能通過(guò)金錢(qián)誘惑或者業(yè)務(wù)關(guān)系來(lái)誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄其獨(dú)立性。也就是說(shuō)，雙方都需要對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任。被審計(jì)單位的管理層不僅僅要對(duì)不實(shí)的會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)，也需要對(duì)虛假的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。這樣，便加大了被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通作假的成本，降低審計(jì)作假的可能性。
五、總結(jié)
投資者在投資時(shí)，往往面臨一個(gè)信息不對(duì)稱的市場(chǎng)，對(duì)被投資方所知信息甚少。這種信息不對(duì)稱，使投資者持懷疑態(tài)度而不愿大量投資，由此引發(fā)了逆向選擇的問(wèn)題，造成市場(chǎng)不必要的損失。因而，被投資方會(huì)通過(guò)出具審計(jì)報(bào)告發(fā)信號(hào)來(lái)披露私人信息，吸引投資方。但是，當(dāng)被投資方及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不誠(chéng)信時(shí)，發(fā)信號(hào)的作用會(huì)受到人們的質(zhì)疑。為了解決這個(gè)問(wèn)題，從成本效益的角度看，應(yīng)當(dāng)提高出具虛假審計(jì)報(bào)告的成本，當(dāng)成本大于收益時(shí)，作假的動(dòng)機(jī)便會(huì)大大減小。在這種環(huán)境下，審計(jì)報(bào)告的信號(hào)傳遞功能便能很好的得到發(fā)揮了。
參考文獻(xiàn)：
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人力資源審計(jì)報(bào)告5
一、推行預(yù)算執(zhí)行同級(jí)審與縣區(qū)交叉審相結(jié)合
在“五統(tǒng)一”的原則下，有效改進(jìn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的組織方式，推行預(yù)算執(zhí)行同級(jí)審與縣區(qū)交叉審相結(jié)合，財(cái)政決算審計(jì)、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，專項(xiàng)資金審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合。集中力量統(tǒng)一組織對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門(mén)的系統(tǒng)審計(jì)和輪番審計(jì)。積極探索部門(mén)決算草案審計(jì)制度和簽發(fā)部門(mén)決算草案審簽意見(jiàn)書(shū)的經(jīng)驗(yàn)，積極推行部門(mén)預(yù)決算內(nèi)部自查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合的審計(jì)方式，擴(kuò)大對(duì)二、三級(jí)單位的延伸審計(jì)面，力爭(zhēng)每三至五年對(duì)本級(jí)各部門(mén)輪審一遍。
二、科學(xué)規(guī)劃，抓住主線進(jìn)行審計(jì)
目前，財(cái)政審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾十分突出，要明確目標(biāo)、科學(xué)規(guī)劃、合理計(jì)劃、突出重點(diǎn)、抓住主線，把財(cái)政審計(jì)工作抓緊、抓實(shí)、抓好。一是合理確定年度計(jì)劃，明確每個(gè)年度審計(jì)的重點(diǎn)和突破口。二是加強(qiáng)對(duì)部門(mén)預(yù)算審計(jì)的力度，突出對(duì)預(yù)算支出的審計(jì)。強(qiáng)化對(duì)非稅收入歸集、分配和使用的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)交警、公安、城建規(guī)劃、土地、文教衛(wèi)生等部門(mén)非稅收入歸集使用的審計(jì)力度，注意排查非稅收入的“盲點(diǎn)”，揭示非稅收入管理使用中的突出問(wèn)題，為政府進(jìn)一步規(guī)范非稅收入管理提供依據(jù)。加強(qiáng)政府轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)，積極開(kāi)展對(duì)“三農(nóng)資金”、社保資金和“民生”工程資金以及救災(zāi)恢復(fù)重建項(xiàng)目和資金的審計(jì)。三是采取以點(diǎn)帶面、解剖麻雀、典型示范的思路，積極探索和開(kāi)展財(cái)政專項(xiàng)資金效益的審計(jì)，揭露失職瀆職、管理不善造成的'財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益低下的問(wèn)題。
三、提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，任何時(shí)候都不能丟，審計(jì)質(zhì)量不高，就難以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更談不上服務(wù)大局和推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量的把握與控制，既要改進(jìn)審計(jì)方法、創(chuàng)新工作思路、注重工作技巧，又要有一絲不茍的嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，全面增強(qiáng)工作責(zé)任感，樹(shù)立宏觀服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí)、精品意識(shí)、廉潔從審意識(shí)。一是要進(jìn)一步完善審計(jì)管理制度，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考評(píng)機(jī)制，注重審計(jì)實(shí)施過(guò)程質(zhì)量的管理與控制，確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是要樹(shù)立精品意識(shí)，有效化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)把審計(jì)實(shí)施、審計(jì)取證、審計(jì)復(fù)核和審計(jì)定性處理各環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格依法審計(jì)，文明審計(jì)。三是牢固樹(shù)立廉潔從審意識(shí)。要嚴(yán)守審計(jì)職業(yè)道德，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格審計(jì)隊(duì)伍管理，狠抓審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，教育廣大審計(jì)人員耐得住寂寞、守得住清貧、經(jīng)得起誘惑，保持清醒頭腦，緊扣拒腐之弦，建設(shè)一支政治合格、作風(fēng)過(guò)硬、紀(jì)律嚴(yán)明、技術(shù)精良的審計(jì)隊(duì)伍，當(dāng)好國(guó)家財(cái)政安全的衛(wèi)士。
