累退稅率及其應(yīng)用

時(shí)間：2022-10-05 18:27:17 財(cái)稅畢業(yè)論文我要投稿

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累退稅率及其應(yīng)用

　　累退稅率及其應(yīng)用

　　摘要：本文通過對(duì)累退稅率的介紹，分析累退稅率的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，指出在現(xiàn)行稅收制度中存在累退性質(zhì)的稅種：流轉(zhuǎn)稅、滑準(zhǔn)稅、社會(huì)保障稅，并提出在新的一輪稅制改革中可恰當(dāng)應(yīng)用累退稅率來實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)，比如負(fù)個(gè)人所得稅、特殊行業(yè)的企業(yè)所得稅、生態(tài)稅等等。

　　關(guān)鍵詞：累退稅率;個(gè)人所得稅;生態(tài)稅

　　我國對(duì)稅率一般劃分為：比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。

　　只有在為了更好解釋累進(jìn)稅率時(shí)才提及累退稅率，大多數(shù)人認(rèn)為實(shí)行累退稅率是不可能的，學(xué)術(shù)界對(duì)累退稅率的研究也較少。

　　但是，不僅在我國現(xiàn)行稅收制度中的某些稅種具有累退性質(zhì)，在未來的稅收制度改革中，只要運(yùn)用恰當(dāng)，累退稅率也能發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)。

　　一、累退稅率的概念

　　累退稅率，是“累進(jìn)稅率”的對(duì)稱。

　　隨課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)比例的增大而逐級(jí)降低稅率的一種遞減等級(jí)稅率。

　　即課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)比例越大，稅率越低;課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)比例越小，稅率越高。

　　累退稅率的結(jié)構(gòu)和計(jì)算方法，是將課征對(duì)象按標(biāo)準(zhǔn)分為數(shù)額大小不同的若干差級(jí)，對(duì)數(shù)額大者適用較低的稅率，而對(duì)數(shù)額小者則適用較高的稅率。

　　累退稅率是隨著累進(jìn)稅率的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。

　　19世紀(jì)后期西方經(jīng)濟(jì)學(xué)說史上發(fā)生了邊際革命，提出了邊際效用價(jià)值論，培養(yǎng)了再分配論和累進(jìn)稅率的思想。

　　20世紀(jì)30年代，凱恩斯認(rèn)為有效需求不足的一個(gè)重要原因就是社會(huì)消費(fèi)傾向過低，而社會(huì)消費(fèi)傾向過低又源自于所得和財(cái)富的分配不均，因此更加主張累進(jìn)稅率的擴(kuò)張。

　　同時(shí)，累退稅率也因反向累進(jìn)和進(jìn)一步加劇貧富不均而被認(rèn)為是“不良稅率”。

　　但是，20世紀(jì)70年代后，西方經(jīng)濟(jì)陷入了“滯脹”困境，供給學(xué)派認(rèn)為，累進(jìn)稅率導(dǎo)致生產(chǎn)者的可自由支配收入太少，從而不利于投資和儲(chǔ)蓄，不利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

　　累退稅率則剛好相反，能夠促進(jìn)生產(chǎn)者擴(kuò)大投資增加供給。

　　雖然當(dāng)時(shí)政府并沒有采用累退稅率，但20世紀(jì)80年代以來美國的累進(jìn)稅率也逐步下降了。

　　可見，累進(jìn)稅率不一定是“良稅率”，而累退稅率也不一定是“不良稅率”。

　　只有充分地客觀地認(rèn)識(shí)每種稅率的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的具體環(huán)境，才能做出合理的判斷。

　　二、累退稅率的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

　　(一)累退稅率的優(yōu)點(diǎn)

　　1.有利于效用的平等。

　　邊際效用遞減是累進(jìn)稅率支持者的主要論證理由，但奧地利學(xué)派的重要人物――哈耶克認(rèn)為，用獲得收入的努力來說明收入效用正在遞減，則會(huì)得出相反的結(jié)論，即隨著個(gè)人收入的增加，為誘導(dǎo)同樣的邊際努力所必需的對(duì)額外收入的激勵(lì)也將增加，這反映在稅制上應(yīng)實(shí)行累退稅率而非累進(jìn)稅率。

