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支持中小微企業(yè)融資的財(cái)稅政策研究
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小微企業(yè)在解決就業(yè)問(wèn)題，拉動(dòng)民間投資，促進(jìn)消費(fèi)等方面有著舉足輕重的作用。然而，中小微企業(yè)還處于成長(zhǎng)型階段，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，主要受融資難題的制約，還需政府從財(cái)稅政策上緩解中小微企業(yè)融資。本文主要對(duì)中小微企業(yè)融資的問(wèn)題以及現(xiàn)有支持其融資財(cái)稅政策進(jìn)行分析，并從財(cái)稅方面對(duì)中小微企業(yè)融資的支持提出合理的建議。
關(guān)鍵詞：中小微企業(yè);財(cái)政政策;稅收政策;融資
中小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中有著重要作用，是支撐經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基石，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的中堅(jiān)力量，是維護(hù)社會(huì)就業(yè)穩(wěn)定的重要助力。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)中小微企業(yè)的數(shù)量占比高達(dá)99、8%，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率高達(dá)70%，并提供了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位[1]。中小微企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有十分要的意義。
一、中小微企業(yè)融資存在的問(wèn)題
我國(guó)中小微企業(yè)大多屬于機(jī)會(huì)型企業(yè)，管理方式不規(guī)范[2]。中小微企業(yè)缺乏管理人才，難以從管理特別是財(cái)務(wù)制度上去完善自己。中小微企業(yè)從商業(yè)銀行融資的最大阻力是其經(jīng)營(yíng)指標(biāo)不符合銀行貸款投放要求[3]，難以從商業(yè)銀行取得貸款。同時(shí)，中小微企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，且財(cái)力薄弱，難以購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，不能提供不動(dòng)產(chǎn)抵押的擔(dān)保，資產(chǎn)擔(dān)保能力弱，風(fēng)險(xiǎn)信用大，缺少良好的信用擔(dān)保體系，故難以取得貸款，資金短缺造成中小微企業(yè)面臨發(fā)展難題。
由于銀行的手續(xù)繁、流程多、高收費(fèi)等問(wèn)題的影響，許多中小微企業(yè)不愿意到銀行貸款。同時(shí)，商業(yè)銀行從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和控制業(yè)務(wù)成本的層面考慮，不會(huì)愿意將業(yè)務(wù)的重心轉(zhuǎn)移到中小微企業(yè)上來(lái)的，往往會(huì)出現(xiàn)銀行惜貸，中小微企業(yè)融資難的現(xiàn)象。故中小微企業(yè)更多的轉(zhuǎn)向民間借貸。但民間借貸會(huì)收取高額的利息率，其經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。其融資的另一途徑就是企業(yè)債券。但由于我國(guó)對(duì)資本市場(chǎng)的管制嚴(yán)格，對(duì)企業(yè)準(zhǔn)入的條件要求高，中小微企業(yè)難以進(jìn)入，也難以從資本市場(chǎng)融資。同時(shí)，由于受全球性金融危機(jī)的影響以及“中等收入陷阱”以及其他因素影響，能源和原材料大幅度漲價(jià)，勞動(dòng)成本較快上漲，導(dǎo)致企業(yè)不堪重負(fù)[4]。受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊，其融資問(wèn)題更為嚴(yán)重。
二、國(guó)家針對(duì)中小微企業(yè)融資出臺(tái)的財(cái)稅政策分析
(1)國(guó)家針對(duì)中小微企業(yè)融資出臺(tái)的財(cái)稅政策
1、緩解中小微企業(yè)融資難的財(cái)政政策
在政府引導(dǎo)上，在2011年的相關(guān)文件中提出免征稅務(wù)部門(mén)對(duì)小微企業(yè)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)①。在2014年的相關(guān)文件中指出免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金②。對(duì)中小微企業(yè)的行政事業(yè)費(fèi)的減免減輕了其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，是政府間接引導(dǎo)其他企業(yè)對(duì)其融資的導(dǎo)向。
在專項(xiàng)資金上，在2003年的相關(guān)法規(guī)中首次提出中央財(cái)政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的科目，安排扶持中小微企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金③。隨后，在2012年的相關(guān)文件中對(duì)專項(xiàng)資金的貸款貼息額度做了規(guī)定，按人民銀行公布的同期貸款基準(zhǔn)利率確定，每個(gè)項(xiàng)目一般不超過(guò)200萬(wàn)元④。同時(shí)，在2014年的相關(guān)文件中指出要規(guī)范和加強(qiáng)中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的使用和管理⑤。財(cái)政方面對(duì)其專項(xiàng)資金扶持范圍擴(kuò)大化，管理嚴(yán)謹(jǐn)化。
