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財(cái)稅法功能的定位及其當(dāng)代變遷論文
在不同的國家，不同的歷史發(fā)展階段，財(cái)稅法的主要功能也會(huì)有差別。所以我們要對(duì)其功能進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，了解其主要功能所起到的作用以及它們之間有著怎樣的依存關(guān)系。使財(cái)稅法無論隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展怎樣變遷，都能夠有跡可循，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用，以此來維護(hù)國家的穩(wěn)定與人民的幸福生活。
1 財(cái)稅法功能的定位
我們通常所說的財(cái)稅法指的是財(cái)政法與稅法的總合，而并不是特指某一部法律[1]。從理論上進(jìn)行分析，可以將財(cái)稅法的功能分成客觀和主觀兩個(gè)方面，客觀方面主要表示的是財(cái)稅法對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所起的作用；主觀方面主要表示的則是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)觀念對(duì)于財(cái)稅法功能的一般認(rèn)識(shí)。另外，雖然財(cái)稅法的客觀功能一定程度上可以由時(shí)代背景所決定，但是對(duì)它的主觀功能的認(rèn)識(shí)有時(shí)會(huì)落后于時(shí)代的發(fā)展，這樣就會(huì)造成主觀認(rèn)識(shí)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)。在這種情況下，即使客觀功能還在發(fā)揮著正常的作用，也容易導(dǎo)致財(cái)稅法在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中出現(xiàn)偏差。
與此同時(shí)，我們可以看到，財(cái)稅法對(duì)于經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用是顯而易見的，但若將這作用一味放大，也會(huì)造成錯(cuò)誤的認(rèn)知。過去在我國，幾乎將財(cái)稅法與宏觀調(diào)控法視為相同，財(cái)稅法成為政府管理的首要手段，這對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是具有誤導(dǎo)作用的。
2 財(cái)稅法的功能變遷過程
（一）歷史發(fā)展不同階段的財(cái)稅功能
在很早之前，財(cái)政學(xué)就已經(jīng)作為一個(gè)單獨(dú)的學(xué)科出現(xiàn)在人們的視野之中，與時(shí)代一起不斷地向前發(fā)展。分析英國的古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，可以看到，在資本主義萌芽時(shí)期，財(cái)稅的職能基本上只包括維護(hù)新興地主階級(jí)的統(tǒng)治。進(jìn)入19 世紀(jì)末20 世紀(jì)初時(shí)，，壟斷資本主義時(shí)代到來，由財(cái)產(chǎn)分配嚴(yán)重不公導(dǎo)致的社會(huì)矛盾日漸突出，所以此時(shí)的財(cái)稅法必須要具備新的功能，便開始向滿足人民群眾的需求以及重人權(quán)轉(zhuǎn)變[2]。到了20 世紀(jì)30 年代，資本主義世界爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，凱恩斯主義橫空出世，政府的干預(yù)成為了財(cái)稅功能的重要內(nèi)容。而現(xiàn)如今，我國學(xué)術(shù)界普遍接受的是馬斯格雷夫的理論。他認(rèn)為維持經(jīng)濟(jì)、配置資源、分配收入是財(cái)稅的三大基本功能。這一理論也使人們對(duì)于財(cái)稅法的功能認(rèn)識(shí)更加全面、豐富。
�。ǘ⿵膰抑贫鹊淖冞w分析財(cái)稅法功能的轉(zhuǎn)變
不同的國家制度對(duì)財(cái)稅法功能的認(rèn)識(shí)是不同的。對(duì)于財(cái)政最開始的認(rèn)識(shí)是現(xiàn)代的國家因?yàn)樨?cái)政而產(chǎn)生，同時(shí)國家也對(duì)財(cái)政影響十分深刻。以此出發(fā)，就等同于是從國家的制度改變上來探討財(cái)稅法的轉(zhuǎn)變，并且同時(shí)可以探索出財(cái)政對(duì)于一個(gè)國家發(fā)展建設(shè)的重要作用。財(cái)政和國家的管理作用是相互影響、彼此依存的。早在封建王朝時(shí)期，財(cái)稅最主要的功能是組織收入。從這里不難得知，財(cái)政的這一個(gè)功能是完全為封建統(tǒng)治階級(jí)所服務(wù)的，所以在封建時(shí)期，對(duì)于財(cái)稅功能的定位就只停留在理財(cái)這一個(gè)層面上。隨著時(shí)間的不斷推進(jìn)，西方國家相繼爆發(fā)資產(chǎn)階級(jí)革命，由革命帶來的政治制度的變化也使其財(cái)稅法的改革迫在眉睫。第二次工業(yè)革命期間，西方國家政治制度仍然在向民主化發(fā)展，但此時(shí)出現(xiàn)壟斷階級(jí)，所以出于對(duì)私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)的目的，財(cái)稅法做出了相應(yīng)的改變，但是這個(gè)改變對(duì)于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并沒有什么意義。第三次工業(yè)革命后，各國的財(cái)政水平都得到了普遍性的提高，每個(gè)國家都有鮮明且適合自身發(fā)展的財(cái)政特征，財(cái)稅法應(yīng)運(yùn)而生。
3 財(cái)稅法的理性回歸內(nèi)容
�。ㄒ唬┮�(guī)范理財(cái)行為