　　也就是說，實(shí)行累退稅率能夠使每一份努力所得到的效用都是一樣的。

　　2.有利于鼓勵(lì)提高資本效率。

　　考慮到要素收入的邊際成本遞增，資本邊際效率遞減，特別是邊際凈效率遞減，在所得稅領(lǐng)域?qū)嵭欣弁硕惛佑欣谫Y本等要素的供給。

　　3.有利于鼓勵(lì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

　　政府為了要限制、禁止或不允許的小生產(chǎn)經(jīng)營，收入額越少，越課以重稅，即可采用這種形式的稅率，以達(dá)到預(yù)定目的。

　　而世界上少數(shù)采用累退稅率的國家之一荷蘭，就曾為了抑制當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè)的發(fā)展而對(duì)企業(yè)所得采用了累退稅率。

　　(二)累退稅率的缺點(diǎn)

　　1.反向累進(jìn)，高收入低征收，無法合理地分配稅收負(fù)擔(dān)，有違于稅收公平主義原則。

　　隨所得額的提高，稅率卻降低，所得多的少征，所得少的多征，對(duì)收入再分配具有反向調(diào)節(jié)作用，使社會(huì)各階層的貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，與納稅人的負(fù)擔(dān)能力不相匹配，違反了稅收公平的原則。

　　2.影響社會(huì)的穩(wěn)定。

　　累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能。

　　但是與之相反，累退稅率不但沒有內(nèi)在的自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，而且還會(huì)影響社會(huì)的穩(wěn)定。

　　在當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于繁榮時(shí)期，累退稅率使得國民所得的增長(zhǎng)超過個(gè)人所得稅收入的增長(zhǎng)，即個(gè)人所得稅的稅收收入與國民所得的彈性小于1，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)仍起到一定的加熱作用，容易造成經(jīng)濟(jì)的過度膨脹;當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期，累退稅率的實(shí)行使國民所得的減少大于稅收收入的減少，從而在一定程度上加劇了經(jīng)濟(jì)的過度緊縮。

　　這也是累退稅率不被絕大多數(shù)國家采用的主要原因。

　　3.計(jì)算比較復(fù)雜。

　　累退稅率和累進(jìn)稅率都存在著計(jì)算方法比較復(fù)雜的缺點(diǎn)。

　　計(jì)稅依據(jù)數(shù)量越大，級(jí)距越多，計(jì)算步驟越多;而且邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

　　三、現(xiàn)行稅收制度中具有累退性質(zhì)的稅種

　　在現(xiàn)行稅收制度中，對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定逐級(jí)遞減的稅率并不多見，但是，其作為一種分析稅收收入再分配效果的方法已被廣泛使用，因?yàn)橐恍┦褂帽壤惵驶蚨~稅率的稅種也可能具有累退性。

　　(一)流轉(zhuǎn)稅中針對(duì)生活必需品征收的稅

　　對(duì)生活必需品征收的流轉(zhuǎn)稅一般采用比例稅率，由于窮人與富人在必需品消費(fèi)方面并無太大差別，故所承擔(dān)的稅負(fù)相近，但相對(duì)于窮人與富人的收入而言，卻呈現(xiàn)出累退性。

　　增值稅不區(qū)分消費(fèi)品的性質(zhì)，基本上采用17%的統(tǒng)一稅率，增值稅的平均稅負(fù)隨年均收入的增加而降低，其名義上的比例稅率，實(shí)際上具有明顯的累退性。

　　美國至今尚未引進(jìn)增值稅的原因之一就是擔(dān)心其累退效應(yīng)所產(chǎn)生的不公平。

　　營業(yè)稅雖然按行業(yè)設(shè)置差別比例稅率，但并未根據(jù)勞務(wù)的性質(zhì)是生活必需性勞務(wù)還是奢侈性勞務(wù)而相應(yīng)設(shè)置稅率，甚至有些奢侈性勞務(wù)(如航空運(yùn)輸勞務(wù))的稅率(3%)還低于生活必需性勞務(wù)(加理發(fā)服務(wù)勞務(wù))的稅率(5%)。

　　因而，營業(yè)稅在設(shè)計(jì)本身也就具有一定的累退性。

　　(二)關(guān)稅中的滑準(zhǔn)稅

　　滑準(zhǔn)稅亦稱滑動(dòng)稅，是對(duì)進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制訂不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。

　　其高檔商品價(jià)格的稅率低或不征稅，低檔商品價(jià)格的稅率高。

　　征收這種關(guān)稅的目的是使該種進(jìn)口商品，不論其進(jìn)口價(jià)格高低，其稅后價(jià)格保持在一個(gè)預(yù)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)上，以穩(wěn)定進(jìn)口國內(nèi)該種商品的市場(chǎng)價(jià)格。

