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本科財務報告分析論文
財務報表分析對于了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，評價企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力，幫助制定經(jīng)濟決策有著至關重要的作用，但由于種種因素的影響，財務報表分析及其分析方法。存在著一定的局限性。正確理解財務報表分析局限性的存在，減少局限性的影響，在決策中揚長避短。是一個不容忽視的現(xiàn)實問題。以下是本科財務報告分析論文，歡迎閱讀。
第一篇：財務報表對比及思考
一、資產(chǎn)負債表
將資產(chǎn)再細分為“流動資產(chǎn)”與“非流動資產(chǎn)”，將負債再細分為“流動負債”與“非流動負債”，經(jīng)此改動，便可以對一個單位的資產(chǎn)與負債情況一目了然，也便于進行各種指標的計算。變化最大的屬凈資產(chǎn)這一塊，不再單單是原來的“事業(yè)基金”、“固定基金”、“事業(yè)結(jié)余”籠統(tǒng)的三大塊，而是更加細分為“事業(yè)基金”、“非流動資產(chǎn)基金（包括固定資產(chǎn)與投資）”、“專用基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余（包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）”等，經(jīng)此分類，凈資產(chǎn)下的科目可以完全明了各項資金來源：“事業(yè)基金”是以前年度的積累；“非流動資產(chǎn)基金”因為隨著固定資產(chǎn)的計提折舊，以及投資基金的加入，不再如原來般必然等于固定資產(chǎn)原值；“專用基金”體現(xiàn)單位計提的有專門用途的經(jīng)費；“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”則是國庫支付系統(tǒng)下巳批的財政補助收入減去單位巳支付的余額、待來月繼續(xù)使用的經(jīng)費；“財政補助結(jié)余”則是在年末，將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入其中；“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”與“非財政補助結(jié)余”與前述“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”同，是除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金。經(jīng)此分類，將凈資產(chǎn)分為更加明細的三類：一是以前年度積累的“事業(yè)基金”、二是核算固定資產(chǎn)與投資的“非流動資產(chǎn)基金”、三是屬于財政補助收支的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和屬于非財政補助收支的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，既詳細又明確，這樣，不僅有助于對每月凈資產(chǎn)情況的了解和把握，也有助于年末決算報表的編制。
二、收入支出總表
1.原來的收入支出總表分為收入和支出兩大塊，不做財政補助收支與非財政補助收支的分類，我們無法通過這張表知道財政補助收支余的情況，也無法知道非財政補助收支余的情況，所以，這是原來報表的缺陷，新規(guī)則下的收入支出總表很好地解決了這個問題，新的收入支出總表將整張表分為三部分：收入、支出、結(jié)余，再在這三部分下面明細分類為財政補助收支、非財政補助收支，非常地詳細。
2.新舊“收入支出總表”還有個比較大的變化，也可以說是一個會計處理方法上的改變，那就是不再區(qū)分“撥入�？睢焙汀皩ｍ椫С觥�，將“撥入�？睢焙汀皩ｍ椫С觥卑l(fā)生的金額融入一般的收支科目，其專項收支的特性由“財政補助收支”與“非財政補助收支”、“項目支出（按項目名稱分類）”的輔助項來體現(xiàn)，同樣清楚明了，而且提供更多的關于資金的信息。
3.因為將收、支、余接習慣從左到右并排排列，所以將原來的豎表（收支兩列）改為了現(xiàn)在的橫表收、支、余三列顯示。
三、財政撥款收入支出表
新規(guī)則財務報表增設了“財政撥款收入支出表”，顧名思義，就是將財政補助收支更加明細地來反映，明細到財政補助支出比如水費、電費、辦公費等科目的具體金額，便于統(tǒng)計與分析財政撥款收支的合理性、效率性，提供更多的參考。這是新規(guī)則下的事業(yè)單位最主要的`三張財務報表，其他還有“事業(yè)支出明細表”、“現(xiàn)金流量表”、“會計附注及說明”等，可以依據(jù)各自情況，來設計編制，一切只為更好地反映事業(yè)單位的實際情況，向決策的財政部門提供詳細而準確的數(shù)據(jù)。新規(guī)則下的財務報表無論從布局上還是內(nèi)容上，與原來舊規(guī)則下的財務報表相比，都有了很大的改進，更趨于合理、更詳細、更準確，能夠提供更多信息，這是它的優(yōu)點，不過，基于實際的工作經(jīng)歷，在與財務主辦的交流與接觸中，覺得他們及他們的領導非常關心一個指標，那就是他們的年度預算是多少，并且在某一時點，還剩余的額度有多少，比如，全年的預算是多少，人員的預算（也即工資福利支出）、辦公經(jīng)費的預算（也即商品和服務支出）、對個人和家庭的補助的預算等，及某一個時點，這幾項預算剩余的額度還有多少，這些數(shù)據(jù)有利于他們做下一步的安排，但是這些數(shù)據(jù)在現(xiàn)有的報表中沒有體現(xiàn)，如果能夠加上這些信息將會使報表更具體更具參考價值。總之，新規(guī)則下的財務報表已經(jīng)有了很大的改進。
第二篇：規(guī)范財務報表準則
一、為何制定（修訂）新合并財務報表準則
（一）解決合并報表準則現(xiàn)實運用中存在的問題。
在IFRS10發(fā)布之前，規(guī)范合并財務報表的國際準則主要有IAS27和SIC12，其中又以IAS27為主。IAS27要求以“控制”作為合并財務報表的基礎。企業(yè)在運用IAS27提出的“控制”概念時，可能會因為會計準則本身沒有特別說清楚等原因，而導致實務判斷相左的問題。比如，對于某企業(yè)（投資方）持有另外企業(yè)（被投資方）超過50%有表決權(quán)股票的情形，人們不會否認投資方“控制”被投資方，從而投資方應編制包括被投資方的財務報表在內(nèi)的合并財務報表。然而，如果某企業(yè)（投資方）不持有被投資方超過50%有表決權(quán)股票，人們或許會對投資方是否“控制”被投資方得出不同甚至相反的結(jié)論。再如，在隱含委托或代理關系的某些復雜架構(gòu)下，投資方或決策方本身是否是“控制”方，人們也會因為會計準則相關指南不充分而存在不同判斷。制定（修訂）發(fā)布IFRS10則較好地澄清了這些問題。
（二）解決IAS27與SIC12之間存在的“控制”概念沖突問題。
按照IAS27，除特殊情況外，報告企業(yè)（通常表現(xiàn)為企業(yè)集團）對其所控制的主體（通常表現(xiàn)為子公司）要編制合并財務報表，其中“控制”被界定為“統(tǒng)馭一個企業(yè)（或主體，以下這兩個概念混用）的財務和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的活動中獲得利益的權(quán)利”。顯然，IAS27主要針對一般企業(yè)集團的合并財務報表問題，牢牢扣住了“能夠決定對被投資方財務和經(jīng)營決策”這一確定合并財務報表范圍的依據(jù)，無論從何種角度看，抓住了問題的本質(zhì)。但是，IAS27本身沒有特別涉及“非一般企業(yè)”，即結(jié)構(gòu)化主體或特殊目的實體。尤其值得注意的是，隨著時間的推移，結(jié)構(gòu)化主體或特殊目的實體還層出不窮出現(xiàn)。為此，原IASC試圖對IAS27如何運用于結(jié)構(gòu)化主體或特殊目的實體作出解釋。這也是SIC12出臺的主要背景。按SIC12的解釋：
�。�1）特殊目的實體創(chuàng)設的目的，可能系為了實現(xiàn)界定清楚的某個具體目標（如進行租賃，從事研究和開發(fā)活動，或者實現(xiàn)金融資產(chǎn)證券化）”；
�。�2）特殊目的實體可能采取企業(yè)、信托、合伙或非企業(yè)實體的形式；
（3）特殊目的實體通常根據(jù)法律程序創(chuàng)立，而這些法律程序?qū)芾頇C構(gòu)、受托人或管理人員就特殊目的實體經(jīng)營活動的決策權(quán)施加嚴格的限制，有時甚至是永久性限制。由此可以推斷，主導特殊目的實體持續(xù)經(jīng)營活動的政策通常不由除創(chuàng)立者或發(fā)起者以外的其他方而改變，也就是說，特殊目的實體系根據(jù)所謂的“自動駕駛原則”開展經(jīng)營活動。關于是否存在對特殊目的實體控制從而將其納入投資方或決策方的合并財務報表范圍，SIC12提供了兩方面的指南：一是按IAS27有關“即使一個企業(yè)擁有另一個企業(yè)表決權(quán)的一半或少于一半，也可能存在控制”的結(jié)論，類推出的“即使一個企業(yè)不擁有特殊目的實體權(quán)益或只擁有很少部分，也可能存在控制”；二是針對特殊目的實體合并財務報表問題提供的“專門“指南。這些“專門”指南，可以概括如下：
�。�1）特殊目的實體的經(jīng)營活動在實質(zhì)上是由主體根據(jù)其特定經(jīng)濟業(yè)務的需要實施的，以便從特殊目的實體的經(jīng)營活動中獲取利益：
�。�2）主體在實質(zhì)上具有獲取特殊目的實體以經(jīng)營活動中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟利益的決策權(quán)，或者按自動駕駛原則，主體已經(jīng)委托了這些決策權(quán)；
（3）主體在實質(zhì)上具有獲取特殊目的實體在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟利益的權(quán)力，因而承受著特殊目的實體經(jīng)營活動可能存在的風險；
�。�4）出于從特殊目的實體經(jīng)營活動中獲取經(jīng)濟利益的目的，主體在實質(zhì)上保留了與特殊目的實休或其資產(chǎn)相關的大部分剩余風險或所有權(quán)風險。通過分析比較，可以看出，SIC12雖屬對IAS27所作的解釋，但它只針對特殊目的實體；而且在對“控制”進行解釋時，更強調(diào)“風險和報酬”。由于兩者對控制內(nèi)涵解釋的不同，必然導致控制概念運用的不一致；此外，由于缺乏清晰的指南明確在何種情況下運用IAS27或SIC12，進一步加重了控制概念運用的不一致。也正因為如此，實務中人們在評估、判斷投資方是否對特殊目的實體存在控制時，就自然而然地簡單地將“存在控制”等同于“對投資方承擔了多數(shù)風險”，而這種基于明顯數(shù)量界線區(qū)分的測試為實現(xiàn)主體特定會計結(jié)果提供了構(gòu)造交易（即為取得預定的會計結(jié)果而構(gòu)造業(yè)務交易——“操縱”）的機會。
（三）回應有關各方因金融危機引發(fā)的對合并財務報表相關準則的質(zhì)疑。
2007年自美國暴發(fā)進而席卷全球的金融危機，將廣大投資者的目光引向“表外工具”（如金融資產(chǎn)證券化工具）所面臨風險的透明度問題的質(zhì)疑。如前所述，IAS27和SIC12本身的缺陷及相互間的概念沖突，致使有些主體設立或發(fā)起的“表外工具”涉及的風險，未能在主體的合并財務報表中得到較好地反映，而待風險成為現(xiàn)實災難并對投資者造成重大損失時已為時過晚。以G20、金融穩(wěn)定理事會等為主要代表，強烈要求IASB重新審視“表外工具”有關的會計處理和披露問題，這就直接助推了對IAS27和SIC12的修訂項目的進程，結(jié)果就是IFRS10的面世。
二、新合并財務報表準則“新”在哪些方面
（一）提出了“統(tǒng)一”的“控制”模式。
IFRS10明確提出“控制”應成為合并財務報表的基礎。在對“控制”進行界定時，不再局限于能夠“統(tǒng)馭一個主體的財務和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的活動中獲得利益的權(quán)利”，而是基于更一般、更基礎從而更具適應性的視角。按照IFRS10，當投資方暴露于（或面臨）因涉入被投資方（而產(chǎn)生）的回報的風險，或?qū)υ摶貓笙碛袡?quán)利，且（投資方）憑借對被投資方的權(quán)力有能力影響該回報時，投資方控制了被投資方。據(jù)此，投資方僅在同時符合以下3個條件時，表明其控制了被投資方：（1）擁有對被投資方的權(quán)力；（2）暴露于因涉入投資方（而產(chǎn)生）的回報的風險，或?qū)υ摶貓笙碛袡?quán)利；（3）能夠運用對被投資方的權(quán)力影響投資方回報額。此即為“控制三要素”。換句話說，如果投資方不具備這三個條件（或三要素），就不能或無須合并被投資方財務報表，而應轉(zhuǎn)而評估其與被投資方的關系（如，是否對被投資方有重大影響，是否與其他方共同控制被投資方等），并相應按其他相關會計準則進行處理。
�。ǘ┟鞔_了投資性主體問題。
IFRS10經(jīng)過2012年12月修訂后，對一直處在爭議中的投資性主體合并財務報表問題作出了明確規(guī)定。早在2002年討論修改IAS27時就有意見認為，投資性主體應豁免于將所有子公司納入合并財務報表。提出這種意見的理由主要在于，創(chuàng)新投資機構(gòu)（基金）、私募股權(quán)機構(gòu)以及類似組織對子公司的管理有別于非投資性主體，要求投資性主體提供涵括其子公司在內(nèi)的合并財務報表意義不大。當時的國際會計準則委員會理事會沒有接受這種觀點，認為不應對主體類型或投資類型加以區(qū)分，從而提供編報合并報表的例外豁免。事實上，從提供有用財務會計信息來考察，對投資性主體合并報表“網(wǎng)開一面”不無道理。美國等資本和金融市場發(fā)達的國家的會計準則，對此類投資性主體的合并財務報表問題歷來就“開有口子”。IFRS10在這方面已邁出了較大的一步。根據(jù)IFRS10，投資性主體指具備以下“三要素”的主體：
�。�1）為提供投資方投資管理服務而自一個或多個投資方取得資金；
