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我國(guó)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算
我國(guó)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算
[摘 要]按照我國(guó)個(gè)人所得稅法關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得稅的具體規(guī)定，單位向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬的，負(fù)有代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅的義務(wù)與責(zé)任。由于勞務(wù)報(bào)酬所得稅是對(duì)一次收入畸高者實(shí)行加成征收，且雙方約定勞務(wù)報(bào)酬額時(shí)又有稅前與稅后兩種方式，使勞務(wù)報(bào)酬所得稅的計(jì)算較為復(fù)雜。
為了幫助各企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員正確理解并履行代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅義務(wù)。本文對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得稅的具體計(jì)算予以解析。
[關(guān)鍵詞]勞務(wù)報(bào)酬;應(yīng)納稅所得額;稅后所得額;速算扣除數(shù)
個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人向非任職、雇用單位獨(dú)立提供各種勞務(wù)，按照雙方約定取得的報(bào)酬。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位負(fù)有代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅的義務(wù)與責(zé)任。
對(duì)用人單位未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的，根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
實(shí)際工作中，有的企事業(yè)單位不能正確理解和履行代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅義務(wù)，計(jì)算應(yīng)納稅額不準(zhǔn)確的問題時(shí)有發(fā)生。為解決這些問題，將勞務(wù)報(bào)酬所得稅的計(jì)算解析如下。
一、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅稅率
個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅適用比例稅率20%，并對(duì)一次收入畸高者，實(shí)行加成征收。具體規(guī)定為：一次取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額不超過20 000元的，適用稅率20%;超過20 000元～50 000元的部分，稅額加征五成，實(shí)際上適用30%的稅率;超過50 000元的部分，稅額加征十成，實(shí)際上適用40%的稅率。
因此，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅稅率實(shí)際上是三級(jí)超額累進(jìn)稅率。見表1。
二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
表1中的每次應(yīng)納稅所得額，是指每次勞務(wù)報(bào)酬收入額減除費(fèi)用后的余額。減除費(fèi)用方式分為兩種：
(1)每次收入額不超過4000元時(shí)
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800
(2)每次收入額超過4000元時(shí)
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×(1-20%)
三、應(yīng)納所得稅與速算扣除數(shù)的計(jì)算
應(yīng)納所得稅的計(jì)算也分為兩種情況：
(1)不適用加成征收時(shí)
應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%
(2)適用加成征收時(shí)
應(yīng)納所得稅=∑應(yīng)納稅所得額×適用稅率 (公式Ⅰ)
或 應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) (公式Ⅱ)
公式Ⅰ是根據(jù)超額累進(jìn)稅率的原理，將適用不同稅率的應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納稅額后，再加總得出應(yīng)納稅總額。采用這種計(jì)算方式，在超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)較多的情況下，加總計(jì)算較繁瑣，運(yùn)用公式Ⅱ則可以簡(jiǎn)化計(jì)算。
公式Ⅱ中的速算扣除數(shù)，是按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額與按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額之差。
根據(jù)：速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額
可得公式Ⅱ：按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)
=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
表Ⅰ中的三個(gè)速算扣除數(shù)，其計(jì)算過程為：
(1)速算扣除數(shù)0。當(dāng)應(yīng)納稅所得額(為表述方便用P表示，以下同)未超過20 000元時(shí)，適用20%稅率，不適用超額累進(jìn)稅率，速算扣除數(shù)為0。
(2)速算扣除數(shù)2 000。當(dāng)P超過20 000元、未超過50 000元時(shí)：
速算扣除數(shù)= P×30%-〔20 000×20%+(P-20 000)×30%〕=2 000(元)
(3)速算扣除數(shù)7 000。當(dāng)P超過50 000元時(shí)：
速算扣除數(shù)= P×40%-〔20 000×20%+(50 000-20 000)×30%+(P-50 000)×40%
=7 000(元)
四、應(yīng)納所得稅計(jì)算示例
【例1】某單位邀請(qǐng)某學(xué)者為職工講學(xué)，講學(xué)時(shí)間1天，約定勞務(wù)報(bào)酬3000元(含稅);邀請(qǐng)某技術(shù)人員為職工培訓(xùn)一項(xiàng)新技術(shù)，培訓(xùn)時(shí)間10天，約定勞務(wù)報(bào)酬30000元(含稅)。
則該單位的具體處理應(yīng)為：
(1)兩項(xiàng)支出共33000元，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目核算。
(2)學(xué)者的勞務(wù)報(bào)酬3000元
應(yīng)納稅所得額=3000-800=2200(元)
應(yīng)納所得稅=2200×20%=440(元)
向該學(xué)者實(shí)際支付 2560元。
