審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的判斷

　　審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文書(shū)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。以下是關(guān)于審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的判斷，歡迎閱讀！

　　審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的判斷標(biāo)準(zhǔn)【1】

　　一般的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：

　　1、一個(gè)事項(xiàng)里同時(shí)涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的，我們先看對(duì)利潤(rùn)的總影響，如果調(diào)整會(huì)使盈利轉(zhuǎn)虧損，而拒絕調(diào)整的，那么出具否定意見(jiàn)

　　如果調(diào)整不會(huì)使盈利轉(zhuǎn)虧損，那么再找資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目最大的錯(cuò)報(bào)，最大的錯(cuò)報(bào)與報(bào)表層重要性水平比較，如果錯(cuò)報(bào)沒(méi)有超過(guò)重要性水平，那么出具標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告;

　　如果錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平，但超過(guò)不多，未達(dá)到8倍及以上，那么出具保留意見(jiàn);如果達(dá)到8倍及以上，那么出具否定意見(jiàn);

　　2、審計(jì)范圍受限的，如果受限資產(chǎn)占總資產(chǎn)在30%以下的，則出具保留意見(jiàn);如果超過(guò)30%的，則出具無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　3、對(duì)于分類(lèi)錯(cuò)誤的，分類(lèi)錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平的一般只出具保留意見(jiàn)報(bào)告，而不出具否定意見(jiàn)報(bào)告。

　　無(wú)保留意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表充分公允反映，沒(méi)有錯(cuò)報(bào)。

　　保留意見(jiàn)：有錯(cuò)報(bào)，但超過(guò)重要性水平金額不是很大;審計(jì)范圍受限，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。

　　否定意見(jiàn)：錯(cuò)報(bào)金額重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響。

　　無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛性。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型包括哪些?【2】

　　1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，即無(wú)保留意見(jiàn)得審計(jì)報(bào)告，是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　(1)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　(2)保留意見(jiàn)：

　　(一)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性;

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。

　　(3)否定意見(jiàn)

　　在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。

　　(4)無(wú)法表示意見(jiàn)

　　如果無(wú)法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　如何區(qū)分審計(jì)報(bào)告類(lèi)型【3】

　　(1)錯(cuò)報(bào)金額不重要

　　當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制而影響的金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為管理費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)錯(cuò)報(bào)金額重要但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是公允的

　　當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額超過(guò)重要性水平，在某些方面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，但對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大(超過(guò)重要性水平)，已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　如果其他商業(yè)銀行利用該會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。

　　但存貨的錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是合適的。

　　(3)錯(cuò)報(bào)金額非常重大且影響非常廣泛以至?xí)��?jì)報(bào)表整體公允性存在問(wèn)題

　　當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額非常重大且影響又非常廣泛，將會(huì)全面影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平。

　　如果存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。

　　因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對(duì)凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售成本、利潤(rùn)總額、所得稅、稅后凈利潤(rùn)的綜合影響。

　　在判斷綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性。

　　現(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類(lèi)不當(dāng)只會(huì)影響這兩個(gè)賬戶，因此并無(wú)牽扯性;而一項(xiàng)重要的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有人賬則影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入、所得稅、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、留存收益等，因此牽扯性很廣。

　　一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額產(chǎn)生的牽扯性越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類(lèi)不當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而對(duì)相同金額的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有人賬則出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　2、判斷錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響

　　在實(shí)際工作中，確定錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度并不容易，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷。

　　如果因會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施判斷錯(cuò)報(bào)金額產(chǎn)生的影響：

　　(1)將錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額與推斷的尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額綜合起來(lái)，判斷是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生影響，并重點(diǎn)考慮錯(cuò)報(bào)金額的牽扯性。

　　(2)確定錯(cuò)報(bào)的可計(jì)量性。

　　有時(shí)，錯(cuò)報(bào)金額是難以計(jì)量的。

　　例如，被審計(jì)單位拒絕披露當(dāng)前的訴訟案件或在資產(chǎn)負(fù)債表日后購(gòu)入的公司。

　　在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷事項(xiàng)涉及的金額可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人決策造成的影響。

　　(3)確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。

　　錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的影響也不一樣。

　　如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將由此引起的錯(cuò)報(bào)與重要性水平進(jìn)行比較，并考慮其牽扯性。

　　與前一種情況引起的錯(cuò)報(bào)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷因?qū)徲?jì)范圍受到限制引起的錯(cuò)報(bào)！

　　標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：

　　標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，其一般適用于公布目的。審計(jì)職業(yè)界認(rèn)為，為了避免混亂，統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告的格式和措辭是很有必要的。如果每個(gè)審計(jì)報(bào)告的`格式和措辭不一，專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的含義相異，使用者勢(shì)必難以準(zhǔn)確的理解其含義。

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全，屬于無(wú)保留意見(jiàn)，且不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)，否則不能稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　1、財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

　　當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指格式的措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題來(lái)決定的審計(jì)報(bào)告。它包括一般審計(jì)報(bào)告和特殊審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告，一般適用于非公布目的。

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告定義

　　上市公司在年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，由上市公司自己編制。其真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立方進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)后事務(wù)所要出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)告分為兩大類(lèi)：一種是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;另一種是非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告(簡(jiǎn)稱(chēng)非標(biāo)意見(jiàn))。前者表明會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量合格;而非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不合格。

　　《規(guī)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以解釋性說(shuō)明代替保留意見(jiàn)，或者以保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。凡注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，清楚地說(shuō)明出具該意見(jiàn)的原因及依據(jù)，并對(duì)該意見(jiàn)涉及事項(xiàng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出估計(jì)，無(wú)法估計(jì)的應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。凡上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反上述規(guī)定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)指出并要求公司就相關(guān)事項(xiàng)做出必要的調(diào)整。如上市公司拒絕就此做出調(diào)整，或調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。停牌期間證監(jiān)會(huì)將對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并依法做出處理。股票停牌期間上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)履行法定的信息披露義務(wù)。

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