（2）向投資方承諾其投入資金進行經(jīng)營的目的，僅為獲得源自資本增值、投資收益，或兩者兼而有之的回報；
�。�3）以公允價值為基礎計量及評價其幾乎所有投資的績效。按此“三要素”，在判斷某主體是否為投資性主體時，應著重考慮該主體是否具有以下（投資性主體）特征：
�。�1）其擁有超過一項以上的對外投資；
�。�2）其擁有超過一個以上的投資方；
�。�3）其有不屬于該主體的關聯(lián)方的投資方；
�。�4）其有表現(xiàn)為股權(quán)或其他類似權(quán)益的所有權(quán)權(quán)益。以下就是投資性主體的例子。A有限合伙企業(yè)于2011年成立，經(jīng)營期限10年；公司章程明確A有限合伙企業(yè)設立的目的是投資具有快速成長潛力的主體（企業(yè)），以獲得資本增值收益；B作為A有限合伙企業(yè)的普通合伙人，提供1%的資本給A有限合伙企業(yè)，并負責為A企業(yè)確定合適的投資目標；約占3／4與B普通合伙人沒有關聯(lián)方關系的有限合伙人提供99%的資本給A有限合伙企業(yè)。假定A有限合伙企業(yè)2011年開始其投資活動，但直到2011年底還沒有確定好投資目標。2012年，A有限合伙企業(yè)取得對C公司的控制權(quán)。A有限合伙企業(yè)在2013年之前完成其他投資交易，但于2013年取得對額外5家公司的權(quán)益投資。A有限合伙企業(yè)以公允價值為基礎計量和評價其對外投資，且對B合伙人和其他外部投資方提供以上方面的信息。A有限合伙企業(yè)計劃于10年經(jīng)營存續(xù)期內(nèi)，通過賣斷等方式，陸續(xù)處置以上各項投資。對照IFRS10提出的投資性主體定義和特征，A有限合伙企業(yè)屬于投資性主體。在已認定某個主體為投資性主體的前提下，除特殊情況外，該投資性主體不應將其子公司納入合并財務報表范圍，而應以“公允價值計量且其變動計入當期損益”為基礎計量對子公司的投資。其中所指特殊情況是：投資性主體擁有一個提供與其投資活動有關的服務子公司。在這種特殊情況下，投資性主體應將其納入合并財務報表范圍；否則，可能讓投資性主體存有明顯的操控機會。
�。ㄈ⿲^難進行控制概念運用的方面提供了較多的指南。
IFRS10區(qū)分于IAS27和SIC12，提出統(tǒng)一的控制概念和應用指南。這些指南的“新”，主要體現(xiàn)在一些較難進行職業(yè)判斷的方面。
1、缺乏多數(shù)投票權(quán)的情形。
不像IAS27，IFRS10對這種情況下的控制概念運用提供了相對多的指南。按IFRS10，當投資方擁有不超過50%的表決權(quán)股份但擁有較多少數(shù)股權(quán)時，應當單獨或與其他權(quán)利綜合起來考慮，看是否能夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。在具體評價時，投資方通常應考慮以下所有事實和情況：一是相對其他投資方持有的表決權(quán)股份數(shù)量和分散程序，投資方持有的數(shù)量；二是投資方本人和其他投資方持有的潛在投票權(quán)；三是其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；四是其他表明投資方擁有（或不擁有）主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力的事實和情況。有時，還需要考慮一些額外的事實和情況。比如，以前股東大會上的投票方式、是否投資方擁有單方面主導被投資方相關活動的現(xiàn)時能力（如兩者的核心高管人員相同）、投資方與被投資方是否存在特殊的關系（如被投資方的經(jīng)營資金大部分通過投資方融入）、投資方是否較大地暴露于來自被投資方回報的變動風險，等等。以下是這方面的例子。某投資方獲得被投資方48%的投票權(quán)。剩余投票權(quán)被成千個股東持有，其中沒有股東單獨持有超過1%的投票權(quán)。沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠做出集體決策。在評估獲得的投票權(quán)比例時，基于其他股權(quán)的相對規(guī)模，投資方認為48%的權(quán)益足以使其擁有控制權(quán)。在這種情況下，基于持有股權(quán)的絕對規(guī)模及其他股東持有股權(quán)的相對規(guī)模，投資方可以推斷，自身擁有充分決定性的投票權(quán)益以滿足“擁有對被投資方權(quán)力”標準，并不需要考慮其他權(quán)力證據(jù)。
2、存在潛在投票權(quán)的情形。
按IAS27，潛在投票權(quán)可以在判斷控制是否存在時考慮，但必須是現(xiàn)在就可執(zhí)行或?qū)嵤＜�，需要在主導相關活動時是可行使的。與之不同，IFRS10則認為，只要潛在投票具有實質(zhì)性就應予以考慮。潛在投票權(quán)通常涉及期權(quán)、認股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換工具（如可轉(zhuǎn)換債券）、遠期合同。按IFRS10，投資方在評估自身是否擁有權(quán)力時，只考慮與被投資方有關的實質(zhì)性權(quán)利；而對于具有實質(zhì)性的權(quán)利，持有者必須有行使權(quán)利的現(xiàn)實能力。確定權(quán)利是否為實質(zhì)性權(quán)利，需要考慮所有事實和情況后進行判斷，通常要考慮的因素（不限于）包括：一是是否存在（經(jīng)濟或其他性質(zhì)的）障礙，阻止權(quán)利持有者行使權(quán)利；二是當行使權(quán)利需要多于一方達成協(xié)議，或者此權(quán)利被多方持有時，是否存在有效機制，使各方在愿意時能夠共同行使他們的權(quán)利；如各方選擇集體行使權(quán)利，提供各方實際集體行使權(quán)利的機制是否恰當；三是權(quán)利持有者或權(quán)利持有者們是否可從行使權(quán)利中獲益（如，持有被投資方潛在投票權(quán)的主體應考慮該潛在投票權(quán)的行使或轉(zhuǎn)換成本；當該工具是價內(nèi)工具或投資方因為其他原因可從工具的行使或轉(zhuǎn)換中獲益時，潛在投票權(quán)有關的協(xié)議條款更可能是實質(zhì)性的）。
3、涉及代理關系的情形。
IAS27和SIC12沒有提供任何指南用于指導實務中如何評估投資方是否是委托方或代理方。但現(xiàn)實中，工商企業(yè)尤其是金融機構(gòu)在確定合并財務報表范圍時，常常會遇到這個難題。IFRS10對此特別提出，具有決策權(quán)的某投資方要獲得控制權(quán)，必須是委托方而非代理方，并提供了相應的實務指南。代理方主要是代表其他方（委托方）行事并服務于其他方，因而在行使決策權(quán)時，它不控制被投資方。投資方可以將特定事務或所有相關活動的決策權(quán)授予給代理方。在評估自身是否控制被投資方時，投資方應將授予給代理方的決策權(quán)，視作為自己直接持有。IFRS10指出，作為決策方（投資方），在確定自己是否為代理方時，應全面考慮其本身、管理的被投資方與涉入的其他方之間的關系，尤其需要考慮下列因素：一是對被投資方?jīng)Q策權(quán)的范圍；二是其他方持有的權(quán)利；三是根據(jù)薪酬協(xié)議取得的薪酬；四是決策方承擔的因其在被投資方中持有的其他利益產(chǎn)生的可變回報的風險。主體應根據(jù)特定事實和情況，給予這些因素以不同的權(quán)重。
4、被投資方被預先“設定”以致于在確定哪方對其控制時投票權(quán)不再是決定性因素。
SIC12雖然對何時應將特殊目的實體納入合并財務報表提供了指南，但因受當時情況的制約，其所提供的這些指南在適應性和可操作性方面都存在一定的不足。IFRS10在SIC12的基礎上，對這方面有較大改進。一方面，IFRS10不再專門為特殊目的實體提供控制模式，而是對不同類主體構(gòu)建一致的合并財務報表基礎（即統(tǒng)一的控制模式）；另一方面，以外延可能更大的“結(jié)構(gòu)化主體”替代“特殊目的實體”，且將“結(jié)構(gòu)化主體”界定為“其（特別的）設計使得投票權(quán)或類似權(quán)利在決定哪一方能對其控制時不是決定性因素的主體，比如投票權(quán)僅與行政事務相關，相關活動通過合同協(xié)議主導”。實務中，這樣的實體包括（但不限于）：活動受限的主體、目標單一且界定清晰的主體（如專門進行技術(shù)研發(fā)）、沒有足夠的權(quán)益為基礎對外融資的主體、為進行金融資產(chǎn)證券化而設立的信托等。按IFRS10，面對結(jié)構(gòu)化主體，投資方應對“控制三要素”為基礎，著重從以下五個方面分析，以確定是否應將結(jié)構(gòu)化主體納入合并財務報表。這五個方面包括：一是結(jié)構(gòu)化主體的目的和設計。這個要素尤其重要，投資方應考慮結(jié)構(gòu)化主體設計時期望面臨（暴露于）哪方面的風險以及如何將這些風險傳遞給相關的其他方，而投資方本身面臨的是全部還是部分風險。其中，這些風險既有外匯風險、利率風險、信用風險也有權(quán)益價格風險等；這些風險既有下行也有下行的可能性。二是結(jié)構(gòu)化主體的活動有哪些，與這些活動相關的決策如何作出。三是投資方擁有的權(quán)利是否賦予其主導相關活動的現(xiàn)時能力。四是投資方是否承擔源自涉入結(jié)構(gòu)化主體的相關活動有關的回報的變動性風險，或有權(quán)利獲得這些回報。五是投資方是否有能力運用自身對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力影響其回報金額。如果按照上述因素來考量，投資方以前根據(jù)SIC12可能需要將某些結(jié)構(gòu)化主體納入合并財務報表范圍，因為其投資方面臨源于結(jié)構(gòu)化主體的大多數(shù)風險和報酬；但根據(jù)IFRS10卻可能不需要納入合并財務報表范圍，因為投資方缺乏決策權(quán)，從而缺乏權(quán)力主導重大影響結(jié)構(gòu)化主體回報的相關活動。反之，投資方如通過其在結(jié)構(gòu)化主體中的決策權(quán)和某些重大財務權(quán)益擁有對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力（假定此時投資方面臨的風險和報酬沒有達到“大多數(shù)”的程度），那么按IFRS10需要納入合并財務報表范圍；但根據(jù)SIC12下卻無須納入合并財務報表范圍，因為沒有達到前述“風險和報酬大多數(shù)”程度。
三、在運用新合并財務報表準則時有哪些問題值得關注
�。ㄒ唬┐_定“歸屬”。
合并財務報表指母公司及子公司的資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用和現(xiàn)金流量像單一經(jīng)濟主體列報的集團財務報表；而“子公司”指的是“被另一個主體的控制的主體”�！翱刂啤碑a(chǎn)生于投資方和被投資方的相互關系。因此，在理解和運用新合并財務報表準則時，有必要先弄清各類“不同”的投資關系的會計處理對應須遵循的會計準則。需要指出的是，我國均有與其實質(zhì)一致的企業(yè)會計準則對應在上圖涉及的IFRSs。比如，《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（財會［2014］10號）對應IFRS10“合并財務報表”、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》（財會［2014］11號）對應IFRS“合營安排”、《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》（財會［2014］10號）對應IFRS12“在其他主體中權(quán)益的披露”等。
（二）理解新規(guī)。
準確理解IFRS10提出的要求是運用好新合并財務報表的準則的基礎。面對IFRS10“龐雜”而全面的要求，可以有多種視角去理解。以下從偏向“運用”的視角概括地予以審視。
1、辨認被投資方。
對控制的評估是在各個被投資方的層面進行的。這就涉及：可能被控制的被投資方，是一般工商企業(yè)（這類企業(yè)的經(jīng)營決策通常以占表決權(quán)多寡為基礎作出）還是結(jié)構(gòu)化主體；可能被控制的是某個主體整體還是該主體的一部分（通常是該主體的特定資產(chǎn)）。如果被投資方是某個主體的一部分（IFRS10將其視作“silo”，可形象地對應中文的“筒倉”或“地窖”之意），在評估控制時，可能涉及相對復雜的職業(yè)判斷。雖然現(xiàn)實中Silo普遍存在（又主要集中在房地產(chǎn)、證券、銀行和保險等行業(yè)），但IAS27和SIC12沒有對其界定或提供更多指南。IFRS10對此作了補正。按IFRS10，當且僅當符合下列條件時，投資方應將被投資方的一部分視作認定的單獨主體：被投資方的特定資產(chǎn)（有時涉及相關的信用增級）是償付被投資方特定負債或特定其他利益的唯一來源；除特定負債方以外的其他方對于特定資產(chǎn)或特定資產(chǎn)的剩余現(xiàn)金流不擁有權(quán)利或義務。也就是說，來自特定資產(chǎn)的回報都不得用于被投資方的其他方面，且認定的單獨主體的負債也都不需要由被投資方的其他資產(chǎn)進行償付。本質(zhì)上，認定的單獨主體的所有資產(chǎn)、負債與權(quán)益系從被投資方中整體剝離開來。在辨認出被投資方是Silo的情況下，投資方應識別顯著影響其回報的活動，及這些活動如何主導，以評估投資方是否對被投資方的認定部分是否擁有權(quán)力。在對Silo進行控制評估時，投資方還應考慮自身是否通過涉入Silo獲得可變回報，以及是否有能力運用其對被投資方認定部分的權(quán)力以影響其回報。
2、明確被投資方的相關活動及涉及相關活動的決策方式。
“控制三要素”中第一要素就是投資方要“擁有對被投資方的權(quán)力”。而確定投資方是否擁有權(quán)力取決于相關活動、對相關活動進行決策的方式，及與投資方和其他主體擁有的與被投資方有關的權(quán)利。按IFRS10，“相關活動”指顯著影響被投資方回報的活動；通常包括：
�。�1）商品或服務的買賣；
�。�2）管理在壽命期內(nèi)的金融資產(chǎn)（包括在違約的情況下）；
�。�3）選擇、購買或處置資產(chǎn)；
�。�4）研發(fā)新產(chǎn)品或新流程；
�。�5）確定融資結(jié)構(gòu)或獲得融資等。而有關相關活動決策的情況，通常包括：
