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電子商務(wù)稅收優(yōu)化困境現(xiàn)狀分析論文
第1篇：我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管優(yōu)化研究
一、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的研究背景
�。ㄒ唬┪覈缇矪2C電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
B2C（BusinesstoCustomer）是電子商務(wù)（ElectonicCommerce）重要的交易模式之一，指企業(yè)與消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)及電子數(shù)據(jù)進(jìn)行的各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)�？缇矪2C電子商務(wù)，則是指企業(yè)與消費(fèi)者分處不同國家或地區(qū)，利用電子數(shù)據(jù)化媒介完成訂購貨物或服務(wù)、支付、保險(xiǎn)等一系列行為的商務(wù)模式。跨境B2C在我國歷經(jīng)十余年的成長(zhǎng)，已經(jīng)涌現(xiàn)出天貓國際、速賣通、網(wǎng)易考拉海購、京東全球購等知名企業(yè)。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2016年跨境電商交易規(guī)模將達(dá)6.5萬億。跨境電商B2C交易占跨境交易總額的比例則從2011年3.2%逐步上升，估計(jì)2017年占比將達(dá)到10%左右。[1]
�。ǘ┪覈缇矪2C電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐
應(yīng)對(duì)跨境B2C電子商務(wù)帶來的稅收制度和征管挑戰(zhàn)，我國陸續(xù)出臺(tái)了一系列規(guī)范性文件。稅收制度方面，有國辦發(fā)
〔2013〕89號(hào)、財(cái)稅〔2013〕96號(hào)以及
〔2016〕18號(hào)、《海關(guān)總署辦公廳關(guān)于執(zhí)行跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口新的監(jiān)管要求有關(guān)事宜的通知》等。稅收征管方面，有海關(guān)總署〔2014〕12號(hào)文，〔2016〕26號(hào)等。
這些政策從一定程度表現(xiàn)出我國對(duì)跨境B2C電子商務(wù)稅收監(jiān)管的從嚴(yán)趨勢(shì)，同時(shí)也反映稅收征管存在的兩難境地：完全放開跨國零售進(jìn)出口不僅會(huì)造成稅源流失，還將引發(fā)線上線下稅收公平問題；嚴(yán)密管理跨國零售進(jìn)出口監(jiān)管工作則會(huì)阻礙電商行業(yè)發(fā)展，甚至導(dǎo)致地下交易頻發(fā)。
二、跨境B2C電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收征管模式的挑戰(zhàn)
�。ㄒ唬┒愂找卮_定困難
1.課征對(duì)象難以確定。其一，在網(wǎng)絡(luò)交易背景下，有形商品完全可以轉(zhuǎn)化為數(shù)字化商品（電子書、游戲激活碼等）或者服務(wù)（法律服務(wù)咨詢、醫(yī)療診斷等）。[2]其二，無形商品和在線服務(wù)的屬性界定不明，未納入現(xiàn)行稅收法律體系。
2.納稅主體難以確定�？缇畴娮咏灰自诨ヂ�(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，且買家、賣家、平臺(tái)可能分屬不同的國家或關(guān)稅區(qū)，登記制度不統(tǒng)一、不完善，征稅機(jī)關(guān)難以確定納稅人的真實(shí)信息，對(duì)納稅人真實(shí)身份的查實(shí)也存在困難。
3.稅收管轄權(quán)難以確定。國際稅收管轄權(quán)來源于一國國家主權(quán)，是一國政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。[3]跨境B2C電子商務(wù)挑戰(zhàn)著現(xiàn)行稅收管轄權(quán)規(guī)定。首先，跨境電子商務(wù)弱化居民稅收管轄權(quán)。[4]其次，跨境電子商務(wù)軟化來源地稅收管轄權(quán)。最后，跨境電子商務(wù)加劇稅收管轄權(quán)沖突。不同國家稅收管轄權(quán)側(cè)重不同，跨國電商交易背景下雙重征稅及雙重不征稅問題瑞顯。
�。ǘ┖ｊP(guān)監(jiān)管實(shí)施困難
1.海關(guān)監(jiān)管負(fù)擔(dān)加重。一是海關(guān)審價(jià)難度增加。跨境電子交易的隱匿化，數(shù)據(jù)化明顯增加審價(jià)基礎(chǔ)——進(jìn)出口合同、發(fā)票、對(duì)外支付憑證、企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿、跨級(jí)憑證等獲取難度。[5]二是納稅人接受監(jiān)管意愿與意識(shí)淡薄。中小企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票；個(gè)人消費(fèi)者缺乏繳稅經(jīng)驗(yàn)與動(dòng)力，客觀上難以適應(yīng)跨境電商增值稅作為價(jià)外稅款需要額外支付的模式。
2.稅務(wù)稽查難度加大。4.8新政之后海關(guān)對(duì)跨境電商進(jìn)行稅務(wù)稽查成為可能，但跨境電商交易同樣對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)稽查方式提出了新要求。一是跨境電商交易方式的無紙化、交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化加大稅務(wù)稽查選案、檢查的難度，海關(guān)無法有效發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控稅源。二是跨境電商交易環(huán)節(jié)的分散化給稅務(wù)稽查審理與執(zhí)行環(huán)節(jié)帶來困難，往往涉及多個(gè)國家或地區(qū)，延長(zhǎng)稅務(wù)稽查周期。
（三）國際反避稅識(shí)別困難
