影響管理者運(yùn)用真實(shí)盈余管理與應(yīng)計(jì)盈余管理兩種方式的因素

　　盈余管理,分為業(yè)務(wù)活動層面上的真實(shí)盈余管理與制度運(yùn)用層面上的應(yīng)計(jì)盈余管理，下面小編為大家準(zhǔn)備了一篇關(guān)于影響管理者運(yùn)用真實(shí)盈余管理與應(yīng)計(jì)盈余管理兩種方式的因素的論文，希望可以幫到大家。

　　摘 要：盈余管理是管理當(dāng)局在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會計(jì)收益信息進(jìn)行制約或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。而盈余管理又有真實(shí)盈余管理與應(yīng)計(jì)盈余管理之分。本文將重點(diǎn)討論管理者如何在這兩種方式中進(jìn)行抉擇，在什么情況下管理者會更傾向于使用真實(shí)盈余管理而何時又會較多的使用應(yīng)計(jì)盈余管理。

　　關(guān)鍵詞：真實(shí)盈余管理;應(yīng)計(jì)盈余管理;影響因素

　　一、盈余管理概述

　　盈余管理是管理當(dāng)局在遵循會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報(bào)告的會計(jì)收益信息進(jìn)行制約或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。企業(yè)的盈余主要來自兩個方面： 已確認(rèn)收入但未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入的應(yīng)計(jì)利潤在經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的現(xiàn)金流入的盈余。根據(jù)盈余的來源企業(yè)的盈余管理又可分為真實(shí)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理兩種方式。而這兩種方式又有各自鮮明的特點(diǎn)。

　　真實(shí)盈余管理是指經(jīng)營者通過構(gòu)造企業(yè)真實(shí)交易活動或制約企業(yè)相關(guān)活動的發(fā)生時間， 調(diào)節(jié)操控公司對外披露的會計(jì)盈余的盈余管理活動。應(yīng)計(jì)盈余管理是指公司管理者在法律和公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)，通過會計(jì)政策和策略的選擇，調(diào)節(jié)操控公司對外披露的會計(jì)盈余的盈余管理活動。

　　二、影響企業(yè)盈余管理方式的因素

　　影響企業(yè)盈余管理方式的因素有很多，主要有會計(jì)準(zhǔn)則的變遷，公司規(guī)模大小，企業(yè)的性質(zhì)，管理層權(quán)力大小，管理者對待風(fēng)險的態(tài)度，企業(yè)發(fā)展階段。

　　2007年1月施行的新會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，在計(jì)量屬性方面不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性而是全面引入公允價值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一制約下的企業(yè)合并等方面采用了公允價值。這給企業(yè)操縱公允價值提供了一定空間，客觀上提高了管理當(dāng)局運(yùn)用公允價值進(jìn)行應(yīng)計(jì)盈余管理的可能性。在存貨計(jì)價策略上，新會計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，有效縮小了在通貨膨脹嚴(yán)重的情況下企業(yè)操控存貨實(shí)現(xiàn)應(yīng)計(jì)盈余管理的空間。而在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后期能否轉(zhuǎn)回，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。這在某種程度上抵制了管理者有意轉(zhuǎn)回計(jì)提的損失來實(shí)現(xiàn)應(yīng)計(jì)盈余管理。通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的變遷抑制了應(yīng)計(jì)盈余管理的使用使得管理者轉(zhuǎn)向使用成本相對較高但隱蔽性更強(qiáng)的真實(shí)盈余管理。

　　公司規(guī)模大小也是影響企業(yè)盈余管理方式的一個重要因素。從操縱成本來看真實(shí)盈余是對企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營活動進(jìn)行操控而應(yīng)計(jì)盈余僅通過調(diào)整相應(yīng)的會計(jì)估計(jì)會計(jì)政策。由此真實(shí)盈余操控成本明顯高于應(yīng)計(jì)盈余。由于大規(guī)模公司擁有更強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和更豐富的資源會傾向于使用真實(shí)盈余管理而小規(guī)模公司因其承受能力相對低下會傾向于使用應(yīng)計(jì)盈余管理。從所受監(jiān)管程度來看大規(guī)模公司往往受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管，使用應(yīng)計(jì)盈余管理更易被監(jiān)管機(jī)構(gòu)所識別，而真實(shí)盈余自身所具有的隱蔽性使得大規(guī)模公司更愿意使用真實(shí)盈余管理。

　　對于企業(yè)性質(zhì)而言基于前期文獻(xiàn)表明國有控股企業(yè)與政治聯(lián)系密切而高管多帶有一定行政級別更易受到政府、公眾、媒體的監(jiān)督同時會受到更為嚴(yán)格的外部審計(jì)。因此相對于非國有控股企業(yè)，國有企業(yè)會將重點(diǎn)放在真實(shí)盈余管理上。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離而管理者權(quán)力對盈余管理具有推動作用。通過進(jìn)行實(shí)證分析可以發(fā)現(xiàn)隨著管理層權(quán)力增大管理當(dāng)局會通過真實(shí)盈余管理和應(yīng)計(jì)盈余管理方式對利潤進(jìn)行調(diào)整但這兩者并非此消彼長而是相互替代的關(guān)系另外我們可以發(fā)現(xiàn)管理者對待風(fēng)險的態(tài)度也影響了盈余管理方式的抉擇。越保守對風(fēng)險保持規(guī)避態(tài)度的管理者會為了避開遭受應(yīng)計(jì)盈余的訴訟風(fēng)險而選擇真實(shí)盈余管理。

　　企業(yè)發(fā)展分為四個階段：初創(chuàng)期、成長期、穩(wěn)定期、衰退期。相關(guān)研究表明企業(yè)在不同階段均會同時選用真實(shí)與應(yīng)計(jì)盈余管理兩種不同方式靈活調(diào)節(jié)盈余;在其他條件相同的情況下，不同階段的企業(yè)其真實(shí)盈余管理程度均普遍高于其應(yīng)計(jì)盈余管理程度。相對于穩(wěn)定期企業(yè)，處于成長期和衰退期的企業(yè)，其真實(shí)與應(yīng)計(jì)盈余管理程度均比較高。

　　三、總結(jié)

　　除以上所提到的影響企業(yè)盈余管理方式的因素外還有高管薪酬，管理者的年齡，學(xué)歷，性別以及管理層股權(quán)激勵，內(nèi)部制約的有效性，相關(guān)文獻(xiàn)都對此做了詳盡的研究，了解盈余管理方式的影響因素對于投資者以及企業(yè)信息的相關(guān)使用者來說有助于降低雙方信息不對稱的程度，提高外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)盈余管理的監(jiān)督。

　　參考文獻(xiàn)：

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