�。�1）被投資方的經(jīng)營與資本決策，包括制定預算；
�。�2）指派和給予報酬給被投資方的關鍵管理人員、服務提供商，以及終止其服務提供或雇用關系。在實務中，確定哪些方面構(gòu)成被投資方的相關活動需要職業(yè)判斷。在某些情況下，兩個或多個投資方中的每一方各自有權(quán)主導被投資方不同的相關活動。此時，需要判斷哪些活動最顯著影響被投資方的回報，又是哪個投資方有現(xiàn)時能力，主導這些顯著影響被投資方回報的活動。這可以通過以下例子來說明。比如，A、B兩個投資方成立某公司以開發(fā)和銷售某種醫(yī)藥產(chǎn)品。A投資方負責研發(fā)并獲取藥品監(jiān)管部門的許可（此項責任包括對有關產(chǎn)品研發(fā)及獲取許可的所有事項的'獨立決策權(quán)）。一俟監(jiān)管部門批準該藥品，B將生產(chǎn)并銷售該產(chǎn)品（該投資方對有關生產(chǎn)與銷售此產(chǎn)品的所有事項具有獨立決策權(quán)）。如藥品研發(fā)和獲得許可、生產(chǎn)銷售等活動都是相關活動，A、B均需決定自己是否能夠主導對于被投資方的回報最有顯著影響的活外，投資方在確定是否“擁有對被投資方的權(quán)力”時，還應分析自身和其他主體擁有的與被投資方有關的權(quán)利。圖3從“投票權(quán)”出發(fā)概括了判斷投資方是否擁有對被投資方權(quán)利的分析思路。從該圖可以看出，在投資方擁有大多數(shù)投票動。相應地，A、B均需考慮研發(fā)產(chǎn)品與獲得許可或者生產(chǎn)銷售產(chǎn)品是否是對被投資方回報具有最顯著影響的活動，以及自己是否有有能力主導這些活動。在確定哪個投資方擁有權(quán)力的時候，A、B兩個投資方應考慮：
�。�1）被投資方的目的及設計；
�。�2）決定被投資方利潤率、收入和價值以及醫(yī)藥產(chǎn)品價值的因素；
（3）每個投資方就上述有關因素的決策權(quán)所形成的對被投資方回報的影響；
（4）投資方面臨回報的變動風險；
（5）獲得監(jiān)管機構(gòu)許可的不確定性及所需的努力（考慮投資方之前成功研發(fā)醫(yī)藥產(chǎn)品并獲得監(jiān)管機構(gòu)許可的記錄）；
�。�6）研發(fā)階段成功后，哪一個投資方能夠控制該醫(yī)藥產(chǎn)品。
3、分析賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利。
除相關活動及其對相關活動的決策方式時，分析時應關注可能“奪走（投資方）權(quán)力”的權(quán)利（即考慮可能動搖支配權(quán)的其他權(quán)利）；在投資方擁有少數(shù)投票權(quán)時，分析時應關注可能賦予投資方權(quán)力的所有權(quán)利；在被投資方的相關活動不由投票權(quán)來主導時，分析時宜將重心放在被投資方的目的和設計，以及決定權(quán)力存在的其他因素等方面。事實上，在某些情況下，確定投資方的權(quán)利是否以賦予其對被投資方的權(quán)力相對有難度，需要較多的分析判斷，比如實質(zhì)性權(quán)利和保護性權(quán)利等問題。僅有實質(zhì)性權(quán)利是投資方判斷是否對被投資方擁有權(quán)利時應考慮的權(quán)利。某項權(quán)利若要是實質(zhì)性的，則持有方必須要有實際行使它的能力。
4、評估投資方是否面臨回報的變動風險。
由于IAS27將控制定義為一種權(quán)力，投資方籍此可從被投資方的活動中獲益；SIC12由此推斷，投資方能否控制特殊目的實體，關鍵的一點是看能否基于其決策權(quán)而從特殊目的實體“獲得大多數(shù)利益”。但是，投資方獲得的“益”是什么，無論IAS27還是SIC12都沒有給出解釋。IFRS10則引入并明確了“可變回報”概念，外延較寬泛。在運用新合并財務報表準則時，不能忽視這一點。此外，IFRS10還給出了一些涉及判斷可變回報的重要原則。這些原則包括：
�。�1）可變回報不固定，且會因被投資方的業(yè)績而變動；
（2）可變回報可以只是正的、也可以只是負的，或者有正有負；
�。�3）投資方需要評估來自被投資方的回報是否是變動的，并基于回報的實質(zhì)而非法律形式評估這些回報是如何變動的。比如，投資方可以持有固定利率的債券，其固定利率或利息是可變回報，因為固定利率或利息取決于違約風險和并使投資方承擔債券發(fā)行者的信用風險；變動金額依賴于債券的信用風險。類似地，管理被投資方資產(chǎn)的固定業(yè)績費用也是可變回報，因為它們使投資方承擔被投資方的業(yè)績風險；變動金額取決于被投資方產(chǎn)生足夠收入以支付費用的能力。
5、評估投資方的權(quán)力與其回報之間的關聯(lián)性。
權(quán)力與回報之間的關聯(lián)度直接指向“控制三要素”的第三要素。圍繞這個問題，核心要分析判斷投資方（決策方）“手中”的權(quán)力是否是替其他方擁有，從而引向?qū)ξ蟹胶痛矸降谋孀R。依據(jù)IFRS10，可以簡單地給出辨識思路：權(quán)力+面臨回報變動風險+利用該權(quán)力為自身謀取回報=投資方（決策方）是委托方；權(quán)力+面臨回報變動風險+利用接受委托來的權(quán)力為其他方謀取回報=投資方（決策方）是代理方。
（三）搜集數(shù)據(jù)。
初始執(zhí)行新合并財務報表準則時，值得做的一項基礎工作便是搜集相關數(shù)據(jù)或信息，并加以分析整整。通常來說，可能涉及以下方面：
（1）與被投資方或第三方之間的相關協(xié)議和合同；
�。�2）以前按原合并財務財務報表準則編制的合并財務報表工作底稿；
（3）截止執(zhí)行新合并報表準則時仍存續(xù)的投資中，哪些是以股權(quán)為基礎的，哪些不是以股權(quán)為基礎的，哪些對被投資方相關活動的決策是否擁有主導權(quán)（其中又可區(qū)分是擁有大多數(shù)投票權(quán)，還是擁有少數(shù)投票權(quán)）；哪些對應的被投資方是結(jié)構(gòu)化主體；哪些表明投資方（決策方）是代理方；而這些投資現(xiàn)在又分別遵循哪項會計準則進行會計處理或編報合并財務報表的等。
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在搜集、分析和整理相關數(shù)據(jù)的基礎上，按IFRS10提出的新的、統(tǒng)一的合并財務報表控制模式（核心是“控制三要素”），對各項投資逐一進行審視。其結(jié)果可能是，投資方可能原先認為能夠控制被投資方的，按IFRS10的要求判斷，控制關系不再存在；相反，原先認定為投資方與被投資方不存在控制關系的，按IFRS10的要求判斷，控制關系確實存在。無論是哪種情況，都須按IFRS10提供的過渡指南進行順利轉(zhuǎn)換。當然，除控制關系從而合并財務報表等事項外，還要在新舊準則轉(zhuǎn)換時，評估對其他相關準則（比如所得稅準則、外匯匯率變動的影響準則、資產(chǎn)減值準則、金融工具準則等）的影響。
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IFRS10沒有涉及披露問題，但無論是新舊合并財務報表準則轉(zhuǎn)換，還是理解和執(zhí)行IFRS10本身，都不能忽視相關披露問題。就后者而言，因為投資方在確定是否對被投資方存在控制權(quán)時涉及較多的分析和判斷，如不將這方面的信息予以披露，財務信息使用者很可能無從理解合并財務報表相關信息。按IFRS12，至少應注意以下方面的披露：
�。�1）披露投資方在不同事實和情況下確定控制被投資方時運用的重要判斷和假設；
�。�2）披露擁有重大非控制權(quán)益的子公司相關的信息；
�。�3）披露所有子公司相關的信息；
�。�4）披露已納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體有關的信息；
�。�5）披露在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益�？傊潞喜⒇攧請蟊頊蕜t較現(xiàn)行相關準則有很大改進，而只有準確理解其指南和要求，并輔之以充足的基礎準備，才有可能將其“扎根”實處。
第三篇：財務報表實踐教學設計
一、課程實踐教學目標設計
根據(jù)實際工作的需要，課程實踐教學目標可設計為以下四方面：第一，學生能夠掌握比較分析法、比率分析法、因素分析法等財務報表分析的基本方法；第二，學生能夠?qū)Y產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務報表進行有效解讀；第三，學生能夠?qū)ζ髽I(yè)償債能力、盈利能力、營運能力、獲現(xiàn)能力和發(fā)展能力等常用能力指標進行正確計算和合理分析；第四，學生能夠利用杜邦等財務評價模型對企業(yè)進行綜合分析。
二、課程實踐教學內(nèi)容設計
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根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的要求，公司對外公布的財務報表由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注構(gòu)成。學生通過這部分的實踐教學，必須能夠熟練掌握初步解讀這些報表的技巧。在實踐教學中，根據(jù)課程教師的指導，學生主要運用比較分析法，對上市公司的財務報表利用Ex-cel軟件進行數(shù)據(jù)處理編制比較報表，然后再根據(jù)比較報表的數(shù)據(jù)進行水平分析和結(jié)構(gòu)分析，最終形成簡要分析報告。
�。ǘ┢髽I(yè)專項能力分析
不同的報表使用者對報表分析的目的不同，以銀行為代表的債權(quán)人重點關注企業(yè)的償債能力，以股東為代表的投資者重點關注企業(yè)的盈利能力，而公司的經(jīng)理層更重視資產(chǎn)的營運能力和發(fā)展能力。因此，學生必須掌握企業(yè)不同專項能力的分析方法。在教師的指導下，學生利用比率分析法，針對上市公司報表資料，練習不同能力涉及的各種指標計算，并對計算結(jié)果結(jié)合財務理論進行有效分析，最后形成專項分析報告。
�。ㄈ┢髽I(yè)綜合財務評價
在實踐教學中，學生先根據(jù)杜邦分析法等財務評價模型計算出報表相關指標，然后利用因素分析法對重要指標的變動進行因素分析，并根據(jù)分析結(jié)果對企業(yè)今后的發(fā)展提出合理建議，最終形成綜合分析報告。
三、課程實踐教學形式設計
�。ㄒ唬┌咐才烹A段
首先，課程教師應根據(jù)所要實現(xiàn)的實踐教學目標準備報表資料。例如，為了培養(yǎng)學生對償債能力分析的技能，可以選取正常償債能力的上市公司報表和瀕臨破產(chǎn)的上市公司報表進行對比分析，有針對性地鍛煉學生。其次，針對分組完成的案例，課程教師應該根據(jù)學生實際，安排不同層次的學生共同完成。
（二）案例完成階段
首先，針對不同的分析內(nèi)容傳授不同的基本分析方法。在報表初步解讀中，教師必須結(jié)合實際報表示范比較分析法如何使用；在企業(yè)專項能力分析中，教師必須展現(xiàn)各個能力指標如何用比率分析法分析；在綜合分析中，教師必須講解杜邦等綜合分析方法如何結(jié)合因素分析法使用。其次，指導學生使用Excel等數(shù)據(jù)處理軟件。報表分析中需要大量的計算，必須借助計算機軟件的幫助。Excel軟件不僅可以幫助學生編制初步分析中所需的比較報表，還可以通過函數(shù)設置進行各項指標的計算。最后，指導學生財務分析報告的撰寫。為了滿足實際工作的需要，課程教師有必要指導學生如何將分析過程和結(jié)果形成正規(guī)的財務分析報告。
（三）案例點評階段
該階段分為同學相評和教師總結(jié)兩部分。每個案例完成后，先由同學們匯報各自或各小組的財務分析報告，然后同學之間先進行自由點評。通過相互點評，可以培養(yǎng)學生獨立思考和分析的能力。在學生點評后，教師進行全面總結(jié)，包括報表分析工作的總結(jié)和分析內(nèi)容的總結(jié)。分析工作的總結(jié)，主要是點評學生在報表分析過程中出現(xiàn)的工作分配、協(xié)調(diào)合作、分析步驟等問題，建議大家以后如何改進分析工作。分析內(nèi)容的.總結(jié)，主要是點評學生財務分析所使用的方法是否合理，分析所用財務理論是否恰當，分析的結(jié)果是否科學，提出的建議是否可行。
四、課程實踐教學考核方式設計
“財務報表分析”課程以培養(yǎng)學生對財務報表的閱讀和分析能力為目標，因此，這門課程的考核方式，尤其是實踐教學的考核方式，應以學生案例分析的完成情況作為考核依據(jù)。學生的課程成績由平時成績和期末成績共同構(gòu)成，各占50%的權(quán)重。平時成績來源于教師對學生平時實踐教學中完成案例的質(zhì)量評價，既包括案例本身的完成質(zhì)量，也包括案例完成過程中學生的各種表現(xiàn)。期末成績由學期末學生對上市公司財務報表的綜合分析完成情況決定。學生必須在有限的時間內(nèi)完成比較報表編制及分析、上市公司各種專項能力分析、上市公司綜合財務評價等一整套的財務分析任務，最后，將計算分析過程和結(jié)果形成財務分析報告上交；如果條件允許，還可以增加PPT展示環(huán)節(jié)，其他同學進行點評，并將其納入考核內(nèi)容。
五、課程實踐教學的教師安排
任課教師既要精通會計領域，又要熟悉經(jīng)濟金融領域；既要掌握全面的財經(jīng)理論，又要具備較強的動手能力，最好還具備“注冊會計師”“證券分析師”等執(zhí)業(yè)資格。同時，任課教師還需要有很強的邏輯分析能力和文字描述能力，能通過案例分析指導學生掌握報表分析能力。因此，學校應加強該課程教師隊伍的建設：第一，學校聘請一些既有豐富實踐經(jīng)驗又有較高理論水平的企業(yè)高級財會人才作為兼職教師，在周末來學校進行專題講座或?qū)嵺`指導。第二，學校組織課程教師到上市公司或證券公司進行頂崗鍛煉，提高專職教師的實際操作能力。第三，學校安排教師參加學習培訓，或是聘請教學名家來校指導，不斷提高專職教師的業(yè)務能力，創(chuàng)新教學方法。第四，學校應鼓勵專職教師繼續(xù)進修更高層次的學位，拓展專業(yè)領域，提高理論水平。
第四篇：內(nèi)部控制與財務報表整合
一、整合審計可行性分析