四、努力提高“兩個(gè)報(bào)告”質(zhì)量
審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果“兩個(gè)報(bào)告”是綜合反映審計(jì)成果的重要文件，報(bào)告越來(lái)越成為政府加強(qiáng)財(cái)政管理、人大加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督的重要依據(jù)。當(dāng)前我們的“兩個(gè)報(bào)告”還存在一些不足，有的反映的問(wèn)題不夠深刻，說(shuō)服力不強(qiáng)，有的過(guò)于狹隘，不能充分發(fā)揮財(cái)政審計(jì)較高層次監(jiān)督職能。為此，必須在提高報(bào)告質(zhì)量，真正發(fā)揮財(cái)政審計(jì)的宏觀性、建設(shè)性作用。報(bào)告要內(nèi)容完整，要既能反映總體情況，又要有所側(cè)重，要不但能反映出財(cái)政總預(yù)算和決算的情況，還要突出部門(mén)預(yù)算支出的情況。要將財(cái)政專項(xiàng)資金的管理使用情況，非稅收入的管理使用情況，重點(diǎn)行業(yè)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查情況，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作為報(bào)告的重點(diǎn)，認(rèn)真歸納和提煉，加以反映，比較全面的反映審計(jì)工作的成果。報(bào)告結(jié)構(gòu)要合理，詳略要得當(dāng)，篇幅要適宜。對(duì)財(cái)政總預(yù)算、決算審計(jì)結(jié)果反映要簡(jiǎn)練、評(píng)價(jià)要把握好分寸、不能寬泛，對(duì)查處的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題要梳理歸類，如實(shí)反映，不要吞吞吐吐。報(bào)告語(yǔ)言簡(jiǎn)練，重點(diǎn)突出。審計(jì)工作報(bào)告不是財(cái)政預(yù)算報(bào)告，不能照抄照搬財(cái)政預(yù)算報(bào)告的一些內(nèi)容和語(yǔ)言，要突出審計(jì)報(bào)告的特色，語(yǔ)言要精煉，重點(diǎn)要突出。要把加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理的意見(jiàn)和建議作為審計(jì)報(bào)告重頭戲，科學(xué)構(gòu)思，認(rèn)真推敲。要注重審計(jì)建議的全局性、宏觀性、操作性、時(shí)效性，真正發(fā)揮審計(jì)高層次的監(jiān)督作用。
人力資源審計(jì)報(bào)告6
會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度是以章程，也就是合伙協(xié)議為核心的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的總和。它主要包括事務(wù)所人力資源管理制度、內(nèi)部質(zhì)量控制制度，以及財(cái)務(wù)分配制度等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理制度旨在落實(shí)以執(zhí)業(yè)人員為主體，并與質(zhì)量控制相結(jié)合的管理、分配機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)事務(wù)所內(nèi)一切積極因素，促進(jìn)事務(wù)所良性、穩(wěn)定的發(fā)展。
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度。在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)質(zhì)量包括兩個(gè)層面的含義：一是產(chǎn)品的質(zhì)量，即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；二是過(guò)程的質(zhì)量，即審計(jì)工作的質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證審計(jì)工作質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的一系列控制規(guī)則和程序。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作的控制來(lái)提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制包括事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。前者是指事務(wù)所為了給審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序；后者是指負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策與程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的控制程序。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理制度。人力資源管理是企業(yè)管理的核心，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中占有十分重要的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人力資源的管理則更為重要，這是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)決定的。