(3)技術(shù)人員的勞務(wù)報(bào)酬30000元
應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)
應(yīng)納所得稅=20000×20%+(24000-20000)×30%=5200(元)
或 應(yīng)納所得稅=24000×30%-2000=5200(元)
向該技術(shù)人員實(shí)際支付24800元。
(4)單位在代扣稅款后的15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，將稅款繳入國(guó)庫(kù)。
五、單位與個(gè)人約定稅后勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納所得稅的計(jì)算
當(dāng)單位與個(gè)人約定的是稅后勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，劃分適用稅率的不含稅所得額與換算系數(shù)見表2：
表2中不含稅所得額(即稅后的勞務(wù)報(bào)酬額)劃分等級(jí)所依據(jù)的三個(gè)數(shù)額，其計(jì)算過程為：
(1)3360元。計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額時(shí)，費(fèi)用扣除方式采用定額扣除800元或定率扣除20%，是以勞務(wù)報(bào)酬額4000元為分界點(diǎn)。當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬額為4000元時(shí)，費(fèi)用扣除額800元，應(yīng)納稅所得額3200元，應(yīng)納稅額640元，稅后所得額3360元。因此，稅后所得額3360元與勞務(wù)報(bào)酬(稅前所得額)4000元的應(yīng)納稅額相等。
(2)21000元。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬所得稅率20%與30%是以應(yīng)納稅所得額20000元為分界點(diǎn)，根據(jù)應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬額×(1-20%)，可以將應(yīng)納稅所得額20000元換算為扣除費(fèi)用前的勞務(wù)報(bào)酬額25000元，應(yīng)納稅額4000元(計(jì)算過程略)，稅后所得額21000元。因此，稅后所得額21000元與應(yīng)納稅所得額20000元的應(yīng)納稅額相等。
(3)49500元。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬所得稅率30%與40%是以應(yīng)納稅所得額50000元為分界點(diǎn)，根據(jù)應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬額×(1-20%)，可以將應(yīng)納稅所得額50000元換算為扣除費(fèi)用前的勞務(wù)報(bào)酬額62500元，應(yīng)納稅額13000元(計(jì)算過程略)，稅后所得額49500元。因此，稅后所得額49500元與應(yīng)納稅所得額50000元的應(yīng)納稅額相等。
根據(jù)表2計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，首先要把不含稅所得額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算分為兩種情形：
(1)不含稅(稅后)所得額未超過3360元時(shí)：
應(yīng)納稅所得額=(不含稅(稅后)所得額-800)÷(1-20%) (公式Ⅲ)
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20% (公式Ⅳ)
公式Ⅲ的推導(dǎo)過程為：
根據(jù)：應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬額-800
不含稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬額-應(yīng)納稅額
整理：應(yīng)納稅所得額+800=不含稅所得額+應(yīng)納稅額
=不含稅所得額+應(yīng)納稅所得額×20%
得出：應(yīng)納稅所得額=(不含稅所得額-800)÷(1-20%)
(2)不含稅所得額超過3 360元時(shí)：
應(yīng)納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]
(公式Ⅴ)
或應(yīng)納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷換算系數(shù) (公式Ⅵ)
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù) (公Ⅻ)
公式Ⅺ中，換算系數(shù)=1-稅率×(1-20%)，其中20%為費(fèi)用扣除率。
當(dāng)稅率為20%時(shí)，換算系數(shù)為0.84;
當(dāng)稅率為30%時(shí)，換算系數(shù)為0.76;
當(dāng)稅率為40%時(shí)，換算系數(shù)等于0.68。
公式Ⅴ的推導(dǎo)過程為：
根據(jù)：應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬額×(1-20%)
應(yīng)納稅額=勞務(wù)報(bào)酬額×(1-20%)×稅率-速算扣除數(shù)
不含稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬額-應(yīng)納稅額
整理：不含稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬額-應(yīng)納稅額
=勞務(wù)報(bào)酬額-[勞務(wù)報(bào)酬額×(1-20%)×稅率-速算扣除數(shù)]
=應(yīng)納稅所得額÷(1-20%)-應(yīng)納稅所得額×稅率+速算扣除數(shù)
得出：應(yīng)納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]
【例2】 為便于理解與對(duì)比，將例1中的兩筆勞務(wù)報(bào)酬均假定為是稅后所得額，則具體處理如下：
(1)學(xué)者稅后所得額3000元。
換算為應(yīng)納稅所得額=(3000-800)÷(1-20%)=2750(元)
換算為勞務(wù)報(bào)酬額=2750+800=3550(元)
應(yīng)納所得稅額=(3550-800)×20%=2750×20%=550(元)
即單位向?qū)W者支付勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額為3550元，其中向?qū)W者支付稅后所得額3000元，代扣代繳學(xué)者應(yīng)納個(gè)人所得稅550元。
(2)技術(shù)人員的稅后所得額30000元。
換算為應(yīng)納稅所得額=(30000-2000)×(1-20%)÷0.76=29473.68(元)
換算為勞務(wù)報(bào)酬額=29473.68÷(1-20%)=36842.11(元)
應(yīng)納所得稅額=36842.11×(1-20%)×30%-2000=6842.11(元)
即單位向技術(shù)人員支付勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額為36842.11元，其中向技術(shù)人員支付稅后所得額30000元，代扣代繳技術(shù)人員應(yīng)納個(gè)人所得稅6842.11元。
參考文獻(xiàn)
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