會計職業(yè)判斷研究

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　　會計職業(yè)判斷研究【1】

　　【摘 要】深人研究并認真解決管理會計存在的問題是當務之急，本文將對此進行一些探討。

　　【關鍵詞】管理會計;現(xiàn)狀;原因;缺陷;設想

　　管理會計和財務會計同是會計系統(tǒng)的兩個分支，但管理會計的發(fā)展和被重視程度遠不及財務會計。

　　目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務，這主要表現(xiàn)于管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架。

　　無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結構的研究，如對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯(lián)系，迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。

　　當今科學技術迅猛發(fā)展，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現(xiàn)代企業(yè)管理正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。

　　隨著政府職能的轉變和企業(yè)經(jīng)營機制的轉換，企業(yè)將成為市場經(jīng)濟的主體，要按照市場經(jīng)濟規(guī)律和市場運行規(guī)則，實行自主經(jīng)營、自負盈氣、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)營機制。

　　要適應這種通過市場競爭來實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰的經(jīng)營運行機制，就必須改善和加強企業(yè)內部管理，優(yōu)化決策，以盡可能少的耗費，取得最大的經(jīng)濟效益。

　　管理會計有著為企業(yè)優(yōu)化資源配置、正確決策提供可靠依據(jù)的作用。

　　因此，深人研究并認真解決管理會計存在的問題是當務之急，本文將對此進行一些探討。

　　1. 在我國管理會計的現(xiàn)狀

　　管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。

　　管理會計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀七十年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻已有40余年。

　　所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責任會計，如“邯鋼的'模擬市場核算'在兩個方面豐富了管理會計學的內容”但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)營管理。

　　管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。

　　這是切合實際的，它表明驅使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應用任重道遠。

　　2. 影響我國管理會計運行的原因

　　2.1 會計工作的地位低下。

　　一些會計人員和廠長經(jīng)理認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領導的事。

　　財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。

　　2.2 經(jīng)營者的管理意識。

　　由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴重，由此而造成了領導者的“長官意志”。

　　雖然管理會計利用各種信息，經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。

　　2.3 一些消極文化思想的影響。

　　管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。

　　這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應用。

　　3. 管理會計理論研究存在的缺陷

　　3.1 研究領域狹隘。

　　傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費用等存在的問題。

　　一般管理會計只注重財務會計信息，加強企業(yè)內部成本控制。

　　而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內部信息，而且還應該注重市場信息。

　　單純依靠企業(yè)內部的信息很難作出正確的評價和決策。

　　3.2 理論基點不妥。

　　現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營管理應著眼于銷售。

　　而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。

　　這必將阻礙管理會計的應用。

　　3.3 信息滯后性。

　　由于管理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。

　　由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處，嚴重削弱了管理會計的作用。

　　3.4 適應范圍狹窄。

　　現(xiàn)代產(chǎn)品的一大趨勢就是更新?lián)Q代加快。

　　許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。

　　許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。

　　而傳統(tǒng)的業(yè)績評價又始終以成本為中心。

　　4. 對推廣管理會計應用的若干設想

　　4.1 創(chuàng)造管理會計應用的外部環(huán)境 ， 推進現(xiàn)代企業(yè)制度完善 企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業(yè)政企不分，責權不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應用。

　　政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物，干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)沒有獨立性和自由性，無法及時根據(jù)社會和市場的需求來進行生產(chǎn)和經(jīng)營活動;另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。

　　這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。

　　我們認為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應取消企業(yè)領導享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。

　　同時還應進一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰。

　　所以，要促進企業(yè)在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法，必須不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產(chǎn)權，改進企業(yè)行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

　　4.2 進一步加強管理會計教育，提高人員素質。

　　雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。

　　只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論到實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。

　　就基礎教育而言，應在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養(yǎng)他們應用管理會計的能力。

　　4.3 培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識。

　　與會計人員相比，企業(yè)主要領導人的管理會計知識和素質的培養(yǎng)可能更重要。

　　據(jù)調查表明，單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。

　　提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經(jīng)成為最為關鍵的因素。

　　如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。

　　4.4 建立中國管理會計師組織，推動管理會計的前進。

　　西方發(fā)達國家一般均有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。

　　這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應用發(fā)票，而且加強了管理會計師的社會地位。

　　在英國，一旦持有特許管理會計師證書就被認為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，往往成為大公司獵取的目標。