事務(wù)所人力資源管理是根據(jù)其發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)外部環(huán)境的變化，采用科學(xué)的理論和方法，通過(guò)設(shè)定人力資源規(guī)劃、招聘、員工的使用、培訓(xùn)，以及績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，建立一套科學(xué)合理的人力資源機(jī)制，同時(shí)對(duì)其員工及事務(wù)所各內(nèi)部團(tuán)體的心理和行為進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)收入分配制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)分配制度就是指采用一種什么樣的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益在所有資源之間的分配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)分配的形式主要有工資與獎(jiǎng)金、福利、職務(wù)晉升、學(xué)習(xí)，以及其他形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)分配制度是事務(wù)所根據(jù)具體情況制定的分配事務(wù)所內(nèi)部人員之間利益的方法。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，分配機(jī)制是否健全，分配結(jié)果是否合理，是事務(wù)所內(nèi)部管理矛盾的聚焦點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所的生存與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的影響。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理存在的主要問(wèn)題
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度流于形式。目前，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是主任會(huì)計(jì)師全面負(fù)責(zé)，副主任會(huì)計(jì)師分工負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的條線型管理模式。這種模式的具體實(shí)施是：一名副主任會(huì)計(jì)師分管若干名高級(jí)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成一級(jí)復(fù)核工作，高級(jí)經(jīng)理完成二級(jí)復(fù)核工作，除特別重大和特別復(fù)雜的項(xiàng)目由主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)三級(jí)復(fù)核并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告外，副主任會(huì)計(jì)師完成三級(jí)復(fù)核工作。這種線條型管理模式對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有一定的影響。由于三級(jí)復(fù)核的人員均來(lái)自于承辦業(yè)務(wù)的線條內(nèi)部，這樣復(fù)核人員在進(jìn)行復(fù)核時(shí)就難以發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問(wèn)題，使得三級(jí)復(fù)核制度流于形式，不能達(dá)到預(yù)期的效果，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的控制也就不能達(dá)到預(yù)期的效果。
�。ǘ┤狈θ肆Y本管理戰(zhàn)略思想和管理體系。改制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人力資源沒(méi)有得到合理的配置，并且普遍缺乏統(tǒng)一的與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的人力資源規(guī)劃。如在招聘上非常盲目，事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有專業(yè)人員的能力與素質(zhì)缺乏評(píng)估和分析，對(duì)未來(lái)市場(chǎng)態(tài)勢(shì)缺乏研究，要么盲目吸引高學(xué)歷的人才增加事務(wù)所運(yùn)作成本，要么只顧眼前利益，隨著市場(chǎng)需要聘用具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的臨時(shí)人員，缺乏持久發(fā)展的戰(zhàn)略眼光。可以說(shuō)，在現(xiàn)有的主任會(huì)計(jì)師或高級(jí)合伙人的頭腦中，改制前的管理經(jīng)驗(yàn)與模式留下了深深的烙印。他們對(duì)人性，對(duì)人的行為規(guī)律及事務(wù)所人力資源管理的運(yùn)作機(jī)制，如人員結(jié)構(gòu)劃分、人力資源規(guī)劃、員工的培訓(xùn)、員工的績(jī)效考核、晉升和降級(jí)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)明顯不足。缺乏具有戰(zhàn)略頭腦、有知識(shí)會(huì)管理的主任會(huì)計(jì)師或高級(jí)合伙人，缺乏一套完整的人力資源管理戰(zhàn)略思想和管理體系。
�。ㄈ┤狈τ行У募�(lì)約束機(jī)制。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)與約束機(jī)制還不夠完善，主要表現(xiàn)在員工收入差距極端化、過(guò)分地強(qiáng)調(diào)物質(zhì)激勵(lì)，以及制度的實(shí)施不夠到位等方面。
首先，收入差距極端化。有些會(huì)計(jì)事務(wù)所的分配制度過(guò)分傾向于合伙人或出資人，事務(wù)所大部分股份掌握在少數(shù)幾個(gè)合伙人手中，其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有分享利潤(rùn)和參與管理的權(quán)力，嚴(yán)重挫傷了執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，激化了員工的不滿情緒和短期行為，致使事務(wù)所留不住優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，核心員工流失。人員的高度流動(dòng)性嚴(yán)重影響了事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力、服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)。
