電子商務(wù)稅收問題論文

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電子商務(wù)稅收問題論文

　　電子商務(wù)稅收問題論文【1】

電子商務(wù)稅收問題論文

　　摘要：隨著電子商務(wù)的發(fā)展，因其低成本、效率性被社會大眾所喜愛，但也因其無紙化、虛擬化及電子商務(wù)稅收法律的缺失成為納稅人偷稅逃稅的借口，也使得稅務(wù)機關(guān)難以征管和稽查，從而使國家稅款大量流失，并根據(jù)此問題提出建立、完善我國電子商務(wù)稅收制的具體措施。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;納稅人

　　電子商務(wù)作為一種新的經(jīng)營方式，它起源于美國，它是指包含電子交易在內(nèi)利用網(wǎng)絡(luò)進行的全部商務(wù)活動。

　　2012年底，我國網(wǎng)民規(guī)模達到6.3億，成為世界上網(wǎng)人數(shù)最多的國家，且網(wǎng)絡(luò)總交易額達到12741億人民幣，同比增長49.2%，年人均網(wǎng)購6010元，這些數(shù)據(jù)傳達給我們的是電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易方式，成為一種潮流，因其成本低、快捷性備受社會大眾所喜愛。

　　但隨著2007年全國首例網(wǎng)絡(luò)偷稅“彤彤”案的出現(xiàn)，這引起人民的廣泛爭議，也使人民開始反思電子商務(wù)帶給人民便利的同時給國家?guī)淼膰乐囟愂樟魇У膯栴}。

　　一、電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀

　　目前電子商務(wù)主要有B2B、B2C和C2C三種模式，前兩種是企業(yè)模式，一般企業(yè)有實體店，他們現(xiàn)實中已繳納稅款，因看到網(wǎng)絡(luò)銷售有利才選擇這樣的模式，不過對于網(wǎng)絡(luò)銷售這部分和第三種模式我國的法律尚未規(guī)定征稅。

　　據(jù)統(tǒng)計，2012年網(wǎng)絡(luò)交易總額達到8.1萬億元，僅淘寶天貓的總交易額超過1萬億元，占全國社會消費品零售總額的近5%，網(wǎng)上這么大的成交額，納稅的人少之又少。

　　二、電子商務(wù)對稅收制度的影響

　　(一)偷稅逃稅嚴重，國家稅款大量流失。

　　首先，網(wǎng)上開店有的經(jīng)過工商、稅務(wù)機關(guān)登記，這些一般現(xiàn)實也有實體店，這樣的稅務(wù)機關(guān)很容易對其征稅，還有很大一部分沒有經(jīng)過登記，不需行政審批，更不用說納稅了。

　　而且網(wǎng)上交易的店家很少提供發(fā)票，如果消費者索要，賣家會要求買家再支付4%的金錢，這時消費者一般選擇放棄，因為網(wǎng)上開店不需要支付租金、勞務(wù)費，所以很多納稅人故意選擇網(wǎng)上交易，不納稅已經(jīng)他們的共識。

　　其次，電子商務(wù)的無紙化使得稅務(wù)機關(guān)無法掌握納稅人應(yīng)納稅的證據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去最直接的實物對象。

　　最后，電子商務(wù)的無國界性可以讓用戶足不出戶就可以買到國外的產(chǎn)品或者銷售商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品、提供勞務(wù)給國外，這樣可以規(guī)避關(guān)稅，電子商務(wù)的成本低讓越來越多的企業(yè)、個人選擇電子商務(wù)從而達到避稅目的，進而使國家稅款流失。

　　(二)稅收征管和稽查變難。

　　傳統(tǒng)的稅收是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所做的會計賬簿、憑證或者其他資料來征稅，如果納稅主體不進行記載，則要承擔法律責任。

　　而法律對電子商務(wù)未規(guī)定，且電子商務(wù)大都采用無紙化來進行交易，像現(xiàn)實交易的合同、提單、票據(jù)在網(wǎng)上都是以電子形式存在，這些很容易被修改，且納稅人多使用數(shù)字簽名、計算機加密等技術(shù)使稅務(wù)機關(guān)難以確定納稅人的交易數(shù)額，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，出現(xiàn)了用電子貨幣進行支付，所有這些就讓稅收的征管和稽查工作變得異常困難。

　　(三)加大對稅法構(gòu)成要素認定的困難。

　　首先，難以確定納稅主體;傳統(tǒng)的交易主體都是有固定地點而且還要到工商、稅務(wù)機關(guān)登記，稅務(wù)機關(guān)能夠根據(jù)登記的情況進行管理，而電子商務(wù)使交易主體擺脫固定地點的限制，直接網(wǎng)上交易，又因為電子商務(wù)使交易主體只需簡單的認證并采用加密技術(shù)就從事經(jīng)營行為，使稅務(wù)機關(guān)難以認定。

　　其次，征稅客體不清;傳統(tǒng)中稅法對商品、勞務(wù)都有不同的課稅標準，而電子商務(wù)中的商品、勞務(wù)是以數(shù)字化的形式存在，傳統(tǒng)的計算稅法的方法很難適用。