　　通過西方發(fā)達國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結果和作用來看，我國也有必要根據(jù)本國的實際情況借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，設立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物。

　　這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發(fā)展。

　　雖然就目前來看，管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內、外部因素的影響，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會計必將為大多數(shù)人所認可，在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展作出巨大貢獻。

　　會計職業(yè)判斷【2】

　　【摘 要】社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計環(huán)境的不斷變化，導致經(jīng)濟事項的不斷增加，從而導致了職業(yè)判斷的空間不斷的擴大，會計職業(yè)判斷的重要性不言而喻。

　　本文主要通過分析會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀以及其影響因素，給出了筆者的幾條關于如何讓提高會計人員會計職業(yè)判斷能力的建議。

　　【關鍵詞】職業(yè)判斷;判斷能力;會計人員

　　隨著當今社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變，不確定經(jīng)濟事項的不斷增多，會計準則及相關法律法規(guī)的變化，使得會計職業(yè)判斷的重要性更加的凸顯，對會計人員的職業(yè)判斷能力也提出了新的挑戰(zhàn)。

　　我國一直都在不斷的規(guī)范會計職業(yè)判斷的建設，從1985年5月1日起執(zhí)行，由六屆全國人大常務委員會第九次會議審議通過的《中華人民共和國會計法》(簡稱《會計法》)，就對我國會計人員的職業(yè)判斷能力提出了一定的要求，再到1993年12月29日和1999年10月31日對《會計法》的重新修訂，更是豐富了對會計人員職業(yè)判斷能力的要求內容。

　　以及1993年7月1日實施的《企業(yè)會計準則》，1996年6月17日實施的《會計基礎工作規(guī)范》，2001年2月20日實施的《財政部門實施會計監(jiān)督的辦法》，2002年1月1日實施的《小企業(yè)會計制度》，2005年1月1日實施的《民間非盈利組織會計制度》，2007年1月1日實施的修訂后的《企業(yè)會計準則》等一系列會計法規(guī)都對我國會計人員的職業(yè)判斷能力進行了規(guī)范。

　　但目前我國會計人員的職業(yè)判斷能力還不能完全滿足會計法規(guī)的要求，如何提高會計人員的職業(yè)判斷能力，盡可能制止會計職業(yè)判斷能力的濫用，是需要解決的重要問題。

　　一、會計職業(yè)判斷及會計人員職業(yè)判斷能力的現(xiàn)狀

　　會計職業(yè)判斷就是指會計人員在面臨不確定的會計事項時，為了保證會計信息的可靠性以及相關性，根據(jù)會計法律、法規(guī)、會計準則、會計原理和會計慣例等會計標準，從企業(yè)的理財環(huán)境以及經(jīng)營特點出發(fā)，充分利用所收集的各種信息資料以及自身的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過對比分析、計算分析和邏輯分析等方法，對不確定經(jīng)濟事項應采取怎樣處理原則、程序和方法等進行判斷和選擇的過程。

　　雖然可以用簡單的六個字來形容會計：確認、計量、披露，但會計人員的職業(yè)判斷能力則是一個會計人員全面綜合素質的展現(xiàn)。

　　怎么去認識會計人員的職業(yè)判斷能力，按照學術界的一般界定，會計人員的職業(yè)判斷能力，是指會計人員根據(jù)國家的法律法規(guī)，相關會計標準，運用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗，對不確定經(jīng)濟事項會計處理方法的選擇，會計原則的選擇和協(xié)調，會計估計，重要性原則的運用等進行合理合法的判斷和選擇的能力。

　　事實上可以說，會計職業(yè)判斷能力實質上一種對會計信息的處理能力，他不僅僅是會計核算和會計監(jiān)督的問題，還要求會計人員堅守職業(yè)道德，提高法律意識，抗拒外界環(huán)境的影響等，合理合法的對不確定經(jīng)濟事項按實際情況做出相應的職業(yè)判斷。