其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分強(qiáng)調(diào)物質(zhì)激勵(lì)。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將金錢(qián)作為激勵(lì)員工的唯一動(dòng)力，忽視精神激勵(lì)，不信任員工，或不委以重任，不及時(shí)提拔有能力的員工，僅僅把注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為盈利的工具。重使用、輕培訓(xùn)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作變成一種無(wú)奈的痛苦選擇，這無(wú)形中加大了風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使事務(wù)所發(fā)展的后勁不足。
最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)制度的實(shí)施力度不夠。許多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)員工的獎(jiǎng)懲、晉升不是根據(jù)考核評(píng)價(jià)結(jié)果而定，而是由事務(wù)所內(nèi)部某些管理人員說(shuō)了算，事務(wù)所內(nèi)部也就沒(méi)有了民主，從而缺乏明確的員工晉升渠道。
三、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理
（一）建立全面質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師內(nèi)部質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制，通過(guò)控制審計(jì)過(guò)程中影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的各種因素來(lái)達(dá)到提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的目的`。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度存在的問(wèn)題可以通過(guò)提高審計(jì)人員的素質(zhì)和對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制兩個(gè)方面來(lái)解決：
1、提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。事務(wù)所可以通過(guò)完善職業(yè)道德教育制度來(lái)提高從業(yè)人員的獨(dú)立性觀念，從而提高審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中保持獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度是其提高審計(jì)質(zhì)量的前提條件。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立定期進(jìn)行職業(yè)道德教育的制度，花費(fèi)一定的時(shí)間對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德教育，引導(dǎo)他們遵守職業(yè)道德和行業(yè)紀(jì)律，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎理念。針對(duì)當(dāng)前許多事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)。從而影響到審計(jì)人員的獨(dú)立性，并導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題的現(xiàn)象，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育能夠使這一問(wèn)題得到緩解。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德教育時(shí)，可以通過(guò)各種教育形式讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師明白，經(jīng)過(guò)其審查后的會(huì)計(jì)信息是屬于公共產(chǎn)品，有許多人依據(jù)經(jīng)過(guò)他們審查后的會(huì)計(jì)信息做出決策，而一旦審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，受到影響的范圍將是十分廣泛的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到他們工作的重要性后，在審查的過(guò)程中就會(huì)相應(yīng)端正應(yīng)有的獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度，從而提高審計(jì)質(zhì)量。
2、加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在最終審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)判定的結(jié)果與實(shí)際
不符，但導(dǎo)致審計(jì)失敗的直接原因還是審計(jì)過(guò)程中所實(shí)施的審計(jì)程序有問(wèn)題。所以，要提高審計(jì)質(zhì)量，最重要的還是對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制。
首先，建立逐級(jí)質(zhì)量檢查制度。針對(duì)線條管理模式中的三級(jí)復(fù)核制度流于形式的問(wèn)題，可以建立逐級(jí)質(zhì)量復(fù)核檢查制度，并實(shí)行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制，使審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)層次審計(jì)人員的審計(jì)工作都有高一層次的審計(jì)人員來(lái)檢查。具體辦法是：每一個(gè)項(xiàng)目由上一級(jí)人員對(duì)下一級(jí)人員所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，即所長(zhǎng)對(duì)主任會(huì)計(jì)師，主任會(huì)計(jì)師對(duì)副主任會(huì)計(jì)師，副主任會(huì)計(jì)師對(duì)高級(jí)經(jīng)理，高級(jí)經(jīng)理對(duì)經(jīng)理等，逐級(jí)往下進(jìn)行質(zhì)量檢查，并對(duì)質(zhì)量檢查情況做出評(píng)價(jià)，檢查結(jié)果應(yīng)當(dāng)和其業(yè)務(wù)收入掛鉤。如果某一級(jí)的審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題被上一級(jí)所查出，則相應(yīng)地減少其作為報(bào)酬依據(jù)的業(yè)務(wù)收入�？紤]到成本效益原則，逐級(jí)檢查制度可以采用全面檢查和抽樣檢查相結(jié)合的形式來(lái)展開(kāi)，目的是促使相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，提高審計(jì)質(zhì)量。