跨國電子商務(wù)削弱避稅風(fēng)險(xiǎn)，增加避稅手段的同時(shí)賦予各種傳統(tǒng)避稅手段新的內(nèi)容。首先，跨國B2C電商的發(fā)展使得規(guī)避高稅率變得容易�？鐕髽I(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)在勞務(wù)提供、交易確認(rèn)、無形資產(chǎn)使用轉(zhuǎn)讓等方面實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移高稅負(fù)國家關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)，減輕集團(tuán)整體稅負(fù)。其次，跨國納稅人在通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行避稅時(shí)，稅務(wù)部門難以找到相關(guān)審計(jì)線索，進(jìn)而做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。最后，很多避稅地為吸引各國公司，打出網(wǎng)絡(luò)“稅收保護(hù)”的賣點(diǎn)。電子貨幣、電子支付的應(yīng)用使得這種狀況發(fā)生更為頻繁。
三、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管優(yōu)化應(yīng)遵循的原則
（一）稅收中立性原則
該原則指稅收應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的不同形式和傳統(tǒng)及電子形式商務(wù)之間一視同仁，秉持中立性與公正性，反對(duì)針對(duì)電子商務(wù)開征任何形式的新稅或附加稅。納稅人在相似情形下做出的類似的交易應(yīng)當(dāng)受到相同的稅收待遇。①我國跨境電商正處于起步初期階段，更需要政策的保護(hù)和鼓勵(lì)，但這種發(fā)展不能夠建立在歧視性稅收實(shí)踐上。
�。ǘ┳鹬囟愂罩鳈�(quán)和維護(hù)國際稅收協(xié)調(diào)相統(tǒng)一原則
跨境電商交易是處在不同國家境內(nèi)的當(dāng)事人之間，具有全球性、高流動(dòng)性、高隱匿性的特點(diǎn)。解決跨境電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有稅收管轄的沖擊，不僅需要維護(hù)本國的稅收主權(quán)，還需從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，考慮國家與國家之間稅收規(guī)定的協(xié)調(diào)，公平、平等的劃分電子商務(wù)征稅稅基，共同解決國際雙重征稅、國際逃避稅等問題，保障國際稅收協(xié)調(diào)。
（三）經(jīng)濟(jì)性原則
新的稅收征管模式還應(yīng)盡量不增加納稅人的遵從成本和稅收機(jī)關(guān)的行政成本，力爭(zhēng)減少各種不必要成本，不僅為節(jié)約國家財(cái)政支出，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還是政府行政效能提高和執(zhí)政為民理念的體現(xiàn)。
�。ㄋ模⿵椥栽瓌t
這一原則包括三個(gè)方面。首先，稅收法律法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)具有一定抽象性，能夠包容瞬息萬變的市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r，長(zhǎng)時(shí)間地應(yīng)用于稅收實(shí)踐，并且為將來修改、補(bǔ)充法律條款留下空間。其次，稅收系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)是靈活的，可以適應(yīng)技術(shù)和商業(yè)發(fā)展的步伐。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)水平應(yīng)不斷提高，針對(duì)稅收征管中涌現(xiàn)出新問題及時(shí)作出反應(yīng)。
四、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的優(yōu)化路徑
目前，我國現(xiàn)有的稅收監(jiān)管模式和監(jiān)管手段較之跨境電子商務(wù)的迅猛發(fā)展明顯滯后，現(xiàn)行的法律法規(guī)也未形成一套完整的跨境商務(wù)征稅管理辦法，長(zhǎng)此以往將不利于我國電商行業(yè)的健康發(fā)展與國際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)。
（一）堅(jiān)持稅收中性原則，構(gòu)建跨境電子商務(wù)法律法規(guī)體系
1.制定電子商務(wù)法，明確跨境電子商務(wù)中各課稅要素。首先，借鑒外國的電子商務(wù)稅收立法經(jīng)驗(yàn)，加速《電子商務(wù)法》的出臺(tái)，并專章規(guī)定跨國電商稅收問題的原則及相關(guān)制度，明確電子商務(wù)語境下納稅主體、納稅對(duì)象、納稅期限、納稅地點(diǎn)的含義；對(duì)電子交易對(duì)象類型進(jìn)行分類，確定跨境電子商務(wù)稅收征管的范圍。其次，協(xié)調(diào)電子商務(wù)法與已有的《稅收征收管理法》《海關(guān)法》等相關(guān)法律、法規(guī)，修改、補(bǔ)充、完善后者相應(yīng)條款。最后，建立健全完善的稅收責(zé)任體系。探索配套非居民企業(yè)強(qiáng)制登記制度，第三方支付平臺(tái)代扣代繳義務(wù)，及其商家企業(yè)二次逃稅平臺(tái)的連帶責(zé)任。
2.制定專門的電子商務(wù)稅收征管條例，規(guī)范稅收征管程序。遵循稅收法定原則，在制定電子商務(wù)稅收實(shí)體法律的同時(shí)，制定電子商務(wù)稅收的程序條例，構(gòu)建跨境電商有序有效的稅收法律體系格局，切實(shí)加強(qiáng)跨國B2C電子商務(wù)稅收征管。具體操作應(yīng)符合以下兩點(diǎn)：
�。�1）強(qiáng)化納稅申報(bào)意識(shí)。正如著名法學(xué)家阿奎那所言“法律的真正目的是誘導(dǎo)那些受法律支配的人求得他們自我的德行”，跨國電子商務(wù)稅收征管條例的制定首要導(dǎo)向應(yīng)為提高納稅人納稅依從和納稅光榮的意識(shí)，倡導(dǎo)納稅人不貪圖逃瞞之稅的小利，重視個(gè)人信譽(yù)和稅收法治的維護(hù)。
�。�2）提高稅收征管服務(wù)水平。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)要維持電商權(quán)利義務(wù)的對(duì)等性，探索建設(shè)配套權(quán)益保障體系。在對(duì)電商征稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)在物流、服務(wù)和信息保護(hù)等方面給予電商相應(yīng)的支持，落實(shí)納稅人權(quán)利本位理念。其二，提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。應(yīng)通過開展專業(yè)培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)一批既熟悉稅收專業(yè)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管工作的需要。