　　由于長期以來的客觀條件以及主觀因素的影響，目前我國對會計職業(yè)判斷的研究還是比較的少。

　　會計人員的理論與實踐沒能有效地結合，沒用充分的考慮實際環(huán)境，不重視職業(yè)判斷。

　　另外，多數(shù)會計人員處在比較低的核算層次，缺乏更高更遠的視角去思考會計環(huán)境，加上當前多數(shù)企業(yè)的崗位劃分很細，會計人員難以對不確定經(jīng)濟業(yè)務進行全面把控，以及會計人員很容易受利益驅動。

　　所以當前會計人員的職業(yè)判斷能力還存在很大的盲目性，不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，對提高會計信質量意義重大。

　　二、會計職業(yè)判斷的影響因素

　　(一)會計人員自身的因素

　　1.會計人員的職業(yè)判斷能力

　　會計人員的職業(yè)判斷能力是影響會計職業(yè)判斷一個非常重要的一個因素，在現(xiàn)實工作中，會計估計，會計處理方法的選擇，會計原則的選擇等都涉及到會計職業(yè)判斷。

　　會計人員只有熟練掌握了相關的會計專業(yè)知識，擁有一定的工作經(jīng)驗，具有一定的邏輯判斷能力，領會了會計法律、法規(guī)的精神，才能提高會計工作的效率并保證會計工作的質量。

　　2.會計人員的職業(yè)道德素質

　　會計人員是否具備誠實、正直的品質，崇高的思想品德，良好的職業(yè)道德，以及高度的責任感。

　　也就是會計人員是否具備良好的職業(yè)判斷素質，是導致會計人員做出的判斷是否客觀、公允的一個重要因素。

　　尤其是在涉及到會計人員的經(jīng)濟利益時，會計人員的專業(yè)素質，工作作風，工作紀律等更是意義重大。

　　所以只有具備了良好的職業(yè)道德，才能在企業(yè)會計準則和制度，以及相關會計法律的規(guī)范下，選擇合理的會計處理程序和方法等，以確保會計信息的質量。

　　3.會計人員的個性特征

　　會計人員的氣質、個性、人生觀、價值觀等個性特征，對會計職業(yè)判斷也有著不可忽視的影響。

　　會計人員不僅需要坦率直爽的個性去對不確定的經(jīng)濟事項做出果斷的判斷，更需要嚴謹?shù)膽B(tài)度度分析各方面的影響因素，運用會計職業(yè)判斷選擇最優(yōu)的會計政策。

　　只有會計人員具備了清晰、敏捷的思路，良好的交際能力，謹慎的工作態(tài)度，堅定的意志等，才能做好財務工作。

　　(二)企業(yè)的因素

　　企業(yè)內部的經(jīng)營管理環(huán)境很大程度上影響著企業(yè)的會計職業(yè)判斷。

　　具體的包括企業(yè)的組織形式，企業(yè)的經(jīng)營特點以及公司的治理結構。

　　一般而言企業(yè)的管理當局決定了企業(yè)的組織形式，而企業(yè)的組織形式又決定了企業(yè)的資金來源，企業(yè)資金來源不同的企業(yè)的會計事項的判斷和選擇有不同的側重點，進而又影響著企業(yè)的會計職業(yè)判斷。

　　不同類型，不同規(guī)模，不同地點，不同環(huán)境，不同要求的企業(yè)，需要進行的職業(yè)判斷也有較大的差異。

　　如國家頒布《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》，就是為了對融企業(yè)與非金融企業(yè)實行差異話的規(guī)范。

　　另外，企業(yè)管理當局的立場決定了公司的治理結構，所以公司的治理結構又成了限制會計職業(yè)判斷的內部監(jiān)督機制，也是利益主體在權、責、利上進行劃分和牽制的機制。

　　會計人員與管理當局的雇傭關系又導致了會計判斷要受到企業(yè)管理當局的影響。

　　所以公司治理結構的完善與否，對會計職業(yè)判斷也有著一定的影響。

　　(三)社會環(huán)境

　　會計職業(yè)判斷作為一種主觀行為，他是服務于一定社會環(huán)境下的經(jīng)濟主體。

　　在市場體制下，會計具有廣泛的社會性，由于我國當前的市場經(jīng)濟體制還有很多需要完善的地方，國家擁有絕對的主動權。

　　這種社會環(huán)境對會計職業(yè)判斷有著不可避免的影響，不同的經(jīng)濟環(huán)境下，會計人員進行職業(yè)判斷的依據(jù)不同，而且隨著社會經(jīng)濟大環(huán)境的變換，選擇的會計處理方法也不經(jīng)相同。