其次，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，可以通過(guò)對(duì)形成審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制來(lái)達(dá)到要求。即，把審計(jì)過(guò)程中影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素在它的形成過(guò)程中就予以控制。審計(jì)過(guò)程可以分為接受委托、制定計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過(guò)程。每一個(gè)過(guò)程都會(huì)對(duì)最終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量產(chǎn)生影響，通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告形成的這幾個(gè)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的控制，可以為委托人提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。第一，在接受委托時(shí)，應(yīng)該合理地評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎選擇客戶。對(duì)財(cái)務(wù)特別拮據(jù)和面臨破產(chǎn)威脅的客戶、經(jīng)營(yíng)品質(zhì)及聲譽(yù)不佳的客戶可以考慮不予簽約；第二，在編制審計(jì)計(jì)劃階段，首先應(yīng)該確定參加審計(jì)項(xiàng)目的人員，相關(guān)的審計(jì)人員在項(xiàng)目經(jīng)理的協(xié)調(diào)下做好初始調(diào)查工作，為編制審計(jì)計(jì)劃收集足夠的資料，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治�。�?duì)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的一些可能影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行必要的研究。然后，項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)收集到的資料編制審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)部門(mén)經(jīng)理復(fù)核，最后經(jīng)由副主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后再下達(dá)到審計(jì)小組各成員；第三，在實(shí)施審計(jì)階段，要確保實(shí)際審計(jì)程序按審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行，如遇情況變化，要及時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施要依據(jù)各具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序的規(guī)定內(nèi)容和要求認(rèn)真進(jìn)行，重點(diǎn)項(xiàng)目如常規(guī)程序無(wú)法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)追加補(bǔ)充程序和替代程序。審計(jì)測(cè)試要反映實(shí)際，方法選用要科學(xué)合理，審計(jì)證據(jù)要充分、適當(dāng)，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。審計(jì)組成員對(duì)所承擔(dān)工作的結(jié)果要進(jìn)行自檢，擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。對(duì)于審計(jì)工作底稿，應(yīng)經(jīng)過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和副主任會(huì)計(jì)師的審核；第四，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告階段，要以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，編制和出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要符合事實(shí)，審計(jì)意見(jiàn)類型的選擇要慎重、恰當(dāng)并使用規(guī)定術(shù)語(yǔ)，文字表述要概念明確、說(shuō)明清楚、理由充分、結(jié)論正確。審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的選擇報(bào)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師或副主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。項(xiàng)目經(jīng)理或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性負(fù)責(zé)。