（二）遵循彈性原則和經(jīng)濟(jì)性原則，逐步提高征管信息化水平
1.信息管稅：提高各方信息共享程度。涉稅信息的提供，關(guān)系政府部門和有關(guān)單位、納稅人的權(quán)利和義務(wù)，是稅收管理的基礎(chǔ)。目前我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管面臨的最大問題就是信息的不對(duì)稱，即跨國B2C電商交易涉稅信息的缺失。針對(duì)這一問題，筆者建議：其一，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)審價(jià)、稽查等情況下，跨國B2C電子商務(wù)模式中交易平臺(tái)信息提供義務(wù)，以及支付寶等非金融第三方支付機(jī)構(gòu)的支付信息提供義務(wù)，切實(shí)解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)征管實(shí)施的難題。其二，加強(qiáng)部門間的合作與信息溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、工商、銀行、公安等單位建立協(xié)作機(jī)制，信息共享，并將物流公司信息納入社會(huì)化管稅系統(tǒng)中，逐步建立全方位的電子商務(wù)綜合治稅機(jī)制。
2.線上海關(guān)：建立高度集成化的電子稅務(wù)稽查系統(tǒng)。2016年10月，海關(guān)總署發(fā)布《海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)進(jìn)口統(tǒng)一版信息化系統(tǒng)企業(yè)接入事宜的公告》，開展稅收征管方式改革試點(diǎn)工作，提升通關(guān)便利化水平。就中國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)條件而言，只有選擇真正具備“互聯(lián)網(wǎng)+”要素、成本低廉、安全有保障的電子化系統(tǒng)，才有可能規(guī)避或明或暗的各種弊端，從而釋放出電子監(jiān)管所蘊(yùn)含的巨大政策紅利。如廣州海關(guān)自2016年起推行的“互聯(lián)網(wǎng)+關(guān)郵e通”計(jì)劃，這一模式為跨國B2C電子商務(wù)稅收征管注入新思路。其一，建議相關(guān)方面主導(dǎo)研發(fā)涵蓋征管、稽查、防偽稅控等系統(tǒng)的電子稅務(wù)稽查系統(tǒng)，實(shí)施科學(xué)、高效的稅務(wù)稽查。其二，完全實(shí)現(xiàn)跨境電商信息平臺(tái)互聯(lián)互通，訂立電子商務(wù)行業(yè)相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一跨境電商、物流、支付企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)接口，尤其是統(tǒng)一跨國、跨行業(yè)、跨地區(qū)的電子認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，從技術(shù)層面規(guī)范跨國B2C電子商務(wù)稅收征管良性發(fā)展。
�。ㄈ┞鋵�(shí)尊重稅收主權(quán)和維護(hù)國際稅收協(xié)調(diào)相統(tǒng)一原則，優(yōu)化國際稅收協(xié)調(diào)與合作
2016年G20杭州峰會(huì)上，各國領(lǐng)袖將稅收特別是國際稅收與世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緊密掛鉤，呼吁“實(shí)施更為增長(zhǎng)友好型的稅收政策”，要求二十國集團(tuán)建立“公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”。優(yōu)化國際稅收工作，首先，在已有的雙邊或多邊協(xié)定中明確各國跨國電商交易的稅收管轄權(quán)；[6]其次，積極落實(shí)BEPS項(xiàng)目最新的諸多成果，規(guī)范人為的規(guī)避協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷條件或者濫用稅收協(xié)定等方式達(dá)到雙重不征稅目的的情形，爭(zhēng)取在全球范圍內(nèi)建立普遍的避免雙重征稅和雙重不征稅的協(xié)定。最后，提高各國稅務(wù)政策的信息透明度，促進(jìn)各國信息的交流和互換，并攜手解決國際稅收方面存在的共同問題，逐步在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面實(shí)現(xiàn)緊密配合以及在各種稅收制度總體上的協(xié)調(diào)一致。
第2篇：淺析建立C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度遭遇的困境
我國尚未制定成文法對(duì)網(wǎng)絡(luò)商店是否應(yīng)該征稅、怎樣征稅以及法律責(zé)任加以明確規(guī)定，現(xiàn)實(shí)中導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳C2C電子商務(wù)應(yīng)稅款時(shí)的疑惑與被動(dòng)。如何將C2C電子商務(wù)納入我國稅收體系，是我們迫切需要解決的問題。
C2C電子商務(wù)稅收征管困境
C2C電子商務(wù)稅收界定
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)在世界各地的興起，電子商務(wù)的出現(xiàn)給一國的經(jīng)濟(jì)模式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系以及稅種都帶來了諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，電子商務(wù)為各個(gè)國家和地區(qū)提供了新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，開拓了一個(gè)潛在的廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)也對(duì)傳統(tǒng)的稅收理論和稅收制度等產(chǎn)生了不同程度的沖擊。電子商貿(mào)對(duì)作為交易主體的企業(yè)而言只是提供了一個(gè)新的銷售渠道，即使我國尚未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，企業(yè)也應(yīng)該自覺按照現(xiàn)行法規(guī)按時(shí)足額繳納稅款。