　　三、對我國的電子商務(wù)稅收的對策

　　雖然我國的電子商務(wù)交易額還比較少，與發(fā)達國家相比還有很大差距，但隨著計算機技術(shù)、通訊技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，必將推動電子商務(wù)的飛速發(fā)展，這將給我國的稅收產(chǎn)生越來越大的影響，因此，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達國家有關(guān)電子商務(wù)稅收的制度和政策，并立足中國的國情，盡快制定出我國的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以促進電子商務(wù)向良性、有序的方向發(fā)展。

　　(一)制定電子商務(wù)法律法規(guī)。

　　因為法律具有滯后性，隨著社會生活的不斷變化，在此基礎(chǔ)上制定的法律也要與時俱進，所以我們要根據(jù)電子商務(wù)的特性制定法律法規(guī)，完善我國的稅收條款并對納稅主體、納稅客體、課稅標準、納稅期限、納稅方式進行明確規(guī)定，使電子商務(wù)稅收有法可依。

　　(二)在一定時期內(nèi)給予優(yōu)惠，鼓勵、支持、引導電子商務(wù)的發(fā)展。

　　第一，電子商務(wù)作為一種新生事物，在我國起步較晚，競爭力不強，難以與發(fā)達國家抗衡;第二，發(fā)達國家像美國就對電子商務(wù)實行優(yōu)惠減免政策鼓勵它的發(fā)展，那我國更應(yīng)該采取類似的措施;第三，它還能解決大量的就業(yè)難題，如果國家一開始就將它和傳統(tǒng)貿(mào)易征收同等的稅，這會打擊創(chuàng)業(yè)者的積極性，不利于它的發(fā)展壯大，等到電子商務(wù)發(fā)展到一定程度就不再實行優(yōu)惠，讓它和傳統(tǒng)貿(mào)易公平競爭，最終推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

　　(三)對稅務(wù)行政人員進行網(wǎng)絡(luò)培訓。

　　單單懂得稅務(wù)管理和征收知識，不掌握計算機稅收知識是無法做好電子商務(wù)稅務(wù)工作，不能應(yīng)對電子稅收中出現(xiàn)的各種問題，因此要對稅務(wù)人員進行培訓，以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的趨勢，確保國家的稅款征收。

　　總之，對于電子商務(wù)這一蓬勃發(fā)展的新事物，我們要保持清醒的頭腦，不僅要站在自己的立場上享受電子商務(wù)所帶來得便利，還要站在國家的角度反思對電子商務(wù)稅收的管理，使國家的稅收手段發(fā)揮好對資源有效配置的作用，促進電子商務(wù)健康、快速發(fā)展的同時帶動我國整個社會的發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1]伊衍波.電子商務(wù)法規(guī).北京：清華大學出版社，2011

　　[2]李建波.淺析網(wǎng)上交易納稅難題.當代經(jīng)濟，2011(3)

　　電子商務(wù)中稅收問題的研究【2】

　　摘要：雖然目前我國電了商務(wù)的發(fā)展尚處于起步階段，但是隨若中國經(jīng)濟的進一步對外開放，經(jīng)濟總量的進一步增大，中國將是世界上最大的電子商務(wù)市場。

　　然而與此同時，我們應(yīng)當看到中國電子商務(wù)的健康發(fā)展還存在著諸多的障礙需要掃除，其中，電子商務(wù)中的稅收問題是政府所面臨的重要挑戰(zhàn)之一。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;制度;

　　一、電子商務(wù)發(fā)展對現(xiàn)行稅制的影響

　　電子商務(wù)不僅改變著傳統(tǒng)的貿(mào)易方式，同時也對建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式上的稅收產(chǎn)生了很大沖擊，引發(fā)了很多問題

　　(一)納稅地點難以確定

　　傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地或勞務(wù)活動發(fā)生地來確定經(jīng)營所得的來源地。

　　而電子商務(wù)活動是在一個虛擬的市場上，企業(yè)網(wǎng)上貿(mào)易活動沒有有形的“場所,基地,人員”,產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)的實際出現(xiàn)。

　　這此都使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下的常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地或勞務(wù)活動發(fā)生地等概念變得模糊不清，從而使稅務(wù)機關(guān)無法確定其所得的來源地，對其征稅也就缺乏法律依據(jù)。

　　(二)征稅對象難以確定

　　電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，從有形的商品變?yōu)闊o形的商品。

　　因此產(chǎn)品不再以實物形式出現(xiàn)，而是以數(shù)字化的形式通過網(wǎng)上電子信息的傳遞實現(xiàn)銷售，使現(xiàn)行稅法確定征稅對象的規(guī)定碰到難題。

　　(三)加大了稅收征管的難度

　　電子商務(wù)網(wǎng)上交易實行的是“無紙化”的操作，傳統(tǒng)商務(wù)活動所必需的紙質(zhì)合同、票據(jù)、貨款支付以及經(jīng)營、資金賬戶被網(wǎng)上的電子信息流所替代。