審計方法均體現(xiàn)風險導向性�，F(xiàn)代財務報表審計采用了風險導向的審計方法，而內(nèi)部控制審計則采用以風險導向的審計思想為基礎的自上而下的審計方法。風險導向的審計思想是使注冊會計師從源頭上降低審計失敗的風險，而內(nèi)部控制審計和財務報表審計均體現(xiàn)了這一思路，這也為整合鋪平了道路，也決定了整合的可行性。審計程序部分重合，證據(jù)可互為利用。內(nèi)部控制審計與財務報表審計在審計程序上部分重合，存在相同的審計步驟，為整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得兩者可以利用彼此的工作成果，特別是二者審計獲取的證據(jù)可以相互印證和利用，為注冊會計師指明了方向，更好地實現(xiàn)雙重審計目標。外部實施條件有利。實踐中分別進行財務報表審計和內(nèi)部控制審計都必須交由同一家會計師事務所完成，更有利于注冊會計師適當節(jié)省審計成本、控制審計風險和實現(xiàn)二者的審計目標，這樣有利的外部條件使得內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合切實可行。
二、整合審計的實施程序
�。ㄒ唬┱蠈徲嫷膶嵤┧悸放c整合點
由于財務報表審計的實施階段包括風險評估和風險應對兩個階段，風險評估階段通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括其內(nèi)部控制，目的是評估財務報表重大錯報風險。在財務報表審計中，對于內(nèi)部控制的關注是貫穿其中的。內(nèi)部控制審計的實施階段主要是風險評估程序和控制測試，風險評估程序采用自上而下的審計思路從企業(yè)整體層面和業(yè)務層面的控制進行了解，判斷錯報的可能來源，從而擬定測試的控制。控制測試是對選取的控制進行測試，包括測試控制設計的有效性和控制運行的有效性，在識別并評價存在的控制缺陷后，對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。
（二）整合審計的流程
1.整合審計計劃階段。
首先應當簽訂審計業(yè)務約定書。整合審計的約定書內(nèi)容基于財務報表審計的業(yè)務約定書，增加必要的.內(nèi)部控制審計相關條款，需要包括內(nèi)部控制審計的目標、管理層對內(nèi)部控制的責任、企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的標準、審計范圍、內(nèi)部控制固有局限性及審計的固有局限性等。簽訂業(yè)務約定書后，應該組建審計項目組�？紤]到是整合審計，審計項目組應該由同一組人員完成財務報表審計和內(nèi)部控制審計，在委派項目組成員時，考慮到內(nèi)部控制審計的要求，配備了解企業(yè)內(nèi)部控制相關規(guī)范以及指引并且具有內(nèi)部控制審計相關經(jīng)驗的人員參與審計工作。然而在實踐中，制定整合審計計劃可以參照財務報表審計計劃，分為整體審計策略和具體審計計劃，將內(nèi)部控制審計中需要重點關注點合并到相應的部分中去，按照風險、錯報、控制這一連帶意識，使二者融為一個整體，共同實現(xiàn)雙重審計目標。
2.整合審計實施階段。
首先在整合審計風險評估程序這一關鍵整合點上，注冊會計師接受整合審計委托，在執(zhí)行風險評估程序時，借鑒內(nèi)部控制審計“自上而下”的評估思路，選擇以風險導向為基礎的自上而下的審計方法，先評估企業(yè)整體層面，再評估業(yè)務層面的控制，進而對被審計單位的內(nèi)部控制是否有效形成初步判斷結(jié)果，為下一步實施控制測試選擇擬測試的控制，并評估財務報表重大錯報風險。至于整合審計控制測試，注冊會計師在整合審計中測試內(nèi)部控制時可以采用的審計程序與財務報表審計控制測試程序相同，包括詢問、檢查、觀察和重新執(zhí)行。在選擇一種或多種測試程序時，注冊會計師需要結(jié)合審計程序進行綜合考慮。整合審計對舞弊風險的考慮方面，注冊會計師均應當在審計的整個過程中關注舞弊風險對審計程序的影響。在審計計劃階段，注冊會計師應當識別出由于舞弊而導致的重大錯報風險，繼而在識別重大賬戶、重大列報和相關認定時考慮舞弊風險所帶來的影響。而在實施階段，注冊會計師應當針對計劃階段所識別的舞弊風險設計和實施相應的審計程序，目的獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而在評價內(nèi)部控制缺陷的目的，是為評價內(nèi)部控制的有效性。至于評價標準的由來，主要是國內(nèi)外相關規(guī)范的定量和定性化標準。而注冊會計師在審計時應根據(jù)被審計單位的具體情況確定關鍵控制點。
3.審計報告階段。
在整合審計情況下出具審計報告時，注冊會計師可選擇合并報告形式（即一份報告里既包含財務報表的審計意見，也包含財務報告內(nèi)部控制的審計意見）或獨立報告形式來對財務報表和相關內(nèi)部控制發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
第五篇：控制審計與財務報表的整合
一、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的理論基礎
�。ㄒ唬﹥煞N審計確定重要性水平的方式基本相同
在財務報表審計中，為了對審計后的財務報表不存在重大錯報獲取合理保證，注冊會計師在審計的各個階段都應當確定合理的重要性水平。在內(nèi)部控制審計中，要對內(nèi)部控制風險和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評價。由此可見，兩種審計都需對被審計單位進行了解而確定一個初步的整體的重要性水平。
�。ǘ﹥煞N審計的結(jié)果可以相互利用，提高審計質(zhì)量
財務報表審計中，注冊會計師必須了解被審計單位的內(nèi)部控制，對其進行風險評估以確定隨后需要進一步執(zhí)行的審計程序，并在僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時實施控制測試。如果現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應的控制點上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會計師進一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。不難看出，兩種測試所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論有重疊部分，測試結(jié)果可以相互利用、相互支持能提高審計效率，降低審計風險，從而保證審計質(zhì)量。
（三）兩種審計的最終目標基本一致
內(nèi)部控制審計是在審計基礎上對財務報告內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計意見，為財務報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財務報表審計是對被審計單位的財務報表所有重大方面是否公允表達表示意見。兩種審計業(yè)務的目的都是合理保證公司財務報表及相關信息的真實完整，從而為審計報告的利益關系人提供決策依據(jù)。
�。ㄋ模﹥煞N審計的取證方法基本相似
根據(jù)我國現(xiàn)行審計準則，財務報表審計可以通過檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序七個方法獲得審計證據(jù)，而根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計中審計人員在測試控制運行有效性時，也可以采取詢問適當、觀察、檢查支持性文件以及重新執(zhí)行等程序方式。所以，兩種審計業(yè)務在證據(jù)獲得的方法上有相似之處，在獲取證據(jù)過程可以互通有無，縮減重復取證工作。
二、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的必要性
第一，符合成本效益原則。如果由同一會計師事務所整合執(zhí)行兩種審計業(yè)務，就能夠合理分配審計資源并減少審計程序，進而降低被審計單位的審計費用。
第二，可以提高審計效率。在財務報表審計中，注冊會計師如果預期內(nèi)部控制運行有效，還應當實施控制測試。而這些工作可以對被審計單位的內(nèi)部控制有初步的了解，并作為內(nèi)部控制審計的基礎。同時，如果在實施實質(zhì)性程序的過程中發(fā)現(xiàn)了某一項錯報，這可能表明相應的內(nèi)部控制存在缺陷，而這也可以與內(nèi)部控制審計的相應結(jié)果來進行相互的'驗證。
第三，在審計工作中，被審計單位最頭疼的事就是不斷地為審計人員提供審計證據(jù)，審計事項往往會涉及到企業(yè)的檔案管理部門、營銷管理部門、客戶信息、合同管理部門等，被審計企業(yè)常常為提供審計證據(jù)應接不暇。如果將兩種審計業(yè)務進行整合，并由同一個會計師事務所來執(zhí)行整合審計業(yè)務，就可避免重復取證困擾。
三、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的主要步驟
�。ㄒ唬┯媱濍A段
風險評估、公司規(guī)模與審計工作量、舞弊風險、利用他人工作等是開展內(nèi)部控制的審計計劃要考慮的主要內(nèi)容。財務報表審計計劃從目前的做法看，不外乎對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計方案。制定總體審計策略的目的是為了確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃如何實施。風險評估活動是一項連續(xù)性的信息聚集和分析判斷過程，在審計活動的各個環(huán)節(jié)都要進行，隨時發(fā)現(xiàn)缺陷隨時修改審計計劃。制定內(nèi)部控制審計計劃時要與財務報表審計使用相同的重要性水平。
�。ǘ⿲嵤╇A段
兩種審計都要實施風險評估程序，這無疑是兩種審計業(yè)務的首要整合點，執(zhí)行風險評估程序，除了識別評估被審計單位經(jīng)營活動的重大錯報風險，確定進一步審計程序，還能為計劃測試控制的選擇提供初步判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計主要包對企業(yè)層面的內(nèi)部控制環(huán)境進行評估判斷、識別重要賬戶、列報及其相關認定、了解錯報的可能來源及選擇擬測試的控制四個步驟。對兩種審計業(yè)務整合的控制測試中應當以內(nèi)部控制審計要求為目標，測試內(nèi)部控制設計和運行是否有效。由此，特別建議企業(yè)在日常內(nèi)控體系建設過程中，要慎重研究制定內(nèi)部控制制度，科學設計內(nèi)控執(zhí)行流程，并且在經(jīng)營活動中持續(xù)性地對內(nèi)控制度的設計有效性和運行有效性進行評估，這樣任何時候都能夠經(jīng)得起注冊會計師的審計考驗。
�。ㄈ┰u價控制缺陷階段
指引中對內(nèi)部控制審計的目標定義為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而對有效性的判斷又取決于財務報告內(nèi)部控制是否存在一項或者多項的重大缺陷，如果存在重大缺陷則應判定被審計單位的內(nèi)部控制是無效的，財務報告內(nèi)部控制控制缺陷的嚴重程度取決于控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性和一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小。因此在評價控制缺陷時，注冊會計師需要根據(jù)財務報表審計中確定的重要性水平，支持對財務報告控制缺陷重要性的評價�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》對內(nèi)部控制缺陷規(guī)定了設計缺陷和運行缺陷兩種，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊會計師需要評價各項控制缺陷的嚴重程度，從而確定這些缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，要記錄對整個內(nèi)部控制情況的思考判斷過程，尤其要詳細記錄關鍵判斷和得出結(jié)論的理由。
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會計師事務所及注冊會計師在對被審計單位的內(nèi)部控制是否有效出具審計報告時，可以使用的報告格式包括有無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型，如果審計范圍受到限制，就不能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，只能出具無法表示意見的審計報告。審計準則規(guī)定，注冊會計師根據(jù)審計情況對財務報表具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種格式的審計報告。根據(jù)上述制度設計，可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計是直接對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，不能表達出一種游離于有效和無效之間的中間狀態(tài)。雖然兩種審計業(yè)務有部分程序融合，但我們要看清其實質(zhì)只是流程上的整合，兩種報告所服務的對象并不同，所以，兩種審計出具一份整合報告并不適當。
第六篇：財務報表的舞弊及審計
一、目前我國企業(yè)財務報表舞弊的動因及手段分析
（一）動因分析
其一：經(jīng)濟利益的驅(qū)動。也就是說，企業(yè)進行財務報表舞弊，主要是企圖通過利潤操作誤導財務報表使用者對企業(yè)業(yè)績或盈利能力的判斷，其目的可能是偷逃或騙取稅款，或是騙取銀行貸款等。比如一些經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務狀況不健全的企業(yè)，為了達到向銀行申請借款的目的，可能會通過虛增資產(chǎn)、減低負債以及夸大利潤的方式來實現(xiàn)改善財務指標的目的。其二：政治利益的驅(qū)動。這主要是在國有企業(yè)更為明顯。企業(yè)的高管通常是由政府部門指任，其任期內(nèi)的政績與其經(jīng)營的業(yè)績密切相關，此外企業(yè)實施會計舞弊在一定程度上是為了迎合政府與上級部門的某種需要。比如，一些地方政府部門是為了本地經(jīng)濟社會的發(fā)展，維護地方的良好形象，需要有一些支柱性的產(chǎn)業(yè)，為此縱容一些企業(yè)的舞弊行為。