　　我國之前只對(duì)進(jìn)口新聞紙征收過滑準(zhǔn)稅。

　　近幾年，我國棉花市場(chǎng)供需缺口不斷加大，亟須增加棉花進(jìn)口的數(shù)量，為了穩(wěn)定棉花價(jià)格，正確調(diào)控棉花市場(chǎng)，根據(jù)海關(guān)總署2005年第16號(hào)和第64號(hào)公告，自2005年5月1日起，我國對(duì)配額外報(bào)關(guān)進(jìn)口的棉花以滑準(zhǔn)稅方式征收進(jìn)口關(guān)稅。

　　(三)社會(huì)保障稅

　　社會(huì)保障稅比較普遍的征收方法是對(duì)個(gè)人收入規(guī)定一個(gè)限額，對(duì)收入中未超過限額的部分按比例征收保障稅，對(duì)收入中超過限額的部分不征收社會(huì)保障稅。

　　世界上有許多國家采用了這種方法。

　　如法國的年金保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)、美國的年金保險(xiǎn)、疾病與生育保險(xiǎn)等。

　　在保障稅的設(shè)立中，為體現(xiàn)公平和效率的均衡要求，都設(shè)立了征納上限，同時(shí)也不考慮家庭人口的多寡和其它的特殊情況;另外，對(duì)于多數(shù)高收入者來說,除薪金、工資以外,還有大量的利息、股息、租金和其它的資本利得收入，而這一部分是不屬于社會(huì)保障稅的征納范圍的。

　　這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來說，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制，征納上限越低，考慮的特殊情況越少，累退效應(yīng)就越強(qiáng)。

　　在實(shí)際征納過程中收入越高，稅負(fù)就相對(duì)減輕。

　　這種累退效應(yīng)隨財(cái)富分配的不公平程度而不斷的增強(qiáng)。

　　四、對(duì)我國稅制改革中應(yīng)用累退稅率的建議

　　目前，我國正醞釀新一輪的稅制改革。

　　17大提出了要大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整;更加注重提高自主創(chuàng)新能力，提高節(jié)能環(huán)保水平;提高開放型經(jīng)濟(jì)水平;縮小收入差距;加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系等政策目標(biāo)。

　　無論是稅收制度的完善還是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都離不開稅率結(jié)構(gòu)的合理選擇。

　　作為一個(gè)明智的選擇主體，我國政府應(yīng)該從現(xiàn)階段的政策目標(biāo)出發(fā)，針對(duì)累退稅率的優(yōu)缺點(diǎn)來衡量其在稅收制度中的應(yīng)用，權(quán)衡各種政治因素和經(jīng)濟(jì)因素，對(duì)我國稅率的結(jié)構(gòu)作出理性的選擇。

　　(一)負(fù)個(gè)人所得稅

　　米爾頓弗里德曼在《資本主義與自由》一書中首次提出負(fù)所得稅理論。

　　負(fù)個(gè)人所得稅是以政府向個(gè)人支付所得稅來代替社會(huì)福利補(bǔ)助的一種形式，對(duì)政府來說是個(gè)人所得稅的負(fù)收入。

　　其目的有兩個(gè)：一是對(duì)低收入群體不僅不用收稅，而且給予所得稅補(bǔ)助，以保證個(gè)人收入不低于一定的水平;二是在補(bǔ)助低收入者的同時(shí)，又要保全效率，不養(yǎng)懶漢。

　　負(fù)所得稅的基本思想是政府規(guī)定最低收入指標(biāo)，然后按一定的負(fù)所得稅稅率，根據(jù)個(gè)人不同的實(shí)際收入按比例發(fā)給補(bǔ)助金，這種補(bǔ)助金便為負(fù)所得稅。

　　補(bǔ)助的金額隨著收入的增加而逐步減少，即采用累退稅率。

　　美國提出的“家庭援助計(jì)劃”和 “改善就業(yè)機(jī)會(huì)和收入計(jì)劃”，這些福利制度改革的措施都反應(yīng)了負(fù)所得稅的思想。

　　目前加拿大也已普遍運(yùn)用負(fù)所得稅理論，對(duì)低收入者在兒童撫養(yǎng)、配偶補(bǔ)助、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等項(xiàng)目均實(shí)行了負(fù)所得稅的制度，負(fù)所得額可抵減應(yīng)繳所得稅額。