�。ǘ┏闪L(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。為了從組織結(jié)構(gòu)上保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展與落實(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。如設(shè)立“風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)”，它可以作為一個(gè)獨(dú)立的職能部門(mén)存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)中。在這一組織結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的最高機(jī)構(gòu)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)有最終的責(zé)任。其主要責(zé)任在于全面認(rèn)識(shí)事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和方向，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，并建立和制定風(fēng)險(xiǎn)管理文化和激勵(lì)制度等。董事會(huì)要將風(fēng)險(xiǎn)管理的日常決策權(quán)授予風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)擬訂風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)，定期評(píng)價(jià)事務(wù)所總體風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性并向董事會(huì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由具備豐富的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、高超的專業(yè)技術(shù)和良好的職業(yè)操守的風(fēng)險(xiǎn)專家和經(jīng)理人員組成。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的其他職責(zé)是組織風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、擬訂詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、檢查風(fēng)險(xiǎn)管理措施的落實(shí)情況、指定重大風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任人、評(píng)價(jià)管理特定風(fēng)險(xiǎn)的基本架構(gòu)的效率等。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理功能系統(tǒng)中處于核心地位。設(shè)立這樣一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織系統(tǒng)，對(duì)于規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是十分必要而且可行的，但對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，考慮到成本效益問(wèn)題，可以不設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，而只任命一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)主管負(fù)責(zé)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ┙⑼晟频娜肆Y源管理制度
1、建立以人為本的人力資源管理模式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于其他企業(yè)，它最大的資產(chǎn)就是公司的品牌和高素質(zhì)的人才。因此，事務(wù)所應(yīng)該建立以人為本的管理模式，讓各級(jí)管理人員真正意識(shí)到“人”的重要性。為此，可以采取以下做法：定期召開(kāi)經(jīng)理及高級(jí)經(jīng)理會(huì)議或全體員工會(huì)議，與員工就企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)的開(kāi)展、制度的考核及預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面進(jìn)行溝通，傾聽(tīng)員工的意見(jiàn)和建議，使廣大員工認(rèn)同企業(yè)的理念和目標(biāo)，了解重大決策的戰(zhàn)略目標(biāo)；尊重、理解、關(guān)心員工，盡量滿足員工的合理需求；創(chuàng)造良好的工作、學(xué)習(xí)環(huán)境，為員工全面發(fā)展創(chuàng)造條件：建立科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)人才的工作積極性，努力做到人盡其才；將員工的理想和信念融入企業(yè)文化，激發(fā)其工作熱情，促使其將自身的命運(yùn)與企業(yè)的興衰緊密地連在一起。
2、確定人力資源管理整合的指導(dǎo)方針。事務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃要與人力資源開(kāi)發(fā)和計(jì)劃相配套，人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)應(yīng)是事務(wù)所管理階層業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。從短期看，引進(jìn)人才只是補(bǔ)充，通過(guò)招聘、借用等方式，吸納一部分人才，依托人才引進(jìn)，帶來(lái)新信息，啟動(dòng)新項(xiàng)目，開(kāi)拓新市場(chǎng)，發(fā)揮引進(jìn)人才的技術(shù)輻射作用。從長(zhǎng)期看，引進(jìn)需要的人才，培養(yǎng)未來(lái)的人才，進(jìn)而提高全體人員的素質(zhì)，應(yīng)是事務(wù)所人力資源整合配置的指導(dǎo)方針。
3、建立事務(wù)所內(nèi)部人力資源管理委員會(huì)。事務(wù)所應(yīng)吸收股東、部門(mén)高級(jí)經(jīng)理及在事務(wù)所有威望、有影響力的員工加入內(nèi)部人力資源管理委員會(huì)，定期傳遞員工需求信息，為事務(wù)所管理者的決策提供意見(jiàn)。同時(shí)，建立一套保證組織信息及時(shí)、有效傳遞的制度，設(shè)立一個(gè)確保所有員工在不滿和懲處事件中都能得到公平對(duì)待的申訴程序，保持言路的暢通。部門(mén)應(yīng)定期了解員工工作情況，并將信息匯總反饋至人力資源管理委員會(huì)，適時(shí)注意員工勞逸結(jié)合，盡力舒緩員工工作壓力，并且使他們能夠很容易地得到與他們利益相關(guān)的問(wèn)題的答案。
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