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實踐表明，財務報表舞弊的手段變化多端，因此為了更有效地識別被粉飾的財務報表，就需要掌握財務報表舞弊的手段：
（1）利用會計政策
一些企業(yè)為了獲取經(jīng)濟利潤，不惜通過不當?shù)臅嬚哌M行財務舞弊。比如為了避免我國稅務工商部門的管理，將期間費用直接轉(zhuǎn)入“其他應收款”；將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的各項業(yè)務反映在“其他應收款”賬戶，成為“小金庫”的資金來源等。
�。�2）利用關聯(lián)交易
由于目前我國關于資產(chǎn)委托經(jīng)營的.有關法律法規(guī)還不完善，這很容易導致企業(yè)利用和控股股東之間的委托經(jīng)營關系進行一些財務舞弊事件。
�。�3）利用不恰當?shù)男畔⑴?/p>
比如對一些重大訴訟案、借款的限制條件以及對企業(yè)不利的重大突發(fā)事件等未能進行恰當?shù)呐丁?/p>
�。�4）利用遞延費用
一些企業(yè)玩弄減值準備操縱利潤，其方式主要是對大量運用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準備的計提和沖銷。
二、企業(yè)財務報表舞弊的審計對策和思考
整體來看，企業(yè)發(fā)生財務報表舞弊事件的機會主要源于三點：對于企業(yè)財務舞弊的懲罰措施力度不夠；信息不對稱是企業(yè)進行舞弊行為的根本條件；企業(yè)的內(nèi)控機制不健全等。為了有效防范和治理財務舞弊的發(fā)生，本文將結(jié)合現(xiàn)代風險管理理論，對財務報表舞弊的審計對策進行具體闡述：
�。ㄒ唬┮�(guī)范審計程序
1.財務報表舞弊跡象的準確識別
財務報表舞弊審計的關鍵就是對審計事項是否存在舞弊跡象進行職業(yè)判斷。
2.評估財務報表重大錯報風險
通過不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息做出科學評價。
3.制定審計計劃
首先是建立審計小組，邀請有經(jīng)驗或有特別技能的審計師或?qū)＜覅⒓�；對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進行調(diào)整，以適應會計報表整體層次重大錯報風險的水平。
4.實施審計
尤其是進行風險再評估及修改審計計劃，為此擴大審計測試范圍或修改審計程序，以對確定的審計意見提供合理的保證。此外，還需要強調(diào)的是審計方法的優(yōu)化也很重要，比如職業(yè)懷疑、分析性復核、管理舞弊導向?qū)徲嫷取?/p>
（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度
1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，從而有效遏制管理層舞弊。
為了更好的解決“內(nèi)部人控制”及監(jiān)事會形同虛設的問題，需要從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起，有效發(fā)揮監(jiān)事會及審計委員會的作用，一方面不斷加強對注冊會計師與企業(yè)管理層關于重要會計政策選擇和會計估計的分歧情況的有效監(jiān)管，另一方面有效防止審計師與企業(yè)管理層的勾結(jié)行為。
2.要實行控制的自我評估。
需要定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行科學評估，具體評價內(nèi)部控制建立的有效性及其實施過程的影響和效果，從而更有效地防止舞弊和錯報的發(fā)生。
（三）強化企業(yè)外部治理機制建設
1.完善信息披露制度
基于目前一些企業(yè)信息披露的不及時、不充分、選擇性披露、虛假披露等問題，要求從信息披露準則的制定和信息披露規(guī)則體系兩方面進行完善，從而實現(xiàn)對企業(yè)披露的會計信息進行客觀地跟蹤和監(jiān)督。
2.加大對審計舞弊的懲罰力度
尤其是加大對審計人員經(jīng)濟利益方面的懲罰措施，比如取消證券從業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)及市場禁入等處罰手段。
3.避免審計收費的隨意性
需要在加強審計費用披露制度的前提下，建立統(tǒng)一的審計收費標準，從而最大限度地防止企業(yè)通過審計收費來進行意見的購買行為。
4.建立會計師事務所的信用評價機制
為了提高審計報告的質(zhì)量，需要在審計行業(yè)推行信譽評價機制，并不定期將會計師事務所的信用情況對外公布，有效阻止審計人員的違規(guī)違法操作，從而抑制企業(yè)管理層財務報表舞弊行為。
三、結(jié)束語
綜上所述，本文對財務舞弊及審計方法的分析，將有助于豐富現(xiàn)代審計理論，并在一定程度上對審計人員有效的進行識別財務舞弊及控制審計風險具有借鑒意義。但是財務報表舞弊的治理是一項需要社會各界共同關注和努力的系統(tǒng)工程，比如財務報表舞弊審計意見模型等問題還有待于進一步的調(diào)研和研究，以期最大限度的減少審計風險，提高審計的效率和效果。
第七篇：虛假財務報告成因的分析
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)為了滿足自身的利益，采取各種不正當?shù)氖侄�，偷逃稅收，欺騙投資者和社會公眾，騙取資金和信譽，誤導宏觀經(jīng)濟決策，破壞市場秩序，影響社會安定的情況十分嚴重。而導致這一現(xiàn)象的關鍵就是虛假的財務報告。然而目前大多數(shù)企業(yè)都存在著虛假財務等非法的經(jīng)濟行為，這不但影響了企業(yè)的形象，還破壞了市場經(jīng)濟的發(fā)展，更導致了國家資金的大量流失。
1.虛假財務報告的案例分析及其危害
1.1案例分析
美國上市公司安然(Enron)，這家在《財富》雜志全球500家大公司中排名第七，不久前還被華爾街的分析員強列推薦“買入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，于2001年12月2日根據(jù)“美國破產(chǎn)法”第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。對于這樣一家頗具國際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動了國際金融市場，美國股市和債券市場受到嚴重打擊。在此事件中，作為國際五大會計師事務所之一的安達信扮演了極不光彩的角色。2001年6月，安達信就被控“欺騙及偽造賬目”,被華盛頓聯(lián)邦法庭處以700萬美元罰款，同時，安達信一位資深會計師被罰永遠出局。身為控方的美國證券交易委員會(SEC)說，安達信在1993年-1996年期間“明知故犯”、“不顧后果”地為垃圾處理公司提供慮假的審計報告，把該公司的收入膨脹了10多億美元。這種做法明顯給投資者以錯誤導向的財務報告。然而實際上，只要人們預期到自己的行為不會受到法律或其他相關法律的制裁，而這項行為又對自己有利時，沒有人會不這么做。
1.2虛假財務報告的現(xiàn)狀
美國安然事件之后，財務報告的真實性問題再一次引起了社會的普遍關注。隨著我國的改革開放和經(jīng)濟的進一步發(fā)展，虛假財務報告也被越來越多的人所重視，我國的許多學者就虛假財務報告進行了一系列的分析。
1.2.1虛假財務報告的概述
虛假財務報告是指未能遵循財務會計報告標準，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務會計報告。其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟利益的重新分配，從整個社會的角度看，將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費用，對經(jīng)濟造成巨大破壞。
1.2.2虛假財務報告的現(xiàn)狀分析
(1)資料來源
我們的資料采集于1996-2001年《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》中的處罰決定，對于1996-1999年的資料我們是通過獲得，同時我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進行了核對，我們增加了一個中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財務報告概念，在他們的基礎上補充了廣深鐵路(1997)、中遠發(fā)展(1998)、藍田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個案例。2000-2001年的數(shù)據(jù)我們通過直接查詢《中國證券監(jiān)督管理 委員會公告》的書面發(fā)行本獲得。這樣，通過我們的采集共得到了36個虛假財務報告案例。
(2)現(xiàn)狀分析
從虛假財務報告的類型分析 ,在36個案例中，年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書和招股說明書虛假的有12家，對有關重大事項未能及時予以公告的有8家。說明虛假財務報告主要是年度報告。因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認收入等影響到年度財務報告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。
從虛假財務報告的內(nèi)容分析，在這36個案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設立時間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會計報表項目之間的金額等。從以上數(shù)字可以看出，財務報告虛假程度最嚴重的是利潤，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說明：
�、倬幹铺摷儇攧請蟾娴闹饕康氖钦{(diào)節(jié)利潤，粉飾公司經(jīng)營業(yè)績，以誤導投資者的資金去向;
�、谏鲜泄净I資只是一種“圈錢”,并沒有好的投資項目，他們在內(nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。
從虛假財務報告的舞弊手法分析，發(fā)現(xiàn)主要有以下舞弊手法：
①虛假確認收入。
�、谔摷俅_認費用或者將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認。
�、劾觅Y產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。
④制造假文件，達到舞弊目的。
�、莶捎谜{(diào)整溢價比例進行縮股。
⑥采用調(diào)整溢價比例進行縮股。
⑦漏計支出和債務。
�、嗵崆按_認資產(chǎn)。
�、崴阶詫_賬戶款項。
�、怆[瞞重大事項。
從虛假財務報告的年度分布分析，1993年有2例，1994年有3例，1995年有5例，1996年有20例，1997年有19例，1998年有12例，1999年有2例。其中有些案例存在連續(xù)多年財務報告虛假，如：重慶川儀、鄭百文、張家界在1996、1997、1998年連續(xù)三年財務報告虛假，瓊新能源公司1994年至1997年財務報告虛假，中集公司則在1993年至1998年均未真實完整的披露公司短期投資和相應投資收益，時間長達6年之久。從這些虛假財務報告發(fā)生的年份分布來看，虛假財務報告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。從以上年份分布來看，虛假財務報告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。我們通過查找了1996年-1998年證監(jiān)會、國務院等有關政府部門規(guī)章中與上市公司有關的法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這幾年我國上市公司監(jiān)督管理制度出臺的不少，還有待于進一步系統(tǒng)和完善，加之存在歷史遺留問題，而這幾年上市的企業(yè)又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數(shù)又多的時候，虛假財務報告的發(fā)生率高就不足為怪了。
從虛假財務報告的高發(fā)領域分析，主要有：
�、訇P聯(lián)方交易。某些上市公司通過關聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計的關聯(lián)企業(yè)，隱瞞其真實的財務狀況。還有一些上市公司與關聯(lián)企業(yè)杜撰復雜交易，單從會計方法上看，起利潤過程完全合法，但卻不會實現(xiàn)。②非常交易。不少上市公司為避免3年虧損摘牌或為達到規(guī)定的配股條件，常采用非常交易，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、經(jīng)營權(quán)或土地使用權(quán)、年末發(fā)生非常銷售業(yè)務、收取政府補貼等，從而獲取非常利益，以期公司業(yè)績得到一次性的改觀。
③非貨幣性交易。很多上市公司的交易業(yè)務是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，無現(xiàn)金流入，只是借記“應收賬款”,同時確認轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也無現(xiàn)金流入，卻仁以此確認利息收入或投資收益。
�、苜Y產(chǎn)重組。一些上市公司采取“報表重組”的方式，重組后上市公司業(yè)績在短期內(nèi)會大幅改善，但實際只是增加了“業(yè)績幻覺”.