　　我國在1999年10月1日起施行的《城鎮(zhèn)居民最低生活保障條例》將為負(fù)所得稅制度的可行性提供寶貴的管理經(jīng)驗(yàn)。

　　將社會(huì)福利支出轉(zhuǎn)由稅收支出，還因?yàn)槎愂照鞴苄矢撸纱蟠鬁p少政府的社會(huì)福利管理費(fèi)用，提高辦事效率。

　　負(fù)所得稅的補(bǔ)助制度體現(xiàn)了對(duì)弱勢(shì)群體的關(guān)懷，進(jìn)一步完善了我國的社會(huì)保障體系。

　　既幫助低收入者維持了最低生活水平，同時(shí)又不會(huì)挫傷工作積極性，克服了依賴政府過生活的思想，又可縮小社會(huì)收入分配差距，兼顧公平和效率，通過增加貧困者收入，還有達(dá)到擴(kuò)大內(nèi)需的作用。

　　(二)對(duì)特殊行業(yè)的企業(yè)所得稅采用累退稅率

　　對(duì)具有明顯規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)，或者不適合采用小規(guī)模生產(chǎn)的企業(yè)所得可采用累退稅率。

　　規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指隨著生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大而出現(xiàn)的產(chǎn)品成本下降、收益遞增的現(xiàn)象。

　　規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)的外部效應(yīng)和內(nèi)部效應(yīng)。

　　外部經(jīng)濟(jì)規(guī)模效應(yīng)是指通過尋求有利于企業(yè)運(yùn)行效率提高的外部環(huán)境和外部產(chǎn)出規(guī)模，如在一個(gè)區(qū)域內(nèi)吸引不同企業(yè)，完善相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)，吸引顧客，形成獨(dú)特的生產(chǎn)和營銷網(wǎng)絡(luò)，改善信息和資金流通運(yùn)營環(huán)境，提高非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。

　　內(nèi)部經(jīng)濟(jì)規(guī)模效應(yīng)是指公司通過擴(kuò)大規(guī)模、降低成本來獲得經(jīng)濟(jì)利益，其效益的提高來源于企業(yè)自身規(guī)模的擴(kuò)大，而與其所在產(chǎn)業(yè)及所處地理位置無關(guān)。

　　例如，在我國，小型煤炭企業(yè)和礦井“多、散、弱、差”，對(duì)其管理難度大，一些小型的煤礦企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，不具備安全生產(chǎn)基本條件，安全隱患多，開發(fā)利用粗放。

　　而大型的煤礦企業(yè)相對(duì)而言則易于管理，安全隱患少，加快技術(shù)進(jìn)步的可能性大。

　　同樣，在我國的造紙行業(yè)中也存在著很多小的造紙企業(yè)對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重，對(duì)其管理的難度大。

　　通過采用累退稅率，可以抑制這些小型企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮這些行業(yè)的規(guī)模效應(yīng)，不僅可以產(chǎn)生外部經(jīng)濟(jì)規(guī)模效應(yīng)，而且還可以通過優(yōu)化內(nèi)部管理來增加內(nèi)部經(jīng)濟(jì)規(guī)模效應(yīng)。

　　(三)在生態(tài)稅收中引入累退稅率

　　生態(tài)稅收源于英國“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論。

　　庇古主張，為克服私人和社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，國家應(yīng)對(duì)產(chǎn)生外部負(fù)效應(yīng)的企業(yè)征稅，其數(shù)額應(yīng)該等于該企業(yè)給社會(huì)所造成的損害，以便使私人成本和社會(huì)成本相等;同時(shí)對(duì)產(chǎn)生外部正效應(yīng)的單位給予補(bǔ)助或津貼，以此刺激產(chǎn)量增加。

　　隨著環(huán)境問題的日益惡化和對(duì)環(huán)境問題的日益重視，公共財(cái)政學(xué)家和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)家越來越關(guān)注生態(tài)稅政策的制定和實(shí)施。

　　正如對(duì)具有負(fù)外部效應(yīng)的企業(yè)可研究采用累進(jìn)稅率，使其盡量減少生產(chǎn)具有負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)品一樣，對(duì)具有正外部效應(yīng)的企業(yè)，也可研究采用累退稅率，鼓勵(lì)其增加供給具有正外部性的產(chǎn)品。

　　例如，城市軌道交通建設(shè)能誘發(fā)沿線土地升值，促進(jìn)沿線房地產(chǎn)、商業(yè)等行業(yè)的加速發(fā)展。

　　從這一意義上講，城市軌道交通能增加城市的社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利，帶來巨大的正效應(yīng)。

　　綠色食物、圖書、教育、綠化、農(nóng)村的壽險(xiǎn)市場(chǎng)等等都具有正的外部效應(yīng)，為激勵(lì)這些企業(yè)增加生產(chǎn)、提高供給量，可對(duì)其企業(yè)所得采用累退稅率。

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