筆者認(rèn)為，C2C電子商務(wù)稅收指國家或者國家機(jī)關(guān)憑借其公共管理權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制、無償、固定地征收C2C電子商務(wù)收益的一部分作為國家財(cái)政收入的行政行為與分配關(guān)系。明確的稅收要件是納稅人預(yù)測(cè)稅收負(fù)擔(dān)及征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的依據(jù)，納稅人有權(quán)僅按照法律明確規(guī)定的稅收要素繳納稅款。因此，對(duì)C2C電子商務(wù)征稅，其相應(yīng)的稅收要件應(yīng)當(dāng)在制定法中得到明確規(guī)定，否則對(duì)電商征稅的行為因沒有現(xiàn)行法律依據(jù)而將被歸于違法。
國內(nèi)建立C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度可能會(huì)遇到的困境
C2C電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)在已有的稅收體系的沖擊無疑是巨大的，這部分的缺位不僅體現(xiàn)在征管立法上，也體現(xiàn)在于具體的征管環(huán)節(jié)上，可謂實(shí)體和程序都受到了影響，而這反過來也成為C2C電子商務(wù)稅收未征的原因。由于我國尚未建立專門的電子商務(wù)稅收法律制度，有關(guān)C2C電子商務(wù)征稅的對(duì)象、稅率等問題也未明確，實(shí)踐中造成了執(zhí)法人員的困惑與網(wǎng)店店主不主動(dòng)完成納稅義務(wù)的“心安理得”。但實(shí)際上相關(guān)部門早在十幾年前就已經(jīng)開始對(duì)電商征稅進(jìn)行調(diào)研，而關(guān)于我國C2C電子商務(wù)稅收法律遲遲未出臺(tái)的原因，與多方面因素有關(guān)。沒有明確細(xì)化的法律依據(jù)本身就是C2C電子商務(wù)稅收的一大障礙，稅務(wù)登記與申報(bào)、電子化征收、稅收稽查等環(huán)節(jié)的法律盲點(diǎn)導(dǎo)致執(zhí)法部門沒有執(zhí)法依據(jù)，更使相應(yīng)的懲罰與制裁難以得到認(rèn)同與執(zhí)行。而建立國內(nèi)C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度可能遇到的困境有：
�。�1）征稅對(duì)象難以認(rèn)定
C2C電子商務(wù)的交易形式自主性與內(nèi)容多元化導(dǎo)致了征稅對(duì)象形式名目眾多，內(nèi)容包羅萬象。傳統(tǒng)交易主體的營(yíng)業(yè)范圍等限制在自然人交易之間得到突破。傳統(tǒng)的交易對(duì)象以實(shí)物為主，而電子商務(wù)的對(duì)象不僅包括有形的實(shí)體商品，如電器、服裝、玩具等，還涉及無形或數(shù)字化的產(chǎn)品與服務(wù)。即使與B2B、B2C等電子商務(wù)形式相比，C2C電子商務(wù)的多元化特征體現(xiàn)在其交易內(nèi)容、范圍、形式、程序等幾乎完全由交易雙方?jīng)Q定。同時(shí)，也造成了商品數(shù)量繁多、商品伯息龐雜、商品質(zhì)量參差不齊的情況。C2C電子商務(wù)網(wǎng)站就像“一鍋亂燭”，把傳統(tǒng)集市、現(xiàn)代商場(chǎng)、路邊攤點(diǎn)、精品小店和二手跳圣市場(chǎng)等有機(jī)融合在一起。而我國稅法針對(duì)不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)的交易行為規(guī)定了不同的稅種與征稅方式，就此導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)數(shù)量龐大、名目繁多的征稅對(duì)象征稅時(shí)可能產(chǎn)生的適用稅收征管法律條款混亂的尷尬現(xiàn)象，同時(shí)也可能造成公眾對(duì)C2C電子商務(wù)稅收正當(dāng)性的懷疑。
�。�2）稅收管轄權(quán)難以明確
根據(jù)我國稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人須向其申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，這也是稅收管轄的屬地性特征。即在傳統(tǒng)交易方式下，納稅主體都以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，生產(chǎn)、銷售與提供勞務(wù)的單位和個(gè)人都應(yīng)該事先按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。稅務(wù)登記制度確保了稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，便于實(shí)地查證，掌握稅源，加強(qiáng)征管。而C2C電子商務(wù)給我國稅收征管的屬地原則造成了一定的沖擊。C2C電子商務(wù)模式下，通過互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)交易平臺(tái)，用戶只需要有一臺(tái)連入互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)終端如計(jì)算機(jī)、智能手機(jī)，在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)注冊(cè)一個(gè)虛擬賬號(hào)，便可利用該賬號(hào)與他人進(jìn)行相應(yīng)的商品與服務(wù)貿(mào)易。C2C電子商務(wù)的交易主體與形式的虛擬性對(duì)于查證這些虛擬的信息與實(shí)際地點(diǎn)以及法律主體的對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定納稅主體，注定了C2C電子商務(wù)交易方身份復(fù)雜且難以監(jiān)管的情況。由于數(shù)量不斷膨脹的C2C電子商務(wù)交易主體利用網(wǎng)絡(luò)虛擬名稱與身份在電商平臺(tái)企業(yè)提供的虛擬的商業(yè)環(huán)境中開展交易，隨著移動(dòng)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，交易雙方更是突破了時(shí)間與空間的束縛。沒有傳統(tǒng)意義上的地理限制，因而在現(xiàn)實(shí)中也沒有法定稅務(wù)登記的強(qiáng)制規(guī)定與參照。