審計工作底稿的編制要求

　　關(guān)于審計工作底稿你了解多少?審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。下面是小編整理的審計工作底稿編制要求的相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。

　　審計工作底稿的編制要求

　　審計工作底稿作為注冊會計師在整個審計過程中形成的審計工作記錄資料，在編制上應(yīng)滿足以下兩個方面的要求:其一，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；其二，在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。具體地講包括:

　�、刨Y料翔實。即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源要真實可靠，內(nèi)容完整。

　�、浦攸c突出。即審計工作底稿應(yīng)力求反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

　�、欠焙喌卯�(dāng)。即審計工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對一般內(nèi)容簡單記錄。

　�、冉Y(jié)論明確。即按審計程序?qū)�審計項目實施審計后，注冊會計師�?yīng)在審計工作底稿中對該審計項目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。

　�、梢�素齊全。即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

　�、矢袷揭�(guī)范。即審計工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范、簡潔。雖然審計準(zhǔn)則未對審計工作底稿格式做出規(guī)范設(shè)計，但有關(guān)審計工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式。

　　⑺標(biāo)識一致。即審計符號的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計工作底稿上。

　�、逃涗浨逦�。即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計算要準(zhǔn)確。

　　審計工作底稿的獲取要求

　　大多數(shù)的備查類審計工作底稿都是由注冊會計師向被審計單位或其他第三者直接索取的，或者由他們代為編制。對于這些工作底稿，注冊會計師應(yīng)做到以下要求:

　�、抛⒚髻Y料來源。

　�、茖嵤┍匾�的程序，對有關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)審計工作底稿與原資料的一致性。

　�、切纬上鄳�(yīng)的審計記錄。注冊會計師在審閱核對以后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。

　�、茸⒚鲗徲嫻ぷ鞯赘逯�間的鉤稽關(guān)系。審計工作底稿之間的鉤稽關(guān)系通過交叉索引及備注說明來加以反映的。

　　相關(guān)閱讀-審計工作底稿要素

　　一般來說，每張工作底稿必須同時包括以下基本內(nèi)容:

　　1、被審計單位名稱；

　　2、審計項目名稱；

　　3、審計項目時間或期間；

　　4、審計過程記錄；

　　5、審計結(jié)論；

　　6、審計標(biāo)識及其說明；

　　7、索引號及頁次；

　　8、編制者姓名及編制日期；

　　9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　　10、其他應(yīng)說明事項

　　其中，審計過程記錄主要記錄以下事項:

　　1、記錄特定項目或事項的識別特征；

　　2、重大事項；

　　3、記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況；

　　4、其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求

　　審計工作底稿總體要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解:

　　⑴按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

　�、茖嵤�審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

　�、蔷椭卮笫马椀贸龅慕Y(jié)論。

　　由于審計工作底稿不僅是形成審計結(jié)論的依據(jù)，而且是評價注冊會計師業(yè)績、控制和監(jiān)督審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，因此，對于審計工作底稿的編制不能認(rèn)為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事，而必須認(rèn)真對待，在內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰。

　　審計工作底稿規(guī)范

　　第一章總則

　　第一條為規(guī)范中興財會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“本公司”）審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則第6號——審計工作底稿》及其他有關(guān)具體審計準(zhǔn)則的規(guī)定和本公司的有關(guān)規(guī)章制度，制定本規(guī)范要求。

　　第二條本規(guī)范要求審計工作底稿，是指參審人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

　　審計工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計單位

　　管理當(dāng)局或第三者提供而形成；可以是書面文字形式，也可以是必要的聲像資料。審計工作底稿應(yīng)以自制的書面文字形式為主。

　　第三條執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規(guī)范要求的有關(guān)內(nèi)容辦理。

　　第二章一般原則

　　第四條審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是形成審計意見、

　　出具審計報告的依據(jù)，是按規(guī)定要求完成審計工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證明。審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，完整記錄參審人員的審計軌跡。第五條審計工作底稿在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、

　　繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致，記錄清晰。

　�。ㄒ唬┵Y料翔實，即記錄在審計工作底稿上的各類資料來源真實可靠，內(nèi)容完整。

　�。ǘ�）重點突出，即審計工作底稿應(yīng)反映對審計結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

　�。ㄈ�）繁簡得當(dāng)，即審計工作底稿應(yīng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對一般內(nèi)容可以簡單記錄。