�、輹嫹椒ㄅc會計估計變更。有時上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如改變長期投資處理方法及合并報表的范圍。
�、奁诤笫马椗c或有事項。這方面問題包括：上市公司期后投資決策出現(xiàn)重大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑;存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計、法律訴訟等;資產(chǎn)負債表日發(fā)生諸如合并、清算等重大事件;存在應收賬款抵押、融通票據(jù)和其他債務擔保;上市公司披露的相關資料與審計附送資料不一致等。
從以上虛假財務報告現(xiàn)狀分析數(shù)據(jù)可以看出，找出虛假財務報告的成因已經(jīng)迫在眉睫了!
2.虛假財務報告的成因
造成財務報告虛假的原因不僅有客觀方面的原因，還有主觀方面的原因。從客觀上講，我國會計管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會計人員業(yè)務素質(zhì)水平不高，造成了錯誤型虛假財務報告。從主觀上講，受經(jīng)濟管理體制和經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，造成了舞弊型虛假財務報告。概括起來，主要原因有：
2.1財務報告需求主題利益沖突
財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附表及會計報表附注和財務情況說明書。主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、政府調(diào)控部門、企業(yè)員工等。只有需求者才會利用或操縱會計信息為自己或集團謀利，也只有財務報告的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關者操縱會計信息的監(jiān)督機制。
2.1.1從投資者角度分析
從企業(yè)投資者角度來看，控股股東和一般股東需要真實的財務報告，但這部分股東中可能有很多是企業(yè)的管理層，他們有著得天獨厚的優(yōu)勢，用內(nèi)部人的角色，他們擁有真實的會計信息，由于信息不對稱，他們可以為了集團或個人利益對那些不參與經(jīng)營的股東提供虛假的財務報告，而我國目前的法律法規(guī)缺乏民事賠償?shù)囊?guī)定，虛假財務報告的法律責任追究很難保證，致使虛假財務報告大行其道。還有一部分就是我們所說的股民，他們追求的不是投資的長期回報，他們最關心的是股票交易的收益最大化，他們對財務報告的真實與否并不很關心，他們中的很多人甚至根本看不懂財務報告，他們只關心財務報告中的某些利好信息，從某種意義上說，股民的這種需求是虛假財務報告盛行的直接誘因之一，并形成一種惡性循環(huán)，因為他們只想得到利好的消息，并不關心這樣的利好是真還是假，上市公司有可能會投其所好，為抬高股價，蓄意提供虛假財務報告。
2.1.2從經(jīng)營者角度分析
作為企業(yè)的經(jīng)營者，其對利益的追求有兩個層次：第一是對企業(yè)利益的追求;第二是對個人利益的追求�；诠纠娴目紤]，經(jīng)營者會為了獲取信貸資金，商業(yè)信用，為了取得上市資格，配股資格，為了稅收目的等利用自己信息資源優(yōu)勢提供虛假的財務報告。基于經(jīng)營者個人利益的考慮，管理者會為了自己的政績、職務、薪酬、股票升值，甚至是推卸責任而提供虛假的財務報告。
2.1.3從債權(quán)人角度分析
債權(quán)人關心的是債權(quán)能否按時收回，利息能否得到保證。他們是財務報告的真實需求體，然而他們得到的并不是真實的信息。一般來說，收不回款項的原因可能是不可抗力的因素，或信用問題，與財務報告的真實與否關系并不十分密切，因此他們并十分在意財務報告的真實性。對于普通債權(quán)人，主要是各個金融機構(gòu)的貸款人，由于歷史遺留問題，計劃經(jīng)濟依然影響著人們的觀念，他們在發(fā)放貸款前并不十分慎重，如果說在放貸前需要真實的財務報告的話，那么放貸之后就可能顯得有那么重要了，出于銀行業(yè)績考核的需要，虛假財務報告可能甚至會成為其業(yè)績考核的支持。
2.1.4從國家角度分析
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，政企必須分開，但現(xiàn)在我國政企并沒有完全分開。有些地方官員的政績往往與當?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營狀況相關。由于地方保護主義，地方各級政府在虛假財務報告生成中充當著非常復雜的角色，雖然還沒有直接證據(jù)能證明地方政府是虛假財務報告的制造者之一，但地方政府對虛假財務報告的形成始終持“睜一只眼，閉一只眼”的態(tài)度，也助長了虛假財務報告的盛行。
2.1.5從內(nèi)部員工角度分析
作為一個利益相關者群體，企業(yè)員工在沒在組織起來的情況下是一個弱勢群體。在人數(shù)眾多，權(quán)利高度分散化的狀態(tài)下，他們在決定企業(yè)命運和財富分配過程中，往往被邊緣化，企業(yè)經(jīng)營管理層在提供財務報告時，根本對其視而不見，而員工由于沒有組織，也沒有力量與管理者抗衡，也無法影響財務報告的質(zhì)量。
2.2監(jiān)管制度不完
2.2.1企業(yè)治理層混亂
目前上市公司治理層不斷復雜化，公司董事長和總經(jīng)理的職位往往為一人兼職，這樣混亂的治理結(jié)構(gòu)為財務作假提供了便利的平臺。
2.2.2監(jiān)督機構(gòu)形同虛設
目前上市公司監(jiān)事會的作用微乎其微，據(jù)深圳證券交易所的一份研究報告顯示，我國上市公司52% 的監(jiān)事會沒有檢查過公司的財務，94% 的監(jiān)事會沒有明示過董事會的違規(guī)行為。有的監(jiān)事會成員甚至有公司治理從擔任，這樣形成了自我監(jiān)督。
2.2.3體制、機制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等因素制約了注冊會計師的監(jiān)督作用
首先，注冊會計師聘任制影響了注冊會計師的獨立性;其次，注冊會計師執(zhí)業(yè)內(nèi)容的多重性對執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響;再次，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。
2.3利益驅(qū)動和環(huán)境因素
2.3.1利益的驅(qū)動
利益驅(qū)動形成造假的動力市場經(jīng)濟條下，社會資源的配置主要是在資本市場內(nèi)完成，一些上市公司為了達到融資的目的，利用造假的手段，粉飾財務報表，欺騙廣大投資者。造假的收益大于成本，使上市公司經(jīng)營者選擇造假。會計信息披露成本包括信息收集處理成本、審計費用和因披露會計信息導致競爭不利等因素，還包括發(fā)布虛假會計信息被揭露的概率乘以處罰金。造假的成本遠遠高于收益，使得上市公司敢于造假。
2.3.2環(huán)境因素的制約
會計制度落后于經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我國現(xiàn)行的會計制度主要用于反映企業(yè)運營狀況，而在新形勢下，大量的企業(yè)重組涉及無形資產(chǎn)、融資業(yè)務和金融衍生業(yè)務，現(xiàn)行的會計報表很難全面反映企業(yè)財務的實質(zhì)和全貌，使企業(yè)可能在不嚴重抵觸現(xiàn)行會計制度的情況下，對外隱瞞一些重大事項。會計核算環(huán)境不穩(wěn)定也在客觀上導致財務信息失真。在會計核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實價值之間存在矛盾，會影響資產(chǎn)的真實性;在權(quán)責發(fā)生制原則中，會計確認存在許多主觀因素，會影響會計信息的客觀性。
3 虛假財務報告的識別與治理
3.1虛假財務報告的識別
3.1.1不良資產(chǎn)剔除法
這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應收款項、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。其方法的運用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進行比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤形成“資產(chǎn)泡沫”;一是將當期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度相比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當期的損益表含有“水分”.
3.1.2關聯(lián)交易剔除法
關聯(lián)交易剔除法是指將來自企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關聯(lián)企業(yè)會計信息使用者就應當特別關注關聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關聯(lián)方發(fā)生交易而制造虛假財務會計報告。
3.1.3異常利潤剔除法
異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當企業(yè)利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方式調(diào)節(jié)利潤時，主要在這些科目中反映，因而對此類情況該方法特別有效。
3.1.4現(xiàn)金流量分析法
現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認為利潤想對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在虛增利潤的情況。
3.2虛假財務報告的治理
3.2.1建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度
建立健全內(nèi)部會計控制監(jiān)督的目標應該是：保證公司財產(chǎn)安全與完整;控制有關數(shù)據(jù)的正確性與可靠性;保證會計資料真實完整;提高經(jīng)營效率，防止舞弊，控制風險。想要實現(xiàn)以上目標，僅依靠會計機構(gòu)及會計人員的力量是不可能完成的，還需要公司負責人組織有關部門及人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。
內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分，在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行，從而保證公司資產(chǎn)的`安全完整、財務報告的真實可靠方面有著重要的作用。但是到目前為止，我國實務界只將內(nèi)部審計作為公司經(jīng)理對下級單位財務經(jīng)營的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計部門向公司經(jīng)理人員負責并報告。在這種情況下的內(nèi)部審計失去了原有的意義。
會計控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯的機會，降低財務造假機率。健全的內(nèi)部審計機制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。
3.2.2完善注冊會計師制度，發(fā)揮監(jiān)督作用
加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰出資誰受益”的原則，由股東出資，注冊會計師提供服務，審計的結(jié)果應對股東負責。然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復雜化，董事會和經(jīng)理的角色日益復雜，最終導致審計業(yè)務的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌管，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營者卻變成了經(jīng)營者自己審計自己的現(xiàn)狀。1996年至2005年7月因財務報表存在舞弊行為被證監(jiān)會處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財務舞弊期間，僅有一家公司更改了會計師事務所。第一次發(fā)生舞弊時，僅有3家被出具非標準無保留審計意見的審計報告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計報告。證監(jiān)會的處罰中，31家公司僅有5家公司的會計師事務所未被處罰。
由此可見，部分的財務舞弊行為都與會計師事務所有關。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊會計師對本身職業(yè)道德的要求程度會直接影響到其審計的力度。
�、購娀詴嫀煂徲嫷莫毩⑿�，獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。
�、诩訌娮詴嫀煂徲嫷姆ㄖ平ㄔO，使注冊會計師能夠切實履行防范財務報告粉飾的職責。
�、奂訌妼ψ詴嫀煂徲嫷谋O(jiān)管，政府有關部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。
�、苤匦聦徱晻嬍袌鰷嗜胫贫�，當前會計市場上，競相壓價等不正當競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發(fā)展的重要障礙，應通過提高市場準入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務所兼并，達到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。
3.2.3提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平
高會計工作人員素質(zhì)，加快會計誠信體系建設。會計人員是處理加工會計信息的操作員，應選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計工作;加強會計人員培訓，準確掌握新會計準則，按要求進行會計核算;還要經(jīng)常對財會人員進行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標準;同時，對會計人員采取激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會計隊伍，進一步提高會計隊伍的整體水平。
在新舊轉(zhuǎn)換和會計改革中，廣大財會人員的專業(yè)理論和實務能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗，面對新的形勢，廣大財會人員要加強知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業(yè)務能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務操作 時能準確應用規(guī)則，使會計報告披露的信息科學、可比、客觀和真實。