而僅憑某些賣家在C2C電子商務(wù)網(wǎng)站上公布的“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”、“居住地”等注冊(cè)信息，對(duì)于稅收管轄權(quán)這一征收與監(jiān)管的前提無法成立，稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)中更加難以認(rèn)定與操作。根據(jù)筆者的實(shí)地調(diào)研，國家級(jí)電子商務(wù)示范基地——南京市建邨區(qū)“江蘇省電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園”有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“不同于電子商務(wù)貿(mào)易商、電子商務(wù)服務(wù)商、電子支付服務(wù)商等主體企業(yè)，C2C電子商務(wù)缺乏工商、稅務(wù)部門及經(jīng)濟(jì)園區(qū)的有效監(jiān)管，若非店家主體主動(dòng)申報(bào)納稅情況，根據(jù)現(xiàn)行法律對(duì)C2C電子商務(wù)店家的貿(mào)易運(yùn)行包括納稅行為的法律監(jiān)管基本處于空白狀態(tài)�！�
�。�3）稅收征管難以實(shí)施
任何一種商品，從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如工業(yè)品要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售的環(huán)節(jié)�，F(xiàn)行稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品的流通過程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，主要適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅，因此其確定必須考慮商品及勞務(wù)價(jià)格的實(shí)現(xiàn)階段。但在C2C電子商務(wù)交易過程中，主體虛擬性、商品數(shù)字化、交易無紙化、支付電子化等特點(diǎn)，導(dǎo)致交易的隱蔽性特點(diǎn)，交易過程不像實(shí)體經(jīng)營(yíng)這樣透明公開，交易信息絕大多數(shù)掌握在網(wǎng)店店主自己手上，難以交易以外的人所得，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)。而有效的稅收征管和稽查，應(yīng)建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)掌握納稅人完整、真實(shí)的信息資料的基礎(chǔ)上，主要獲取途徑就是對(duì)納稅人的合同、發(fā)票、賬簿、報(bào)表等進(jìn)行審查。而在C2C電子商務(wù)交易過程中，商品與服務(wù)款項(xiàng)的支付與結(jié)算、數(shù)字化商品的配送等交易環(huán)節(jié)都可以在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬媒介下完成。需要區(qū)分的是，只有數(shù)字化商品可以通過在線傳輸方式完成配送與整個(gè)交易，而有形貨物則必須通過線下的實(shí)體快遞公司才能完成交易，相較而言，數(shù)字化商品可以通過在線傳輸比快遞公司物流形式更難實(shí)際掌握。由于其無紙化與虛擬化特征，C2C電子商務(wù)談判簽約、支付價(jià)款甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付等行為都可以在線完成，整個(gè)交易過程中都不需要出現(xiàn)傳統(tǒng)交易中重要的書面憑證如紙質(zhì)合同等，取而代之的是網(wǎng)絡(luò)通訊工具上保留的聊天記錄等可以視為與紙質(zhì)合同條款有同等法律效力的電子憑證，僅由賣家掌握并保管，使得稅收征管、稽查失去了原始實(shí)物憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解納稅人的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。此外，在電子貨幣、電子票據(jù)、電子劃撥技術(shù)的使用下，這些電子形式的合同和憑證的可信度不高，賣家可以輕易更改電子記錄而不留痕跡。另一當(dāng)面，隨著第三方支付系統(tǒng)的逐漸推廣與完善，數(shù)*貨幣這種虛擬支付方式在C2C電子商務(wù)交易結(jié)算中的應(yīng)用與推廣，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為又大大增加了難度與挑戰(zhàn)。實(shí)踐中，許多C2C電子商務(wù)賣家出于提高信息的安全性或其他考慮，使用計(jì)算機(jī)加密、支付授權(quán)等高科技加密技術(shù)來隱匿相關(guān)交易信息，就更加難以被交易以外的人如稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握。以上變化都論證了C2C電子商務(wù)交易過程較傳統(tǒng)貿(mào)易過程而言具有很強(qiáng)隱蔽性，加之現(xiàn)階段網(wǎng)店個(gè)人店主自行前往稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登申報(bào)記的人少之又少，所以稅收征管和稽查的現(xiàn)實(shí)難度很大。
（4）相關(guān)主體對(duì)于C2C電子商務(wù)稅收征管立法的態(tài)度
不同于大量電商企業(yè)、學(xué)者等作為C2C電子商務(wù)應(yīng)稅論調(diào)的擁躉者，部分消費(fèi)者與個(gè)人賣家對(duì)可能實(shí)施的C2C電子商務(wù)征稅行為立場(chǎng)相反。現(xiàn)代社會(huì)，人人都可能成為C2C電子商務(wù)行為中的購買方。部分賣家將成本會(huì)直接轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，造成產(chǎn)品價(jià)格增長(zhǎng)，與他們的購物動(dòng)機(jī)相悖，于是有相當(dāng)部分消費(fèi)者反對(duì)C2C電子商務(wù)征稅行為。另一方面，由于C2C電子商務(wù)中參加交易的雙方尤其是買家往往是個(gè)人消費(fèi)者，購買力有限，因此相對(duì)于B2C電子商務(wù)尤其是B2B電子商務(wù)而言，其“本小利薄”的特征十分明顯。即交易次數(shù)多，單次成交額小。此時(shí)，對(duì)C2C電子商務(wù)賣家征稅，就會(huì)造成其銷售成本增加，利潤(rùn)減少，一些賣家可能將成本會(huì)直接轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力下降，造成買家流失，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減少，甚至產(chǎn)生店鋪倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。某大型電商企業(yè)負(fù)責(zé)人直言：“由于稅負(fù)較高，小企業(yè)如果老老實(shí)實(shí)納稅，90%可能會(huì)倒閉。按中國現(xiàn)有的稅制和市場(chǎng)環(huán)境，中小企業(yè)很難生存。一邊讓我繳重稅，一邊要我賣便宜，企業(yè)被夾在中間不死都難�！币虼�，部分賣家對(duì)可能的立法行為態(tài)度也非常明確。