　　（四）結(jié)論明確，即按審計程序?qū)�審計項目實施審計后，參審人員應(yīng)對該審計項目表達(dá)明確的專業(yè)判斷意見。

　�。ㄎ澹┮�素齊全，即構(gòu)成審計工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

　�。�六）格式規(guī)范，即審計工作底稿采用的格式規(guī)范。

　�。ㄆ撸�標(biāo)識一致，即審計標(biāo)識符的含義前后一致，并標(biāo)識在審計工作底稿上。

　　（八）記錄清晰，即審計工作底稿上記錄的內(nèi)容連貫，文字端正，有關(guān)驗算數(shù)據(jù)正確。第六條以下情況為影響審計工作底稿繁簡程度的相關(guān)因素，并以此做為檢查審計工作底稿是否繁簡得當(dāng)?shù)母鶕?jù)：

　�。ㄒ唬�審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；

　�。ǘ�）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度；

　　（三）被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

　�。ㄋ模┍粚徲媶挝坏臅�計記錄是否真實、合法、完整；

　　（五）是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　�。�六）審計意見類型。

　　第七條審計工作底稿基本內(nèi)容如下：

　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝幻�稱，即會計報表的編報單位，被審計單位可以簡寫，但應(yīng)與總體審計計劃確定的簡稱前后一致。

　�。ǘ�）審計項目名稱，即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象名稱，如具體審計項目是某會計科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時寫明該會計科目名稱。審計項目名稱不可以簡寫。

　　（三）審計項目時點或期間，即某一資產(chǎn)負(fù)債類項目的審計時點或某一損益類項目的審計期間。

　�。ㄋ模�審計過程記錄，即參審人員的審計軌跡與專業(yè)判斷記錄。參審人員應(yīng)將其實施而達(dá)到的審計目標(biāo)的過程記錄在審計工作底稿中。

　�。ㄎ澹�審計標(biāo)識及其說明，即參審人員應(yīng)在審計工作底稿中按《審計標(biāo)識及索引號一攬表》（見附件）的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確表達(dá)審計含義。審計標(biāo)識應(yīng)前后一致。

　�。�六）審計結(jié)論，即參審人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所做的專業(yè)判斷。就符合性測試而言，是指參審人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可以信賴表明意見；就實質(zhì)性測試而言，是指參審人員對某一審計事項的余額或發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見。

　�。ㄆ撸┧饕�號及頁次，即參審人員為整理利用審計工作底稿，按《審計標(biāo)識及索引號一攬表》的有關(guān)規(guī)定，將具有同一性質(zhì)或反映某類審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的檢索編號。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計工作底稿上簽字并簽署日期。簽名可以簡簽，但應(yīng)與總體審計計劃中確定的簡化簽名一致。

　　（九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必須在其復(fù)核過的審計工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡簽。

　　（十）其他相關(guān)事項，即參審人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項。

　　第八條審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代

　　為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施下列必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄：

　�。ㄒ唬�復(fù)核；

　�。ǘ�）判斷是否可以利用及可利用程度；

　�。ㄈ�）可否與參審人員直接取得的審計證據(jù)相互印證。

　　第三章編制與復(fù)核

　　第九條審計工作底稿包括：

　�。ㄒ唬┡c被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)印件；

　�。ǘ�）與被審計單位組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；

　　（三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本；

　�。ㄋ模�對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評價記錄；

　　（五）審計業(yè)務(wù)約定書；

　�。�六）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調(diào)整表；

　�。ㄆ撸�審計計劃；

　　（八）實施具體審計程序的記錄和資料；

　�。ň牛┡c被審計單位、其他審計人員、專家和其他人員的會談記錄、往來函件；

　　（十）被審計單位聲明書；

　�。ㄊ�一）審計報告、管理建議書底稿；

　�。ㄊ�二）審計總結(jié)；

　�。ㄊ�三）其他與完成審計約定事項有關(guān)的資料。

　　第十條審計工作底稿中使用的各種審計標(biāo)識，應(yīng)在總體審計計劃中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后一致。

　　第十一條審計工作底稿應(yīng)有索引編號和順序編號，做到不重不漏。

　　第十二條相關(guān)審計工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時，應(yīng)交注明索引編號，對作為審計記錄的某一審計證據(jù)而言，審計證據(jù)從哪部分審計工作底稿來，交叉索引號標(biāo)在該審計證據(jù)的前面；審計證據(jù)被哪個審計工作底稿引用，交叉索引號標(biāo)在該審計證據(jù)的后面。

