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會計職業(yè)判斷與電算化
【摘要】隨著計算機(jī)的普及與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計電算化在我國已得到長足發(fā)展，使會計工作效率有了很大提高。因此有觀點就認(rèn)為會計工作“一電算化就靈”，給會計工作帶來了許多負(fù)面影響。隨著2006企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，此類觀點更顯其不足。會計核算包括確認(rèn)、計量、計量和報告四個環(huán)節(jié)，應(yīng)分不同環(huán)節(jié)并結(jié)合會計職業(yè)判斷與會計電算化，以促進(jìn)會計工作的順利進(jìn)行。
【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)判斷;會計電算化;會計核算;企業(yè)會計準(zhǔn)則
1.會計電算化
1981年，中國會計學(xué)會在長春召開的“財務(wù)、會計、成本應(yīng)用電子計算機(jī)專題討論會”上正式提出“會計電算化”。會計電算化是指以電子計算機(jī)為主、將當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱。具體而言，它是用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分由人腦完成的對會計信息的分析和判斷的過程。
1994年，財政部發(fā)布《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》，提出會計電算化事業(yè)發(fā)展總目標(biāo)：到2000年，力爭達(dá)到有40% 一60%的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機(jī)關(guān)在基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化;其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達(dá)到10% 一30%。到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現(xiàn)會計電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會計信息處理手段落后的狀況。
縱觀會計財務(wù)軟件公司的日益發(fā)展，以及各類企事業(yè)單位實施會計電算化的狀況可知，這一發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)得不錯。隨著技術(shù)進(jìn)步，除了會計電算化，越來越多的企業(yè)積極推進(jìn)企業(yè)信息化，逐步實施MRP(Material Requirements Planning，物料需求計劃)、MRP[I(ManufacturingResource Planning，制造資源計劃)和ERP(Enterprise Resources Plan—ning，企業(yè)資源計劃)等。作為ERP(抑或是MRP、MRPII等)的核心部分，會計電算化在財政部門的引導(dǎo)下得到了長足發(fā)展。盡管普及程度存在地區(qū)、行業(yè)等差異，不容置疑的是會計電算化的實施，將會計人員從繁雜的核算工作中解放出來，極大提高了會計工作效率。
正是由于計算機(jī)處理數(shù)據(jù)具備準(zhǔn)確性和及時性的優(yōu)勢，使得會計電算化的實施在處理繁雜會計數(shù)據(jù)時，自然具有無以倫比的技術(shù)優(yōu)勢。相比傳統(tǒng)手工會計，實施會計電算化，能夠促進(jìn)會計工作規(guī)范化，提高會計工作效率，改善會計信息質(zhì)量，拓展會計職能作用，加速實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化。
因此，會計實務(wù)中有觀點認(rèn)為會計電算化可以完成全部會計工作，或至少是會計核算工作，這是“技術(shù)崇拜”，夸大了會計電算化的作用，不利于會計工作的開展。從會計技術(shù)上看，會計電算化只是將傳統(tǒng)手工會計的紙、筆、算盤換成了計算機(jī)軟、硬件。無論會計電算化如何先進(jìn)，仍然必須遵循會計基本原理、企業(yè)會計準(zhǔn)則等會計法規(guī)制度，比如企業(yè)會計核算應(yīng)該采用借貸記賬法，設(shè)置會計科目必須符合國家要求等。因此，筆者認(rèn)為會計電算化只是一項會計技術(shù)手段。
2.會計電算化與會計核算的關(guān)系
會計電算化的載體是會計軟件，一般以系統(tǒng)的功能層次結(jié)構(gòu)來反映。所謂功能結(jié)構(gòu)，是指系統(tǒng)按其功能分層分塊的結(jié)構(gòu)形式。會計電算化系統(tǒng)可以劃分為若干個子系統(tǒng)，如總賬系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、往來系統(tǒng)、進(jìn)銷存系統(tǒng)等。每個子系統(tǒng)又可劃分為幾個功能模塊，每個模塊都有相對獨立的功能。各層次、各模塊相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，最終形成有機(jī)整體，為實現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)。