第3篇：我國電子商務(wù)稅收的發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策分析
電子商務(wù)自身的特點(diǎn)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給稅務(wù)征管帶來許多尷尬的局面。一是用目前的稅收征收管理手段和方法很難實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)全部交易進(jìn)行征稅。二是電子商務(wù)已成為稅收管理的難點(diǎn)，管理和稽查的難度進(jìn)一步加大。三是對(duì)電子商務(wù)的稅收的漏征漏管將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有違稅收“中性”、“公平”的原則。根據(jù)上述分析，電子商務(wù)涉稅問題是目前稅務(wù)征收和納稅工作的面臨的普遍難題。加強(qiáng)這方面研究對(duì)實(shí)踐具有重大意義。
一、我國電子商務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展
1.電子商務(wù)迅速增長(zhǎng)
當(dāng)前，我國電子商務(wù)迅速發(fā)展并轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和流通發(fā)揮著重要作用。國家統(tǒng)計(jì)局服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)司利用企業(yè)“一套表”平臺(tái)，通過聯(lián)網(wǎng)直報(bào)的方式，對(duì)30.8萬家企業(yè)的電子商務(wù)情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示2008—2016年我國企業(yè)電子商務(wù)交易額規(guī)模逐年增加，平均增長(zhǎng)25.90%，如下圖：
目前，我國電子商務(wù)呈現(xiàn)快速持續(xù)發(fā)展，交易規(guī)模逐漸增大，電子商務(wù)深入各行各業(yè)，給企業(yè)效益和效率，但電子商務(wù)發(fā)展存在不平衡，有的區(qū)域電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)不到一成，未來我國電子商務(wù)發(fā)展空間巨大。
2.電子商務(wù)廣泛滲透
電子商務(wù)交易活動(dòng)深入滲透到各個(gè)行業(yè)，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2016年電子商務(wù)交易規(guī)模最大的是計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，電子商務(wù)交易額增速最高的是電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，比上年增長(zhǎng)73.9%；其次是批發(fā)和零售業(yè)，增長(zhǎng)34.3%；住宿和餐飲業(yè)增長(zhǎng)32.4%。如下圖：
3.電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式
調(diào)查顯示，電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。從2016年電子商務(wù)銷售額占營(yíng)業(yè)收入的比重看，批發(fā)和零售業(yè)占比最高，為37.2%；其次是教育，為27.8%；交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)，為27.5%；制造業(yè)，為24.5%。從2016年電子商務(wù)銷售額占營(yíng)業(yè)收入的比重看，批發(fā)和零售業(yè)占比最高，為37.2%；其次是教育，為27.8%；交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)，為27.5%；制造業(yè)，為24.5%
電子商務(wù)拓展了企業(yè)的銷售渠道。企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)了解市場(chǎng)信息，利用電子商務(wù)交易平臺(tái)直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者，大大減少了產(chǎn)品銷售的中間環(huán)節(jié)。調(diào)查顯示，企業(yè)銷售給個(gè)人（B2C）的金額為4538.7億元，其中，制造業(yè)銷售給個(gè)人（B2C）的金額為1873.4億元，表明制造業(yè)在改變傳統(tǒng)的銷售方式，通過電子商務(wù)交易平臺(tái)直接把產(chǎn)品銷售給了個(gè)人用戶。批發(fā)和零售業(yè)B2C金額為1769.0億元，其中批發(fā)業(yè)以1040.6億元的B2C銷售額超過了零售業(yè)的728.3億元。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)我國現(xiàn)行稅收制度的影響
電子商務(wù)對(duì)我國目前的稅務(wù)管理制度產(chǎn)生著重要影響，改變了傳統(tǒng)稅收管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅主體認(rèn)定層面、納稅環(huán)節(jié)、征稅地點(diǎn)和納稅期限規(guī)定稅種產(chǎn)生了重大影響。
1.納稅主體認(rèn)定層面的影響
電子商務(wù)是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行貨物和服務(wù)交易，電子商務(wù)納稅主體的不能明確認(rèn)定。由于電子商務(wù)發(fā)展速度很快，立法滯后，相應(yīng)的稅法規(guī)章制度不能明確納稅主體和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，法律上的缺陷往往難以保護(hù)納稅主體的權(quán)利。事實(shí)上，納稅主體的認(rèn)定是征稅的前提，只有準(zhǔn)確地認(rèn)定了各類稅務(wù)主體，才能確保正常的納稅征稅和保護(hù)納稅人權(quán)利和納稅人行使義務(wù)。