　　當(dāng)參審人員按照審計計劃完成審計業(yè)務(wù)約定書中的全部審計事項后，應(yīng)將具體審計項目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計差異調(diào)整表與各會計報表項目的審計工作底稿應(yīng)通過交叉索引予以反映。

　　第十三條遵照公司《審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定，對審計工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核，各級復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表明復(fù)核意見并簽名。

　　各級復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：

　�。ㄒ唬╉椖拷�(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

　　1．工作底稿各要素是否齊全；

　　2．工作底稿使用的審計標(biāo)識是否規(guī)范和前后一致；

　　3．審計工作是否按審計計劃的要求進(jìn)行；

　　4．工作底稿互相引用時是否具有明確的勾關(guān)系；

　　5．審計工作過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

　　6．對助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項目負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽名；

　　7．被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；

　　8．審計結(jié)論是否有充分的審計證據(jù)支持。

　�。ǘ�）部門經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

　　1．基本的審計程序是否執(zhí)行；

　　2．取得的審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；

　　3．相關(guān)的項目是否銜接、佐證；

　　4．解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。

　　（三）總經(jīng)理（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

　　1．重要審計問題的處理；

　　2．重要審計程序的執(zhí)行；

　　3．解決二級復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；

　　4．關(guān)注對審計報告產(chǎn)生較大影響的問題；

　　5．審計結(jié)論是否恰當(dāng)。

　　第十四條在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)進(jìn)行書面記錄，要求有關(guān)人員予以答復(fù)或進(jìn)行處理。對上述要求，有關(guān)人員必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果形成審計工作底稿，以便再次復(fù)核。第四章所有權(quán)與保管

　　第十五條審計工作底稿的所有權(quán)與保管的原則是“統(tǒng)一所有、分別保管、共同使用”。

　�。ㄒ唬┙y(tǒng)一所有，即審計工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實施審計過程中取得的審計工作底稿。

　�。ǘ�）分別保管，即由總公司與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿由總公司保管；各分公司分別與委托單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的審計業(yè)務(wù)，其全部審計工作底稿分別由各分公司保管。

　�。ㄈ�）共同使用，即所有權(quán)為本公司的審計工作底稿不論存放在何處，總公司與各分公

　　司均可隨時用于以下目的：

　　1．審計工作底稿質(zhì)量核查；

　　2．審計經(jīng)驗的交流、學(xué)習(xí)、借鑒；

　　3．審計資料的再次利用。

　　在使用總公司保管的審計工作資料時，由本公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)；在使用各分公司分別保管的審計工作底稿時，由分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，并報總公司備案。

　　第十六條根據(jù)實際情況，本公司審計工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

　�。ㄒ唬┚C合類工作底稿，是指參審人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿：

　　1．審計報告；

　　2．管理建議書；

　　3．審計業(yè)務(wù)約定書；

　　4．審計總體計劃；

　　5．審計總結(jié)；

　　6．試算平衡表；

　　7．未審計會計報表；

　　8．審計差異調(diào)整表；

　　9．被審計單位聲明書；

　　10．其他。

　　（二）業(yè)務(wù)類工作底稿，是指參審人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿：

　　1．資產(chǎn)類審計工作底稿；

　　2．負(fù)債類審計工作底稿；

　　3．權(quán)益類審計工作底稿；

　　4．損益類審計工作底稿；

　　5．其他類審計工作底稿：

　�。�1）期后事項審計工作底稿；

　�。�2）關(guān)聯(lián)交易審計工作底稿；

　�。�3）或有損失審計工作底稿；

　　（4）持續(xù)經(jīng)營能力評估工作底稿；

　�。�5）其他。

　�。ㄈ�）備查類工作底稿是指參審人員在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。具體包括以下工作底稿：

　　1．公司設(shè)立批準(zhǔn)證書復(fù)印件；

　　2．公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

　　3．公司合同、章程、協(xié)議復(fù)印件；

　　4．董事會會議紀(jì)要復(fù)印件；

　　5．重要經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件；

　　6．驗資報告復(fù)印件；

　　7．會計制度和財務(wù)制度復(fù)印件；

　　8．以前年度審計報告復(fù)印件；

　　9．納稅鑒定表復(fù)印件；

　　10．組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖；

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