作為我國公共財(cái)產(chǎn)法的財(cái)稅法，顧名思義，最重要的功能就是對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效的管理[3]，所以財(cái)稅法需要將社會(huì)資源做出有效的分配和優(yōu)化。普遍來說，財(cái)稅法的有效實(shí)施是通過財(cái)政法的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)的，在實(shí)施的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，從而使得財(cái)稅法也能更加趨向于完善。這實(shí)質(zhì)上就是建立起一種法制體系，而財(cái)政的基本體制和財(cái)政支出、收入、監(jiān)管等不同的方面都要在這一體系中體現(xiàn)出來，從而使財(cái)產(chǎn)得到規(guī)范化的管理。將這一體系的建立真正落實(shí)，我們就可以逐漸認(rèn)清理財(cái)?shù)谋举|(zhì)內(nèi)容，主要有兩個(gè)方面，具體如下。
第一個(gè)方面，是財(cái)政的基本體制。財(cái)稅法的實(shí)施是通過使預(yù)算透明化，來對(duì)錯(cuò)誤的財(cái)政行為設(shè)置起一道無形的防線。在最新的《預(yù)算法》中也表現(xiàn)出來了這一點(diǎn)，即將之前的“宏觀調(diào)控行為”改為“規(guī)范政府的收支行為”，這樣財(cái)稅法的實(shí)施就得到了制度保障。在這一過程中，改變了透明預(yù)算的性質(zhì)，完成了由政府管理到監(jiān)督政府管理的改革，將財(cái)稅法對(duì)理財(cái)行為的功能充分地表現(xiàn)了出來。
第二，是有關(guān)財(cái)政支出、收入和監(jiān)管的問題。為了改善民生、提高人民的生活水平，能夠通過預(yù)算使財(cái)稅法對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行控制，以此來優(yōu)化財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，財(cái)稅法也能以法定稅收為原則對(duì)國家財(cái)政的收入進(jìn)行合理的控制。但需要注意的是，在現(xiàn)實(shí)生活中也存在著一些受到不可抗因素影響財(cái)政收入，此種狀況下，就要求法律從不同的角度來對(duì)程序進(jìn)行規(guī)范。另外，財(cái)稅法對(duì)于財(cái)政的監(jiān)管也是能起到很大作用的。通過完善的財(cái)稅制度，來保障財(cái)政收支的正常運(yùn)行，對(duì)有意圖走不法道路的人進(jìn)行警示。
�。ǘ┐龠M(jìn)社會(huì)公平
財(cái)政手段對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義是不言而喻的，然而無論是哪個(gè)國家或哪個(gè)年代，如果不將社會(huì)分配的問題解決好，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會(huì)停滯不前甚至出現(xiàn)倒退現(xiàn)象。我國也不例外，進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不斷地加快，社會(huì)中的失衡現(xiàn)象也凸顯出來。所以財(cái)稅法對(duì)于維護(hù)社會(huì)的公平尤為重要。因?yàn)樨?cái)稅法與國民財(cái)富分配的關(guān)系十分密切，所以對(duì)稅制的改革是改變財(cái)富分配不均的前提。我們要清楚的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并且不能走效率優(yōu)于公平的老路子，應(yīng)該要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看問題，兩者兼顧，重視財(cái)稅法對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平的功能，對(duì)財(cái)政結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理有效的調(diào)整。從而使社會(huì)分配不公現(xiàn)象得到改善，使國家的政治經(jīng)濟(jì)建設(shè)穩(wěn)定發(fā)展。
�。ㄈ┐龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
在財(cái)稅法的功能中最重要的一點(diǎn)莫過于其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用了。在我國改革開放前，往往是政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著主導(dǎo)地位，對(duì)于財(cái)政分配的比重過大，而忽視了財(cái)稅法自身的調(diào)節(jié)功能。改革開放以來，我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，減少政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的干預(yù)，更加重視財(cái)稅的自我調(diào)控能力。這一政策的實(shí)施，使我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速且全面的發(fā)展。同時(shí)，社會(huì)福利制度也更加的完善、人們的生活水平得到了顯著地提高。
總而言之，雖然財(cái)稅法在不同的歷史時(shí)期表現(xiàn)出的功能不盡相同，但主要就是規(guī)范理財(cái)行為、保障社會(huì)公平、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展這三個(gè)方面。所以只有對(duì)財(cái)稅法功能作出精準(zhǔn)的定位、正確的認(rèn)識(shí)，才能對(duì)改革進(jìn)行全面的深化和優(yōu)化。通過進(jìn)行全方位、多層次的財(cái)稅法改革，建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政體系，形成具有中國特色的財(cái)稅法文化，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出長(zhǎng)足貢獻(xiàn)，提高人民的生活水平并維護(hù)社會(huì)秩序的穩(wěn)定和國家的長(zhǎng)治久安。
參考文獻(xiàn)
[1]洪小東.公共財(cái)產(chǎn)視野下的財(cái)稅法功能探析——一個(gè)不同于私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)的視角[N].太原理工大學(xué)學(xué)報(bào).2015，3（16）：222-223
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