2.對(duì)納稅環(huán)節(jié)、征稅地點(diǎn)和納稅期限規(guī)定的影響
現(xiàn)行稅法對(duì)納稅環(huán)節(jié)、征收地點(diǎn)和納稅期限等相關(guān)規(guī)章制度基本上都是以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)而制定，主要適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅。電子商務(wù)中，由于交易對(duì)象不明和納稅地點(diǎn)和納稅期限不易確定。從我國現(xiàn)行稅法看，納稅期限均有不同的期限和次數(shù)等多種方式進(jìn)行征收，電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間極難確認(rèn)。對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生地更難以確認(rèn)，電子商務(wù)的出現(xiàn)，稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。例如，我國公民在法國設(shè)立一個(gè)網(wǎng)站，直接通過互聯(lián)網(wǎng)向國際市場(chǎng)銷售商品，則我國居民由該網(wǎng)站取得的所得，是不是來源于法國的所得，很難判斷。
3.電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)我國主要稅種的影響
�。�1）電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)我國增值稅的影響
第一，根據(jù)目前如何確定納稅基數(shù)及如何區(qū)分納稅人類型出現(xiàn)障礙。根據(jù)相關(guān)納稅規(guī)定參照國際慣例，一般將納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全進(jìn)行劃分納稅人類型。由于電子商務(wù)一般都是通過互聯(lián)網(wǎng)交易，很難以確定相應(yīng)的跨國交易。另外，交易者往往實(shí)施了相應(yīng)的加密措施保護(hù)交易的安全，使得稅務(wù)部門更加難以掌握相應(yīng)的交易情況。
第二，增值稅專用發(fā)票管理的難度加大。增值稅專用發(fā)票上信息非常明確齊全和規(guī)范。不僅是納稅人的重要納稅依據(jù)同時(shí)也是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要依據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)交易的電子商務(wù)，無法開具相應(yīng)的票據(jù)。如果仍然以傳統(tǒng)的方式征稅納稅，這往往會(huì)導(dǎo)致納稅主體偷漏漏稅，最終導(dǎo)致國家稅收流失。
�。�2）電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)我國關(guān)稅的影響
關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出口我國邊境的貨物和物品征稅。目前在我國進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收流失影響不大，包括關(guān)稅和增值稅。進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展一日千里，綜合上述，未來即將發(fā)生重大變化。一方面，互聯(lián)網(wǎng)交易逐年增大，網(wǎng)絡(luò)交易和實(shí)體交易并駕齊驅(qū)；另一方面，我國逐步對(duì)外開放市場(chǎng)，由于我們目前是通過實(shí)體產(chǎn)品進(jìn)行報(bào)關(guān)納稅征稅，國內(nèi)外通過網(wǎng)絡(luò)交易往往會(huì)繞開進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)而避稅。
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國關(guān)稅逐漸會(huì)受到兩個(gè)方面的影響，其一，實(shí)體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，預(yù)計(jì)未來關(guān)稅會(huì)相應(yīng)減少；其二，對(duì)電子商務(wù)滲透到實(shí)體經(jīng)濟(jì)，國際間的交易，各國當(dāng)局尚無相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施加以管理，往往會(huì)導(dǎo)致關(guān)稅的流失。
三、可供我國借鑒的基本經(jīng)驗(yàn)
為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行有力有效的管理，法國建立了一套適合本國國情的獨(dú)特的電子發(fā)票制度。首先企業(yè)必須按照稅務(wù)當(dāng)局提供的集中技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)之一完成電子發(fā)票的制作、開具；其次認(rèn)證中心對(duì)企業(yè)已開具的電子發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，一方面為確保發(fā)票的正確合法性；另一方面一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)有稽查需要時(shí)，可以方便地從認(rèn)證中心調(diào)取相關(guān)的電子證據(jù)；再次根據(jù)規(guī)定電子發(fā)票的開具范圍被限定在法國公司開展的B2B業(yè)務(wù)之間，但考慮到推廣使用電子發(fā)票的成本較高，目前尚且只有法國的大型企業(yè)才使用電子發(fā)票。第三，對(duì)電子商務(wù)征收增值稅問題。對(duì)待這一問題，美國采取免稅政策，歐盟對(duì)這一問題的研究較為完善歐盟對(duì)待有形電子商務(wù)做出了具體的稅收政策，例如納稅登記的規(guī)定等歐盟在增值稅方面值得我國借鑒之處主要在數(shù)字化產(chǎn)品征收增值稅的方面，歐盟以法令的形式明確對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品征收增值稅；對(duì)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的銷售商進(jìn)行納稅登記，并對(duì)所征稅款在相關(guān)利益涉及成員國之間進(jìn)行利益分配；數(shù)字化產(chǎn)品銷售記錄的保存等，歐盟在推行無紙化記賬和增值稅報(bào)表的電子化填寫的原則，以及相關(guān)的具體行動(dòng)均值得我國借鑒。