在信用擔(dān)保上，在2012年的相關(guān)文件中指出通過(guò)業(yè)務(wù)補(bǔ)助、費(fèi)用補(bǔ)助、資本金投入和其他方式鼓勵(lì)擔(dān)保(再擔(dān)保)機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供擔(dān)保(再擔(dān)保)服務(wù)，并做出了具體的補(bǔ)助方式及補(bǔ)助比例、金額等⑥。財(cái)政給為中小微企業(yè)融資擔(dān)保的機(jī)構(gòu)提供財(cái)政支持。
2、緩解中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策
在稅種上，在企業(yè)所得稅上，一直對(duì)中小微企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策。在營(yíng)改增上，一直積極地推進(jìn)營(yíng)改增。在稅率上，中小微企業(yè)的企稅一直沿用按其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在增值稅上，在2014年的相關(guān)規(guī)定中規(guī)定將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%⑦。在營(yíng)業(yè)稅上，一直沿用對(duì)各個(gè)不同行業(yè)征收不同的稅率的原則，且對(duì)某些營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)已取消。在稅基上，在2011年的相關(guān)文件中規(guī)定年應(yīng)納稅所得額等于、低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企稅⑧。在2014年的相關(guān)文件中對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于低于10萬(wàn)元⑨。國(guó)家對(duì)中小微企業(yè)所得稅的稅基在放寬。在2013年的相關(guān)文件中對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人(營(yíng)業(yè)稅納稅人)中月銷售額(月?tīng)I(yíng)業(yè)額)不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅(營(yíng)業(yè)稅)⑩。在2014年的相關(guān)文件中對(duì)月銷售額(月?tīng)I(yíng)業(yè)額)2萬(wàn)元(含本數(shù)，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人(營(yíng)業(yè)稅納稅人)，免征增值稅(營(yíng)業(yè)稅)。在增值稅和營(yíng)業(yè)稅上，國(guó)家縮小了其稅基。
(2)國(guó)家針對(duì)中小微融資的財(cái)稅政策的不足之處
1、財(cái)政支持的不足之處
在政府導(dǎo)向上，財(cái)政發(fā)揮導(dǎo)向作用引導(dǎo)其融資的措施很少，導(dǎo)致其他相關(guān)的機(jī)構(gòu)對(duì)中小微企業(yè)融資幫助也很少。且國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于扶持中小微企業(yè)的財(cái)政政策執(zhí)行力度較差，有許多未能實(shí)施。
在專項(xiàng)資金上，對(duì)中小微企業(yè)有嚴(yán)格的要求，如要求健全的財(cái)務(wù)制度，管理良好等，限制了許多中小微企業(yè)通過(guò)專項(xiàng)資金來(lái)融資。同時(shí)，專項(xiàng)資金屬于政府財(cái)政行為，也會(huì)有政府尋租行為的發(fā)生，以及甚至有些企業(yè)對(duì)此項(xiàng)政策幾乎不了解因此，許多中小微企業(yè)難以受惠于此項(xiàng)政策。
在政府擔(dān)保上，政府只在2012年提出用對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)政補(bǔ)貼，稅收優(yōu)惠等形式鼓勵(lì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小微企業(yè)融資進(jìn)行擔(dān)保，并未提出政府財(cái)政如何通過(guò)更加直接有效的方式為其擔(dān)保，如建立政策性融資機(jī)構(gòu)，或直接為其提供擔(dān)保等。因此，中小微企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)制未形成，融資難以實(shí)現(xiàn)。
2、稅收優(yōu)惠的不足之處
在稅種上，對(duì)三大稅種的征稅力度沒(méi)有明顯的弱化，還有對(duì)其他稅種上的征收使得中小微企業(yè)的留存收益減少，阻礙了中小微企業(yè)解決融資難題。在稅率上，對(duì)中小微企業(yè)的稅率都沒(méi)有明顯的減少。在企業(yè)所得稅上，中小微企業(yè)都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)納稅，費(fèi)用以及成本扣除少，且20%的稅率較高，其稅收負(fù)擔(dān)較重。對(duì)中小微企業(yè)的增值稅一般都按3%來(lái)征收，不像一般納稅人可以抵扣，所以增值稅負(fù)擔(dān)重。有些中小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%-20%，在實(shí)行營(yíng)改增后，實(shí)行了17%、13%、11%和6%四檔稅率以及3%簡(jiǎn)易征收，使有些中小微企業(yè)的稅率更重。在稅基上，對(duì)三大稅種的起征點(diǎn)都有上調(diào)，但上調(diào)的幅度不大，所惠及到的中小微企業(yè)較少，再加上貨幣貶值，中小微企業(yè)享受的稅基下調(diào)的稅收優(yōu)惠是較弱的，中小微企業(yè)內(nèi)源融資也就削弱了。