　　社會環(huán)境中的文化、風尚、觀念等因素對會計職業(yè)判斷也同樣有影響。

　　如過于保守、謹慎的傾向，往往會導致過高計提壞賬，低估企業(yè)的資產(chǎn)等。

　　一個文化水平很低的社會，會計信息的提供和利用都存在很大的局限性。

　　從法律角度看，每個企業(yè)的會計政策都會受到法律的影響，會計準則和會計制度都屬于規(guī)范性的文件，具有強制性，必須執(zhí)行。

　　當法律、法規(guī)、會計準則等沒有規(guī)定或者沒有明確的規(guī)定或是其他有可供選擇的情況，這就要求會計人員充分發(fā)揮其職業(yè)判斷能力。

　　健全的法律、法規(guī)能有效的防范會計人員利用會計政策的可選擇性，制造虛假的會計信息。

　　良好的社會環(huán)境，有利于會計人員通過職業(yè)判斷，選擇合理的會計處理方法，客觀、公允的提供會計信息，以保證會計信息的真實性。

　　三、提高會計人員職業(yè)判斷能力的建議

　　(一)加強專業(yè)知識的學習

　　要提高會計職業(yè)判斷能力，筆者認為首先就是要注重專業(yè)知識的學習，提高理論水平。

　　隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)(下轉第109頁)(上接第107頁)展，對會計工作提出了更高的要求，會計人員必須重視會計理論的學習，特別是《會計準則》中的基本準則的學習。

　　例如會計準則對公允價值的計量等，都體現(xiàn)了會計人員的職業(yè)判斷能力。

　　其次會計人員應該系統(tǒng)、全面的掌握會計各門主干課程的知識，形成比較完整的知識系統(tǒng)。

　　另外，隨著全球經(jīng)濟一體化以及我國市場經(jīng)濟的不斷完善，會計人員不僅僅需要掌握好會計專業(yè)知識，還需要掌握與會計工作相關的經(jīng)濟學、金融學、貿易學、風險投資、戰(zhàn)略管理、法律等相關方面的知識。

　　同時可以建立一個科學的考評制度，來敦促和檢驗會計人員專業(yè)知識的學習情況。

　　(二)加強會計實踐訓練

　　會計人員只有在掌握了專業(yè)知識的基礎上，提高處理復雜多變的會計事項的能力，才能做好會計職業(yè)判斷。

　　這種能力就需要會計人員通過不斷地實踐逐步的積累起來。

　　所以我們可以在會計人員的繼續(xù)教育中加大理論與實踐的聯(lián)系，重視案例剖析，通過這種實踐學習提高會計人員的分析問題、解決問題的能力，從而提高職業(yè)判斷能力。

　　還可以在企業(yè)中實行崗位輪換制度，使得會計人員能夠全面的了解和熟悉不同崗位的各項經(jīng)濟業(yè)務，從而通過提高其綜合業(yè)務素質來提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

　　另外，可以建立經(jīng)驗交流的網(wǎng)絡平臺，供會計人員互相交流學習。

　　單位內部也可以通過開展一些經(jīng)驗交流活動，總結和分享實踐工作中的心得體會。

　　當然也可以組織一些技能競賽活動，可以使企業(yè)內部，也可以在企業(yè)之間進行，通過競賽活動提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

　　(三)加強會計人員職業(yè)道德的建設

　　會計人員的職業(yè)道德水平對會計職業(yè)判斷至關重要。

　　會計職業(yè)判斷單靠理論知識、實踐經(jīng)驗、工作技巧等是遠遠不夠的，還需要會計人員具備較高的職業(yè)道德水準。

　　尤其是在涉及到個人利益時，只有職業(yè)道德才能真正的解決問題。

　　如何提高會計人員的職業(yè)道德，筆者認為，首先可以以成文的形式，來制定會計職業(yè)道德規(guī)范，進而在會計教材中充實會計職業(yè)道德的內容，以此來提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。

　　另外可以實地開展一些與會計職業(yè)道德相關的講座或是網(wǎng)絡公開課程，通過結合一些典型案例的講解、分析，提高會計人員的職業(yè)道德水準，從而提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

　　參考文獻：

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