會計工作按內(nèi)容不同可以分為：會計核算工作、會計管理工作和會計組織工作。會計工作中，會計核算工作是基礎(chǔ)，本文僅限于此。會計核算工作，是為完成會計核算任務(wù)，采用相應(yīng)方法，對經(jīng)濟(jì)括動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的工作，以便提供全面、系統(tǒng)、真實、正確和有用的會計信息。
會計從取得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)到輸出信息，需要經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，就是會計數(shù)據(jù)處理與加工、報告信息的步驟，亦即會計的基本程序。
1.1 會計確認(rèn)，是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)哪些數(shù)據(jù)能否、何時輸入會計信息系統(tǒng)以及如何進(jìn)行報告的過程。
1.2 會計計量，是用貨幣或其它量度單位從數(shù)量角度計算、衡量、描述企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況和結(jié)果的過程。
1.3 會計記錄，指將經(jīng)過初次確認(rèn)而可以進(jìn)人會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易或事項，根據(jù)會計計量確定的各要素的貨幣數(shù)據(jù)，按照復(fù)式記賬原理，采用文字和數(shù)字?jǐn)⑹龅男问皆陬A(yù)先設(shè)置的賬戶中記錄、反映。
1.4 會計報告，是指將按照各種會計核算方法確認(rèn)、計量、記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的數(shù)據(jù)編制成財務(wù)報表，向使用者提供有關(guān)部門企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。以上四個環(huán)節(jié)存在一定順序，確認(rèn)一計量一記錄一報告，根據(jù)實際需要，也存在并行狀況，但會計核算工作主要依此順序運轉(zhuǎn)。
會計電算化借助會計軟件，只要有數(shù)據(jù)輸入，之后的數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出可以均由計算機(jī)自動完成。實際上精確性、及時性等技術(shù)特性在會計軟件中真正發(fā)揮作用，減輕會計人員勞動強(qiáng)度的主要在數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)，因為這兩部分需要進(jìn)行大量數(shù)據(jù)運算，而且具有固定格式。
對應(yīng)于會計核算工作四個環(huán)節(jié)，只有會計記錄與會計報告可以將格式、規(guī)程固定下來予以程序化，而會計確認(rèn)與會計計量沒有辦法程序化，所以會計軟件只能覆蓋會計記錄和會計報告。會計電算化若要完成整個會計核算工作，仍舊必須依賴人腦。會計確認(rèn)與會計計量只能由會計人員依據(jù)職業(yè)判斷完成。
按照定義，會計電算化除了代替人工記賬、算賬、報賬，還應(yīng)能夠替代部分由人腦完成的對會計信息的分析和判斷。以目前技術(shù)條件，真正由計算機(jī)替代人腦(哪怕是部分)對會計信息進(jìn)行分析、判斷，顯然還未能實現(xiàn)。所以，會計電算化只能完成部分會計核算工作。
3.職業(yè)判斷在會計核算中的地位
會計職業(yè)判斷，是會計人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會計準(zhǔn)則等，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，充分結(jié)合企業(yè)所處理財環(huán)境和經(jīng)營特點，對經(jīng)濟(jì)交易和事項進(jìn)行的分析、判斷、選擇和決策。
會計人員運用職業(yè)判斷，主要是為解決What、Wh en和How等問題。在不確定環(huán)境下，針對給定的交易或事項，需要識別其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，確定其被確認(rèn)時機(jī)，以及如何計量。此外還涉及記錄與報告，但是這些有較多細(xì)致規(guī)范，無需投入太多精力。
職業(yè)判斷事關(guān)會計工作全局，需要會計人員擁有較高專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)經(jīng)驗。但其判斷過程可以借用管理學(xué)中決策的步驟來操作，亦即：
①明確問題、確定目標(biāo)，找出需要職業(yè)判斷的對象，可以指導(dǎo)會計人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息;②收集相關(guān)信息，分清所處內(nèi)外部環(huán)境;③提出可供選擇的方案，并分析這些方案可能產(chǎn)生的結(jié)果;④對各方案進(jìn)行全面比較，選出最優(yōu)方案;⑤因時因地進(jìn)行必要調(diào)整并作最后選擇。