3.2.4加強政府對虛假財務報告的監(jiān)管力度
在防范虛假財務報告問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的守夜人，本著一種社會責任，加強對這一問題的監(jiān)督。通過對市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護市場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。此外，政府有關部門應理順對證券市場中介機構(gòu)的監(jiān)督體制。
結(jié)語
目前，財務報告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個主要問題，虛假財務報告已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理虛假財務報告應根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實現(xiàn)。在治理虛假財務報告的過程中，積極的做法是從整個社會的誠信抓起，防患于未然。
第八篇：投資類集團公司財務分析報告
【摘要】
針對投資類集團企業(yè)，由于涉及的行業(yè)尤為復雜，如何能夠及時、準確的提交一份高質(zhì)量的集團財務分析報告，對集團經(jīng)營者利用該財務分析報告做出有效的決策具有重要的實用價值。本文從投資類集團財務分析報告的特點講起，圍繞集團財務分析報告編制準備工作、報告要點以及注意事項，旨在為集團經(jīng)營者提供高效有價值的信息，提高企業(yè)的軟實力和內(nèi)部管理競爭力。
【關鍵詞】
投資類集團財務分析;準備工作;報告要點
集團公司，是為了一定的目的組織起來共同行動的團體公司，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體�，F(xiàn)在的集團公司，特別是投資類集團企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模比較龐大，通常跨地區(qū)、跨行業(yè)，呈現(xiàn)多元化和綜合化特點，子、孫公司眾多，管理鏈條較長。如何才能使企業(yè)管理層及時掌握經(jīng)營狀況，做出有效的決策和戰(zhàn)略選擇，一份高質(zhì)量的集團財務分析報告顯得尤為重要。它能夠及時準確完整的將企業(yè)經(jīng)營情況進行深入分析，對過去、現(xiàn)在的經(jīng)營成果有充足的認知和反思，從而更好的提高企業(yè)決策水平。
一、投資類集團財務分析報告的特點
財務分析報告是企業(yè)依據(jù)會計報表、財務分析表及經(jīng)營活動和財務活動所提供的豐富、重要的信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運用一定的科學分析方法，將公司的經(jīng)營情況、資本運作情況做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評價，并進行必要的科學預測而形成的書面報告。而投資類集團財務分析報告與一般企業(yè)的差別較大，主要有如下特點：一是投資類集團公司由集團總部、產(chǎn)業(yè)子集團和成員單位組成。集團總部是最高的決策機構(gòu)，核心職能是資本投資，產(chǎn)業(yè)子集團是二級決策機構(gòu)，核心職能是資產(chǎn)配置，成員單位是經(jīng)濟實體，核心職能是業(yè)務運營。投資類集團公司核心在于對各種生產(chǎn)要素進行優(yōu)化配置和有效利用，以實現(xiàn)集團整體利益最大化。針對這一的特征，財務分析報告應更加關注集團的戰(zhàn)略目標達成、企業(yè)價值創(chuàng)造、資源配置等方面的情況。二是由于投資類集團公司下面的產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，管理鏈條較長，以至財務分析報告的內(nèi)容很大一部分需要由下而上的進行報送，各企業(yè)報告?zhèn)戎攸c不同，且上報的流程復雜，周期較長。三是投資類集團公司重點關注股東財務是否保值增值，股東財富最大化，因此在財務分析報告中應避免陷入經(jīng)營管理細節(jié)的分析中去。
二、財務分析報告的準備工作
(一)注重財務分析體系的建立一是需要將財務分析的重要性進行普及，讓每一個所屬單位都能夠重視，注意財務分析和實際業(yè)務進行緊密聯(lián)系;二是需要設計分析的格式，分析格式要在一定程度上進行統(tǒng)一，方便歸納匯總，各公司也可根據(jù)自身行業(yè)和業(yè)務的特點在分析報告中進行一些變動;三是明確各級企業(yè)上報財務報表及分析報告的時間節(jié)點，以便有的放矢的開展工作，集團本部規(guī)定股權(quán)二級企業(yè)的報送時間，股權(quán)二級企業(yè)可以自行安排下屬企業(yè)報送時間;四是各單位需要有側(cè)重點的進行分析，因為所屬公司所處的行業(yè)不同，業(yè)務重點也不同;五是需要有后臺保障，創(chuàng)建穩(wěn)定的信息支持系統(tǒng)，加強財務信息的互通;六是建立財務分析報告的評價體系，集團本部應該對各公司分析報告報送時間、質(zhì)量等情況進行評分，有獎有罰。
(二)財務分析崗位做好相關準備工作提前建立行業(yè)對標企業(yè)庫，在信息支持系統(tǒng)的基礎上編制財務分析所需的表格，例如：公司結(jié)構(gòu)明細表、收入利潤趨勢分析表、三率一值測算表、投資收益分紅明細表、股權(quán)及固定資產(chǎn)投資明細表、分板塊統(tǒng)計表等，以便在獲取合并數(shù)據(jù)及所屬公司報告以后能夠及時準確的編制財務分析報告。
三、財務分析報告要點
鑒于投資類集團層面的經(jīng)營者大部分都是財務外的背景，因此在財務分析報告草擬過程中應盡量不使用專業(yè)術(shù)語，有必要使用在日常交流中能夠通用的可理解的語言來陳述事實，表達觀點。在分析報告的格式方面建議選取總—分—提示的大框架進行闡述，有利于集團的經(jīng)營者們能夠看頭看尾及能基本掌握公司經(jīng)營的主要情況，具體要點說明如下：
(一)總括部分財務分析報告的第一個部分應簡明扼要的對集團整體的經(jīng)濟運營情況進行描述，主要應包括收入利潤指標、資產(chǎn)規(guī)模指標、利稅經(jīng)濟增加值及國有資產(chǎn)保值增值率、融資投資情況、經(jīng)營凈現(xiàn)金流量，可以對相應指標的同比環(huán)比情況進行分析，這些指標能夠在開篇就給決策者們一個公司經(jīng)營的直觀印象。其次可以對公司的合并范圍情況以及報告期間新增減少的公司進行描述說明，年度或者季度末還應將納入合并報表的單位名稱、集團持股比例、注冊資金、股權(quán)級次及主營業(yè)務內(nèi)容編制成表，讓經(jīng)營層們了解整個集團控股公司組織構(gòu)架的概況。
(二)分項部分1.主要財務指標的行業(yè)對標分析。指標可選取國資委上年出具的企業(yè)績效評價標準指標，其中就設有投資類企業(yè)的指標。投資類公司主要從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務風險狀況以及經(jīng)營增長狀況進行對比，可以從各個指標處于行業(yè)的優(yōu)、良、平均、較低、較差的情況看出集團公司四個層面的情況，同比指標也應同樣測算出來以便進行對比。以上可用表格的方式呈現(xiàn)，同時需要用文字描述來表達。文字描述應分別對集團的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務風險狀況以及經(jīng)營增長狀況進行描述，處于行業(yè)某種水平主要原因是什么，表明公司承擔著某種風險或不確定性，應該加強那些方面才能解決或者保持某項操作。2.同行業(yè)企業(yè)對比分析。選取同行業(yè)上市的公司，在其季度報表披露的下月財務分析報告中可增加同行業(yè)對比分析。主要是對資產(chǎn)、利潤、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營凈現(xiàn)金流進行對比分析，讓經(jīng)營者們了解本集團在業(yè)績所處的地位。同時應該關注國內(nèi)外經(jīng)濟大勢、宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策、利率、匯率和稅率，判斷這些因素對集團整體或局部未來經(jīng)營業(yè)績的影響。3.投融資情況分析。融資情況主要從當年完成融資金額、歸還金額、新增融資年化利率，存量融資金額、結(jié)構(gòu)、年化利率，以及環(huán)比同比情況進行分析比較。還需要將權(quán)益類融資還原為債務對資產(chǎn)負債率進行測算，并提示風險。擔保情況主要從新增擔保金額，擔保余額，占凈資產(chǎn)的比例，以及擔保的結(jié)構(gòu)，即集團內(nèi)部和外部分部進行分析。投資情況主要從四方面進行描述，一是股權(quán)投資，即對參控股公司的注資情況;二是項目及固定資產(chǎn)投資;三是對外發(fā)放委托貸款情況;四是內(nèi)部借款情況，即內(nèi)部單位發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)貸和調(diào)劑資金情況。4.集團控股公司分板塊進行分析。投資類集團內(nèi)部由于行業(yè)涉及面廣，首先需要跟戰(zhàn)略部門或是經(jīng)營部門把集團的各所屬控股公司分為幾大類，該板塊的劃分主要以戰(zhàn)略部門的意見為主。其次應該分別對每類板塊進行資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、總收入、利潤總額的絕對數(shù)和相對數(shù)進行提取整理。在板塊劃分時，可能會出現(xiàn)股權(quán)二級企業(yè)所屬的子公司不在其同一個板塊內(nèi)的'情況，這時應該采用以末級企業(yè)的報表數(shù)為基數(shù)，上級企業(yè)的數(shù)據(jù)以合并數(shù)減去單戶數(shù)填列出資產(chǎn)和收入利潤指標。再次，對整理好的數(shù)據(jù)匯總在一起，制作圖表，例如餅圖，讓經(jīng)營者能夠直觀的看出每一個板塊占用資源以及利潤貢獻產(chǎn)出的情況，同時再對每個板塊內(nèi)標桿企業(yè)、虧損企業(yè)、重要虧損原因進行逐一分析。5.集團參股企業(yè)情況分析。參股企業(yè)作為投資類集團公司一個重要的組成部分也應該單獨劃定一個部分來描述。主要從其當年確認的投資收益及分紅方面來描述，結(jié)合各行業(yè)的情況、宏觀形勢，對效益主要貢獻單位進行描述，同時對虧損企業(yè)也進行問題查找，并重點描述相關原因。
(三)提示與建議該部分是整個財務分析報告的結(jié)論部分，對于投資類集團財務分析報告來講更是整個思想的精華的部分。該部分可將以上分項中五個部分的內(nèi)容進行總結(jié)提煉，從詳細的分析中拔高，結(jié)合集團戰(zhàn)略、企業(yè)價值、資本流動等重要問題和風險進行提示。不只停留于問題的表面，更重要的是逐項有針對性的提出對策建議，必要時提出綜合治理建議。在整個財務分析報告的最后進行提示與建議，有利于經(jīng)營者們能夠一目了然的關注到企業(yè)重要的信息。
四、注意事項
一份高質(zhì)量的投資類集團財務分析報告除了編制前應該做好準備工作，編制時要點突出，思路清晰，有理有據(jù)，還應該注意以下事項：
(一)緊密結(jié)合公司戰(zhàn)略，重點突出財務分析人員應該對宏觀經(jīng)濟環(huán)境有所了解，對集團所涉及的主要行業(yè)的信息和相關企業(yè)情況保持高度敏感。應該抓住集團在可預見時間內(nèi)的大致方針政策，領悟集團發(fā)展戰(zhàn)略，熟悉集團業(yè)務，以便財務分析報告能夠更貼近公司發(fā)展要求，同時能夠更準確的貼合經(jīng)營者最想了解的信息，做到重點突出。因此做財務分析不能僅僅只是財務分析崗位人員自己的事情，還是應該在一定范圍內(nèi)集思廣益，獲得部門其他人員以及部門外人員的幫助。
(二)簡明扼要進行論述在分析過程中，難免會遇到一些復雜問題，感覺用一兩句話很難講清楚。但是使用冗余的語言來解釋的后果可能適得其反，會讓經(jīng)營者們不知所云。因此面對這樣的問題，應該要理清脈絡、抓大放小、摒除無關信息、簡單描述、對事不對人、不妄下結(jié)論。
(三)突出問題及矛盾可持續(xù)反映對于企業(yè)價值創(chuàng)造的重大風險和突出問題，應在尊重事實的基礎上重點分析，篇幅可以長一點，語言可以用重一些，必要時可形成專題報告上報經(jīng)營層。針對這些問題如果長時間還未得到改善，可以持續(xù)進行反映，以便經(jīng)營層下決心去解決它。雖然同屬于投資類集團，但每一個集團處于不同的環(huán)境，不同的發(fā)展階段，不同的發(fā)展方向，因此財務分析報告的要點和內(nèi)容不盡相同。本文只是從一個視角對投資類集團財務分析要點進行了探究，不能一概而論。
第九篇：企業(yè)財務分析的問題及建議
企業(yè)做好科學有效的財務分析工作，可以更好地掌握財務狀況和經(jīng)營成果，防范財務風險，為各項經(jīng)濟活動提供有力地決策支撐，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力。本文就目前企業(yè)財務分析存在的問題展開研究，探討在新經(jīng)濟形勢下如何提高財務分析質(zhì)量，并提出幾點建議。
關鍵詞：
財務分析；提高質(zhì)量；建議
企業(yè)做好科學有效的財務分析工作，可以更好地掌握財務狀況和經(jīng)營成果，防范財務風險，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的漏洞，為各項經(jīng)濟活動提供有力地決策支撐，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，因此需要我們不斷的提升財務分析能力和提高分析質(zhì)量。
一、當前企業(yè)在財務分析工作中存在的一些問題
1.沒有充分認識到開展財務分析的重要作用，財務分析不透徹。在實際工作中，財務分析并沒有受到足夠的重視，部分企業(yè)管理者更多的關注生產(chǎn)管理、市場營銷管理，而不重視財務管理。財務人員花費大量的時間忙于會計準則的學習應用，以及日常會計核算工作，財務分析大部分還處于財務數(shù)據(jù)收集整理后的簡單計算比較，并沒有對財務信息進行深入透徹的分析研究、總結(jié)和歸納，沒有對未來的經(jīng)營情況進行預測，不能給公司經(jīng)營層提供有力地決策支撐，財務人員職能還處在核算型，還未實現(xiàn)向管理型轉(zhuǎn)變。
2.財務報表數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。企業(yè)編制的各類財務報表是進行財務分析的基礎資料，財務報表數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低直接影響財務分析的效果。