　　網(wǎng)上各種銷售都是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，數(shù)據(jù)的修改輕而易舉且不留痕跡，款項的支付更為隱蔽，加上嚴密的電子加密技術(shù)，稅務(wù)機關(guān)很難獲得真實充分的與交易相關(guān)的信息。

　　(四)稅收管轄權(quán)的沖突加劇

　　國家稅收管轄權(quán)依據(jù)國家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種，即居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)。

　　對本國居民來自全球的所得征稅，對非本國居民來自本國的所得征稅。

　　電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)兩者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域限制，在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍和登錄者的準確地址。

　　無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，從而模糊了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個國家或哪一個地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進行征稅變得非常困難。

　　二、確立我國應(yīng)對電子商務(wù)發(fā)展的稅收原則

　　(一)公平原則

　　電子商務(wù)稅收公平原則的基本取向應(yīng)該是使傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負擔相對公平合理。

　　對電子商務(wù)不通過開設(shè)新稅種或附加稅來征稅，而是立足于修改完善現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)。

　　具體體現(xiàn)在解決電子商務(wù)稅收問題時，特別要注意不能對不同的商務(wù)形式造成稅收歧視，不能對來自電子商務(wù)形式和來自傳統(tǒng)商務(wù)形式的類似收入?yún)^(qū)別對待。

　　(二)鼓勵原則

　　電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向，其應(yīng)用推廣將給各國帶來更多的貿(mào)易機會，我們要加強政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導作用。

　　在我國電子商務(wù)發(fā)展的初級階段，應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策更要突出體現(xiàn)鼓勵原則。

　　對現(xiàn)行稅收制度的改革和調(diào)整應(yīng)以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為前提，并出臺針對電子商務(wù)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠政策。

　　(三)協(xié)調(diào)原則

　　日前，我國電子商務(wù)活動在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護、安全和標準等方面有待規(guī)范，電子商務(wù)稅收問題的解決必須融入電子商務(wù)法律建設(shè)中去考慮，使電子商務(wù)的有關(guān)政策互相協(xié)調(diào)、有關(guān)措施互相配套。

　　三、解決我國電子商務(wù)稅收問題的思路和建議

　　面對電子商務(wù)發(fā)展所帶來的一系列稅收問題，我們要在正確的稅收原則指導下，積極探索有效對策，構(gòu)建起新的順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收制度。

　　(一)明確電子商務(wù)下所得來源地的判定標準

　　針對電子商務(wù)無址化特征對所得來源地的判定提出的挑戰(zhàn)，我們要賦予常設(shè)機構(gòu)等概念新的內(nèi)涵。

　　企業(yè)開展電子商務(wù)必須通過網(wǎng)站，網(wǎng)站是由軟件和大量信息構(gòu)成，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站不能成為常設(shè)機構(gòu)。

　　但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，而服務(wù)器是托放在機房的。

　　服務(wù)器是硬件，是有形的，具備了成為常設(shè)機構(gòu)的物理條件。

　　(二)建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，加強納稅人管理

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)形態(tài)發(fā)生了變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，應(yīng)要求所有公司網(wǎng)站必須到稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號。

　　對沒登記的網(wǎng)站企業(yè)交易網(wǎng)站做一定的強制做法。

　　如強制關(guān)閉網(wǎng)站或者對其做一定性的屏蔽。

　　稅務(wù)機關(guān)通過稅務(wù)登記系統(tǒng)對納稅人進行管理，并通過對服務(wù)器的強制性鏈接來掌握網(wǎng)上企業(yè)所進行的交易。

　　這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易是匿名的，也為難不了稅務(wù)機關(guān)。

　　(三) 堅持地域與居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的原則

　　在電子商務(wù)稅收管轄權(quán)問題上，首先應(yīng)意識到美國作為發(fā)達國家提出以居民稅收管轄權(quán)取代地域稅收管轄權(quán)的目的是為了保護其先進技術(shù)輸出國的利益，因此，從我國稅收主權(quán)利益考慮，為了避免因放棄地域稅收管轄權(quán)將帶來的大量稅收流失，我國應(yīng)聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持地域稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的原則。

　　(四)加強各部門的交流與合作，打擊電子商務(wù)避稅與逃稅

　　一是要加強不同部門的信息交流。

　　盡早實現(xiàn)在網(wǎng)上與商戶、銀行、海關(guān)等部門的全面鏈接，建立部門間的數(shù)據(jù)交換機制，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，以對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控。

　　二是要加強與各國稅務(wù)當局的合作。

　　通過與各國稅務(wù)機關(guān)密切合作，收集納稅人在世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在各國服務(wù)器的網(wǎng)站，特別是設(shè)在避稅地服務(wù)器的網(wǎng)站。

　　這樣才能更有力地打擊電子商務(wù)交易避稅與逃稅的現(xiàn)象。

　　參考文獻：

　　[1]丁卡尼.我國電子商務(wù)稅收問題之研究[J].甘肅農(nóng)業(yè),2006,(01)

　　[2]張迎.電子商務(wù)稅收問題探討[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟,2006,(04)

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