如前文所述。職業(yè)判斷貫穿整個會計核算工作，影響、決定著會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄和會計報告四個環(huán)節(jié)的具體處理。會計職業(yè)判斷的內(nèi)容很多，有例如識別原始憑證的真實性、合法性之類簡單的、可以程序化的，也有例如衍生金融工具處理之類復(fù)雜的、非程序化的。
會計核算離不開職業(yè)判斷，在新會計準(zhǔn)則要求下更是如此。2006年2月15日，財政部頒布<企業(yè)會計準(zhǔn)則》，已于2007年1月1日在我國上市公司率先施行。該會計準(zhǔn)則體系是進(jìn)行會計處理的基本規(guī)范，是與國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同的成果。制定新會計準(zhǔn)則，較多體現(xiàn)了“原則導(dǎo)向”，即強(qiáng)調(diào)原則性規(guī)定，很少或者沒有具體操作細(xì)節(jié)，不對所有問題做出詳細(xì)規(guī)定，但是使用時需要借助較多職業(yè)判斷。
在2006企業(yè)會計準(zhǔn)則中17項屬于在原有基礎(chǔ)上修訂，22項為新增，涵蓋經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各個方面，引入了公允價值計量屬性。對于會計人員來說，新會計準(zhǔn)則在會計實務(wù)中運用充滿著挑戰(zhàn)。面對紛繁復(fù)雜的交易與事項，不論大判斷、小判斷，職業(yè)判斷在會計工作中處處相伴。
4.關(guān)于會計核算理想框架的思考
4.1 樹立“人本”理念。會計核算是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為相關(guān)利益人提供全面、系統(tǒng)、真實、正確和有用的會計信息。會計核算的核心是人，是擁有較高職業(yè)道德操守、職業(yè)判斷能力和會計電算化技術(shù)的會計人員。
會計工作中要堅決摒棄“一電算化就靈”唯技術(shù)觀，加強(qiáng)會計人員的培養(yǎng)。較高職業(yè)道德操守、職業(yè)判斷能力和會計電算化技術(shù)來自各個層面的學(xué)習(xí)、積累和升華。單位一定要以人為本，積極創(chuàng)造條件提升會計人員綜合素質(zhì)。
4.2 會計確認(rèn)與計量依靠職業(yè)判斷。引用計算機(jī)數(shù)據(jù)處理中的一句話，Garbage in and garbage out(輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾)。會計核算就是一個處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，在其四個環(huán)節(jié)中，會計確認(rèn)與會計計量屬于輸入端，質(zhì)量高低事關(guān)會計工作全局。同時，會計確認(rèn)與會計計量處理的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，難以程序化。所以，在會計確認(rèn)與會計計量環(huán)節(jié)應(yīng)該且必須依靠會計人員的職業(yè)判斷。
影響職業(yè)判斷的因素主要有：會計人員自身因素，如知識結(jié)構(gòu)、待人接物能力、價值取向等;企業(yè)因素，如需要職業(yè)判斷對象的復(fù)雜性、風(fēng)險性，治理結(jié)構(gòu)合理程度等;法律法規(guī)因素，如會計法、會計準(zhǔn)則等對職業(yè)判斷的規(guī)范等。在會計確認(rèn)與會計計量環(huán)節(jié)進(jìn)行職業(yè)判斷時必須充分考慮這些因素，將不利因素限制在最低水平，充分發(fā)揮職業(yè)判斷的作用。
4.3 會計記錄與報告借助會計電算化。會計確認(rèn)與會計計量只能由會計人員依據(jù)職業(yè)判斷完成，會計記錄與會計報告不是不需要職業(yè)判斷，而是這兩個環(huán)節(jié)的內(nèi)容大多可以程序化處理，所需職業(yè)判斷較少。加之會計電算化擁有數(shù)據(jù)處理精確性和及時性優(yōu)勢，會計核算可以在會計記錄與會計報告環(huán)節(jié)借助會計電算化。
但是會計電算化系統(tǒng)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)設(shè)計，數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出三部分才能按照有效運轉(zhuǎn)。由輸入端輸入職業(yè)判斷得出的數(shù)據(jù)，經(jīng)過規(guī)范的會計電算化系統(tǒng)加工、處理，才能保證會計記錄和會計報告符合國家要求，在輸出端輸出全面、系統(tǒng)、真實、正確和有用的會計信息。毋庸置疑，職業(yè)判斷和會計電算化對會計信息的進(jìn)一步使用還有拓展，考慮到會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，本文僅限于此。
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