三、完善我國(guó)財(cái)稅政策扶持中小微企業(yè)融資的建議
(1)加大對(duì)中小微企業(yè)融資的財(cái)政扶持力度
1、財(cái)政支持解決中小微企業(yè)融資的內(nèi)部問(wèn)題
在中小微企業(yè)管理方面，政府應(yīng)制定規(guī)范化和制度化的法律法規(guī)，運(yùn)用財(cái)政獎(jiǎng)懲手段來(lái)鼓勵(lì)引導(dǎo)中小微企業(yè)制度化的建設(shè)。在財(cái)務(wù)制度方面，財(cái)政可以給其提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，從人才和資源上給予支持，讓中小微企業(yè)健全自身財(cái)務(wù)制度，增強(qiáng)各貸款機(jī)構(gòu)對(duì)中小微企業(yè)信任度。同時(shí)，發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，通過(guò)電視、報(bào)紙、雜志、電子網(wǎng)頁(yè)等形式向中小微企業(yè)傳達(dá)國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)解讀，給其營(yíng)造一個(gè)正確的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及融資方向。
2、擴(kuò)大專項(xiàng)資金規(guī)模幫助中小微企業(yè)融資
財(cái)政可在財(cái)政支出中進(jìn)一步加大專項(xiàng)資金的規(guī)模和范圍來(lái)幫助中小微企業(yè)融資。財(cái)政對(duì)中小微企業(yè)進(jìn)行直接資金補(bǔ)助的范圍更廣、規(guī)模更大，相應(yīng)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束的力度稍微放松。從補(bǔ)助對(duì)象上來(lái)講，比如針對(duì)各項(xiàng)信用記錄良好，管理制度相對(duì)完善，財(cái)務(wù)制度中無(wú)重大錯(cuò)誤問(wèn)題的中小微企業(yè)即可發(fā)放專項(xiàng)資金。從補(bǔ)助額度上來(lái)講，針對(duì)不同規(guī)模和不同經(jīng)營(yíng)狀況的企業(yè)有不同的補(bǔ)助資金。如對(duì)規(guī)模較完善的中小微企業(yè)給予的專項(xiàng)資金補(bǔ)助相對(duì)較多。
3、采用政府信用擔(dān)保緩解中小微企業(yè)融資難問(wèn)題
政府盡量建立健全中小微企業(yè)的信用機(jī)制，提高其信用度。建立中小微企業(yè)信貸獎(jiǎng)勵(lì)考核制度，落實(shí)已出臺(tái)的小微型金融服務(wù)的差異化監(jiān)管政策，適當(dāng)提高對(duì)中小微企業(yè)貸款不良率的忍讓度。加大中央財(cái)政資金的引導(dǎo)力度，鼓勵(lì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)擴(kuò)大對(duì)其擔(dān)保的業(yè)務(wù)規(guī)模，對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)貼，規(guī)范擔(dān)保機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
財(cái)政應(yīng)與中小微企業(yè)在運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，建立政策性融資機(jī)制[5]。擔(dān)保公司可由政府與商業(yè)機(jī)構(gòu)共同組建，擔(dān)保公司為中小微企業(yè)融資擔(dān)保，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金使用受出資人監(jiān)督，經(jīng)營(yíng)虧損由財(cái)政承擔(dān)[7]。擔(dān)保公司在為中小微企業(yè)提供擔(dān)保之前，要實(shí)地考察企業(yè)后，在符合擔(dān)保條件后再為其提供擔(dān)保。同時(shí)，政府可直接為中小微企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，但政府出面擔(dān)保的中小微企業(yè)也必須經(jīng)過(guò)篩選后再擔(dān)保。
4、優(yōu)化中小微企業(yè)的外部融資環(huán)境
首先，財(cái)政采用政策傾斜，財(cái)政補(bǔ)貼等方式來(lái)引導(dǎo)商業(yè)銀行專設(shè)對(duì)中小微企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)的部門(mén)，開(kāi)設(shè)綠色通道，使得中小微企業(yè)能快速地從商業(yè)銀行取得貸款。其次，財(cái)政應(yīng)整合零散的民間資本，引導(dǎo)民間資本通過(guò)商業(yè)銀行對(duì)中小微企業(yè)進(jìn)行放貸業(yè)務(wù)，并設(shè)置貸款利率的上限，補(bǔ)貼商業(yè)銀行的中介管理費(fèi)用，降低其融資成本。最后，進(jìn)一步開(kāi)放債券市場(chǎng)，支持符合條件的中小微企業(yè)上市融資，發(fā)揮債券市場(chǎng)對(duì)中小微企業(yè)的資金支持作用，為尚不符合上市條件的中小微企業(yè)提供資本市場(chǎng)資源配置的服務(wù)。政府可為中小微企業(yè)進(jìn)入債券市場(chǎng)提供一定政策保護(hù)，為中小微企業(yè)上市融資提供渠道。