2.1財務報表數(shù)據(jù)可比性問題。企業(yè)會計準則對同一經(jīng)濟業(yè)務允許有不同的會計處理方法，同一個企業(yè)當處在不同的會計期間，可能會選擇不同的會計處理方法，不同企業(yè)之間對于會計處理方法的選擇也不完全相同。企業(yè)選擇不同的處理方法對利潤的影響不同，導致對財務報表數(shù)據(jù)進行比較分析的結(jié)果產(chǎn)生較大差異，數(shù)據(jù)可比性程度不高。
2.2財務報表數(shù)據(jù)準確性問題。對于集團企業(yè)要分析合并層面報表數(shù)據(jù)，由于集團企業(yè)管理級次多，母子公司之間持股錯綜復雜，業(yè)務涉及多個行業(yè)，因此編制合并財務報表難度較大，會存在合并范圍不完整、內(nèi)部交易和往來抵銷不完全等情況，盈虧確認不及時、人為調(diào)節(jié)等情況，從而導致編制的合并報表數(shù)據(jù)不準確。
3.以分析財務指標為主，忽視分析非財務指標。傳統(tǒng)上，進行財務分析工作主要是利用資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)計算企業(yè)償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、發(fā)展能力指標等各項財務指標來分析企業(yè)財務狀況。由于這些財務指標存在著主觀和客觀上的局限性，影響了財務分析的質(zhì)量。而企業(yè)忽視分析難以用貨幣計量的非財務指標的影響，忽視一些非貨幣性的外部重要信息，因此不能全面的對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析評價。
二、提高企業(yè)財務分析質(zhì)量的幾點建議
1.增強財務分析工作的重要性的認識，建立健全管理制度。企業(yè)經(jīng)營層、各部門和財務人員都要充分認識到財務分析在企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)揮的重要作用，財務分析使用資料的'來源不僅僅是財務部門掌握的數(shù)據(jù)，更需要規(guī)劃、營銷、銷售等各部門配合提供計劃、產(chǎn)運銷等相關資料，只有將財務數(shù)據(jù)與業(yè)務情況緊密結(jié)合，財務分析才具有價值，才能提出增值性的建議，因此應加強各部門溝通協(xié)作。企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)情況制定財務分析管理制度，特別是集團企業(yè)要規(guī)范各子、分公司財務分析行為，為便于數(shù)據(jù)的匯總分析，對于業(yè)務類型相同的企業(yè)要求使用統(tǒng)一的財務分析報告模板，對各項財務指標規(guī)范計算口徑。為提升財務分析能力和提高分析質(zhì)量，應當建立定期對各單位財務分析質(zhì)量的考核評比機制。
2.提升財務人員專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)管理會計人才。企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化和新形勢下企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，財務工作無論是在跨度還是的難度方面都隨之增大，這對財務人員提出了更高的要求，面臨著更大的挑戰(zhàn)。在實際工作中要學習和運用管理會計的知識，提高專業(yè)素質(zhì)水平和技術(shù)水平，能夠編制出高質(zhì)量的財務報表數(shù)據(jù)。隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)和ERP管理信息系統(tǒng)在企業(yè)中的廣泛應用，會計核算處理越來越多的可以通過標準化和自動化來實現(xiàn)，財務人員可以有更多的精力去研究價值創(chuàng)造和決策支持，要盡快實現(xiàn)財務人員從重會計核算型向重管理型轉(zhuǎn)變。
3.完善財務分析指標體系，加強分析非財務指標。企業(yè)財務分析要對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動實施財務精細化分析。分析時要將行業(yè)情況分析、市場形勢分析、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析與財務報表數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，不但要進行定量分析同時還要兼顧定性分析。比如：通過財務報表數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)所售商品銷售價格同比或者是環(huán)比上升，如果不結(jié)合市場信息，就不能分析出是由于產(chǎn)品質(zhì)量提高了，還是由于客戶需求量大，供不應求而導致價格升高。因此，為提高財務分析的質(zhì)量和價值，應引入非財務指標分析，比如：顧客的滿意程度、產(chǎn)品市場份額等，這樣財務分析的結(jié)果才具有全面性和實用性。
4.結(jié)合市場形勢，要創(chuàng)新財務分析的思路和方法，提高財務分析的有用性和及時性受市場形勢影響，企業(yè)產(chǎn)品價格與同期或年初編制的預算相比變化幅度較大，收入利潤等主要指標與同期、預算進度不具有可比性，為了反映市場形勢的變動情況，財務分析中應重點加強月度以及環(huán)比情況的分析，為管理者及時提供市場形勢變動對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。
5.與同行業(yè)先進企業(yè)進行對標分析。企業(yè)將對標應用到財務分析工作中，是企業(yè)強化內(nèi)部管理的一種手段，對標工作應形成企業(yè)一項制度，制定相應地管理辦法，設置科學的對標指標體系，通過選取標桿企業(yè)，對比分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關指標，比較指標的差距，分析研究與標桿企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、管理方式、業(yè)務流程等方面的差距，企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績不僅與標桿企業(yè)的最佳值進行比較，同時也要和平均值進行比較，尋找差距。借鑒標桿企業(yè)的先進管理經(jīng)驗，持續(xù)改進工作方法、挖掘內(nèi)部潛力、提升管理水平，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和核心競爭。
6.加強現(xiàn)金流量情況監(jiān)控分析。資金的收支情況對于企業(yè)的發(fā)展至關重要，企業(yè)應每月對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量情況進行專題監(jiān)控分析，結(jié)合應收賬款、預付賬款等經(jīng)營性資金的占用，重點加強經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負數(shù)的情況分析，深入剖析企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金凈流出的原因，如果企業(yè)在應收賬款、存貨等方面占用了大量資金，應提出降低應收賬款和存貨“兩金”占用經(jīng)營性資金的具體措施，起到督促企業(yè)加強應收賬款和存貨管理，同時防范壞賬發(fā)生的風險,也要分析企業(yè)資金缺口有多少，為下一步進行籌融資，提供決策支撐。
7.發(fā)揮財務分析對決策的支持作用。企業(yè)開展各項經(jīng)營活動都應建立在產(chǎn)生經(jīng)濟效益的前提下，沒有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)活動不能開展。例如：產(chǎn)品邊際貢獻是衡量企業(yè)生產(chǎn)活動是否具有經(jīng)濟意義的主要標準，如果一項新業(yè)務經(jīng)財務分析測算沒有產(chǎn)品邊際貢獻，不僅不能彌補人工、折舊等固定成本，甚至連水電費、材料費等變動成本都無法全部彌補，如果這種業(yè)務開展起來，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，只會造成更多的虧損，一定不能開展此類業(yè)務
三、結(jié)語
新時期財務分析必須深入結(jié)合到企業(yè)實際經(jīng)營情況，分析內(nèi)容應滲透到公司層面、業(yè)務單元層面、子公司層面等各個層面，分析到價值鏈上每個領域，并且隨著公司組織架構(gòu)和運營模式的變化而變化。提高財務分析質(zhì)量，實現(xiàn)財務精細化分析的最高目標就是對管理決策提供最有價值的信息和建議。
第十篇：財務分析體系重構(gòu)研究
摘要:
隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計工作在經(jīng)濟建設中的作用逐漸凸顯，加強會計工作的職能要求，為會計體系的構(gòu)建注入時代的特征，能夠有效的保證會計工作的作用，因此，本文通過分析了會計職能的轉(zhuǎn)變、財務報告性質(zhì)的變化以及財務報告體系的重構(gòu)，旨在為我國會計工作的發(fā)展提出一些建議。
關鍵詞:
會計職能；財務報告性質(zhì)；財務報告體系；重構(gòu)
會計的職能是依照于人的需求而定的，財務報告不僅要反映出資產(chǎn)的狀況，同時還要有效的分析市場環(huán)境，為經(jīng)濟主體提供準確、可靠的決策依據(jù)，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，只有保證會計工作的適應性，才能達到促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。
一、會計職能的轉(zhuǎn)變
職能是指事物在社會關系中應當發(fā)揮出的作用，會計職能就是指會計工作在經(jīng)濟發(fā)生過程中應當發(fā)揮的`作用，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對于會計職能的研究也逐漸深入，才能使得會計職能致力于市場經(jīng)濟的發(fā)展，一般來說會計職能包括兩個部分，一是會計核算，二是會計監(jiān)督。會計核算是運用會計計算方法，確定并分析財務數(shù)據(jù)，同時制定相應的財務報告等工作，而會計監(jiān)督是指要保證會計數(shù)據(jù)來源的真實性，缺乏會計核算的合法性，同時要保證財務報告的合理性。盡管會計工作是市場不斷發(fā)展下的產(chǎn)物，但是對于會計職能卻是由人根據(jù)市場環(huán)境的變化，對于金融體系的不斷研究而產(chǎn)生的，會計的職能依照于人需求的變化而變化，這使得對于會計職能的最終標準難以達成統(tǒng)一，因為人總是寄希望于理論研究實現(xiàn)對于實踐的完全操縱。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，放眼于全球經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，穩(wěn)定是現(xiàn)階段金融發(fā)展的主要特征以及最高期望，我國也逐漸放慢了經(jīng)濟增長的速度，以達到經(jīng)濟穩(wěn)定的目的，同時市場環(huán)境過于復雜，金融危機對于國家的發(fā)展有著深遠的影響，因此，隨著人類需求的不斷加大，會計職能也在逐漸的轉(zhuǎn)變，不僅要準確的反映出當前市場環(huán)境的風險，同時還要建立相應的風險控制機制，不僅要對資本進行有效的管理，同時還要對資本的進行有效的監(jiān)督。
二、財務報告性質(zhì)的變化
財務報告是會計文件的一種類型，主要用以反映階段內(nèi)的經(jīng)濟主體的資產(chǎn)狀況以及運行情況，不僅僅指對收支的統(tǒng)計，還反映出經(jīng)濟主體的而財政表現(xiàn)。財務報告不僅在企業(yè)中有著重要的作用，在行政事業(yè)單位內(nèi)部同樣具有重要的意義，作為年度報告的重要組成部分之一，財務報告能夠有效的分析整年的經(jīng)濟運行情況，同時也是下一年經(jīng)濟發(fā)展計劃制定的數(shù)據(jù)來源，因此，財務報告必須要保證可靠性，要采用科學的數(shù)據(jù)收集方法，運用合理的手段對數(shù)據(jù)進行分析，同時，要保證財務報告的獨立性，數(shù)據(jù)必須真實且有跡可循，財務報告還需要受審計部分的審查與監(jiān)督，要使財務報告上的數(shù)據(jù)與其他報表向吻合，保證會計工作的有效性，體現(xiàn)出會計工作的價值。目前隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，資本逐漸累積，市場的流動性逐漸加強，，貿(mào)易不僅具有較大的經(jīng)濟收益，同時也存在較高的金融風險，財務報告不能只是停留在對資產(chǎn)的分析上，只是作為經(jīng)濟主體的決策依據(jù)，必須要加強財務報告的參與力度，要增加其靈活性，在為經(jīng)濟主體提供決策數(shù)據(jù)時，也要對與運營發(fā)展的方向做出及時的調(diào)整。金流量表是指反映短時間內(nèi)經(jīng)濟主體的資金流動情況的一種財務報表，現(xiàn)金流量表在我國企業(yè)單位中有著廣泛的應用，尤其是在資金雄厚、運營規(guī)模較大的企業(yè)中，采用現(xiàn)金流量表能夠真實的反映出各項經(jīng)濟行為對企業(yè)單位資金流動的影響，能夠真實的反映出企業(yè)單位的實際利潤，同時還能有效的評估企業(yè)單位的投資活動，有效的規(guī)避金融風險，降低經(jīng)濟損失，保證企業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展。
三、財務報告體系的重構(gòu)
財務報告體系是指為經(jīng)濟主體提供較為完善的資產(chǎn)狀況、運行分析以及現(xiàn)金流量的財務報告系統(tǒng)。只有保證了財務報告體系的適應性，才能在不同的經(jīng)營模式中發(fā)揮出實際作用，才能有效的規(guī)避市場風險，實現(xiàn)經(jīng)濟上的收益，但是財務報告體系受外界環(huán)境影響的因素過多，尤其在企業(yè)單位內(nèi)部，為了隱瞞壞賬、增加個人的收益可能會對財務報告體系產(chǎn)生一定的影響，另外，財務報告體系信息的不及時性也是導致財務報告體系作用難以發(fā)揮的因素之一�；谏鲜鲞@種情況，重構(gòu)財務報告體系是促進企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展，規(guī)避金融風險，實現(xiàn)企業(yè)單位現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的重要途徑之一，財務報告體系的重構(gòu)應該從體系框架的重構(gòu)入手，采用基本財務報表與其他財務報表共存的形式，對財務報告體系進行重新的劃分，以基本財務報表為核心，保證數(shù)據(jù)的及時更新，財務報告體系還應當加強信息的分析能力，對于數(shù)據(jù)有相應的驗證機制，杜絕人為對財務數(shù)據(jù)的干擾，此外還要與審計部門進行溝通，只有在審計通過的前提下才能對財務數(shù)據(jù)進行公布。
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