四、我國應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收發(fā)展對(duì)策
1.健全電商稅收制度
首先，不斷的完善現(xiàn)有的稅收相關(guān)法規(guī)制度�；ヂ�(lián)網(wǎng)的發(fā)展，給人們帶來了便利，尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由實(shí)體轉(zhuǎn)向互聯(lián)網(wǎng)，催生了電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，我們將電子商務(wù)的特點(diǎn)與現(xiàn)有的法律制度規(guī)章結(jié)合起來，調(diào)整目前滯后的法律體系，使得適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展和滿足電子商務(wù)稅收征管要求。其次，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，制定相應(yīng)的法規(guī)體系。完善電子支付系統(tǒng)立法，建立合理的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證平臺(tái)系統(tǒng)。同時(shí)制定電子貨幣法，規(guī)范貨幣和金融流通程序，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的保障。
2.優(yōu)化稅收征管模式
第一，根據(jù)電子商務(wù)特點(diǎn)，建立規(guī)范性賬薄，規(guī)范性賬薄含網(wǎng)絡(luò)訂單及電子支付及電子物流記錄等，并要求互聯(lián)網(wǎng)交易企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置輔助科目核算以區(qū)別實(shí)體交易。要求各企業(yè)確�；ヂ�(lián)網(wǎng)交易的會(huì)計(jì)憑證完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，合法合規(guī)，通過規(guī)范性賬薄可以規(guī)范目前電子商務(wù)在納稅征稅出現(xiàn)的亂象。第二，完善電子交易納稅規(guī)章制度。建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)平臺(tái)，納稅人直接通過網(wǎng)絡(luò)填寫納稅結(jié)算表，并經(jīng)網(wǎng)絡(luò)審核，以及對(duì)應(yīng)繳款項(xiàng)進(jìn)行扣除，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)納稅申報(bào)全自動(dòng)化。
3.完善電子商務(wù)相關(guān)制度
第一，建立反避稅機(jī)制，消除國際避稅現(xiàn)象。我們應(yīng)該建立一個(gè)專業(yè)的組織來處理國際避稅現(xiàn)象，并開展跨地區(qū)或跨邊界的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的國際合作。同時(shí)，加強(qiáng)調(diào)查和審計(jì)，明確企業(yè)責(zé)任，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所在反避稅中的作用，避免國際避稅現(xiàn)象。
第二，實(shí)行電子發(fā)票系統(tǒng)。目前，電子商務(wù)公司的發(fā)展，只有一小部分公司將發(fā)行電子發(fā)票，這造成了大量的稅收損失和稅收監(jiān)管困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)開具電子發(fā)票，并在發(fā)票上執(zhí)行防偽代碼，以防止商業(yè)欺詐，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易，特別是數(shù)字交易的無紙發(fā)票。在電子商務(wù)領(lǐng)域，電子發(fā)票。
4.加強(qiáng)稅務(wù)征管隊(duì)伍建設(shè)
目前，我國稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足日益增長(zhǎng)電子商務(wù)發(fā)展的需求，如何加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的專業(yè)化素質(zhì)，是我國當(dāng)前稅務(wù)征管征收工作中面臨的重要問題，因此各級(jí)稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)部門應(yīng)該將當(dāng)前電子商務(wù)蓬勃發(fā)展形勢(shì)與自身專業(yè)素質(zhì)差差距結(jié)合起來，不斷的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)。樹立稅務(wù)人員終身學(xué)習(xí)意識(shí)強(qiáng)化稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。此外，應(yīng)積極通過公務(wù)員考試選拔制度能適應(yīng)社會(huì)人才到稅收征收管理團(tuán)隊(duì)信息時(shí)代要求，年齡結(jié)構(gòu)以提高稅收征收管理隊(duì)伍的措施，避免被動(dòng)局面的出現(xiàn)故障的年齡結(jié)構(gòu)。
綜合上述，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益�；趯�(duì)中國的電子商務(wù)稅收對(duì)當(dāng)前問題的原因基本情況的了解分析，并提出了中國的電子商務(wù)稅收問題的解決方案，積極應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)。通過比較分析，認(rèn)為原有稅制的改造比現(xiàn)行制度的重構(gòu)更為適宜。通過對(duì)稅務(wù)實(shí)體法律制度的修改和稅務(wù)訴訟法律制度的完善，構(gòu)建了切實(shí)可行的電子商務(wù)稅收征管體系。
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