面對(duì)中小微企業(yè)融資的國(guó)內(nèi)外環(huán)境，政府出臺(tái)財(cái)稅政策鼓勵(lì)各類擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)中小企信用擔(dān)�；蛟贀�(dān)保，讓中小微企業(yè)能夠融資。同時(shí)，發(fā)揮政府的經(jīng)濟(jì)職能幫助緩解國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)困難。
(2)進(jìn)一步完善對(duì)中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策
1、從內(nèi)部幫助中小微企業(yè)融資
從稅種上，企業(yè)所得稅應(yīng)主要在企業(yè)融資和科技創(chuàng)新上加以完善;從營(yíng)業(yè)稅上，可加快營(yíng)改增的步伐，取消營(yíng)業(yè)稅稅種;在營(yíng)改增上，適當(dāng)合并稅率檔次，將一些中小微企業(yè)納入一般納稅人，降低其稅負(fù);就增值稅而言，應(yīng)降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低中小微企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行留抵稅額退稅政策。
從稅率上，首先，應(yīng)降低中小微的企業(yè)所得稅的稅率，將中小微企業(yè)可以稅前扣除的成本費(fèi)用進(jìn)一步擴(kuò)寬。在營(yíng)業(yè)稅上，要進(jìn)一步加快營(yíng)改增，取消營(yíng)業(yè)稅稅率。在增值稅上，可降低對(duì)中小微企業(yè)的稅率，簡(jiǎn)化稅率檔次，為其取得更多的稅后利潤(rùn)，從而為中小微企業(yè)自身資金鏈的良性循創(chuàng)造條件。
從稅基上，縮小中小微企業(yè)的稅基。如把起征點(diǎn)改成免征額，并增大免征額的范圍，或者進(jìn)一步縮小稅基、提高起征點(diǎn)。同時(shí)，將可稅前扣除的費(fèi)用成本部分也進(jìn)一步擴(kuò)大，縮小中小微企業(yè)的納稅所得額，從而較大范圍的減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。最后，對(duì)中小微企業(yè)采取少取多予的方針，進(jìn)一步推行結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅外收費(fèi)，減輕中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得中小微企業(yè)內(nèi)部資金鏈得以循環(huán)。
2、從外部?jī)?yōu)化中小微企業(yè)融資環(huán)境
對(duì)開(kāi)設(shè)中小微企業(yè)專項(xiàng)貸款的商業(yè)銀行給予稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)商業(yè)銀行對(duì)中小微企業(yè)取得的貸款的利息收入按低稅率開(kāi)征，并且給商業(yè)銀行的此部分費(fèi)用給予減扣。用稅收政策鼓勵(lì)商業(yè)銀行給中小微企業(yè)貸款，同時(shí)用稅收懲罰來(lái)規(guī)范商業(yè)銀行的各項(xiàng)收費(fèi)規(guī)范，促進(jìn)中小微企業(yè)融資。
對(duì)符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)提供信用擔(dān)�；蛟贀�(dān)保的收入免征營(yíng)業(yè)稅，減征增值稅或者實(shí)行低稅率的企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)中小微企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，為中小微企業(yè)向商業(yè)銀行貸款提供方便。同時(shí)，對(duì)民間借貸高額貸款化傾向及大型企業(yè)變相借貸現(xiàn)象給予稅收懲罰，依法打擊非法集資、金融傳銷等服務(wù)，促進(jìn)中小微企業(yè)健康融資。
注釋：
�、僭醋杂�2011年的《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》。
�、谠醋杂�2014年的《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》。
�、墼醋杂�2003年《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》的第二章第十條。
�、茉醋杂�2012年《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》的第二章第九條。
⑤源自于2014年《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》的第一章第七條。
�、拊醋杂�2012年《中小微企業(yè)信用擔(dān)保資金管理暫行辦法》的第二章。
�、咴醋杂�2014年的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》。
�、嘣醋杂�2011年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》。
⑨2014年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》。
�、庠醋杂�2013年的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》。
源自于2014年的《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》。
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中小企業(yè)民間融資成本研究10-26
金融支持中小企業(yè)的模式完善論文10-08