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國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)綜述論文
財(cái)政部張佑才副部長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)楊紀(jì)琬常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)親臨大會(huì)祝賀并講話J中國(guó)企業(yè)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)校長(zhǎng)袁寶華，財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司張漢興副司長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)李希文副秘書長(zhǎng)，也親臨大會(huì)表示祝賀。會(huì)議正式代表60人，其中國(guó)外和其它地區(qū)的代表15人，分別來自英國(guó)、美國(guó)、加拿大、日本和香港。國(guó)外代表中，有來自日本會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的代表飯野利夫先生，英國(guó)皇家特許會(huì)計(jì)師命會(huì)派來的代表陳利德先生CChenNapTuck），英國(guó)三家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)委員的代表R？麥克威先生^本次北京國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)，主要計(jì)對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)上的共同問題進(jìn)行了研忖B與會(huì)代表圍繞“比較與發(fā)展”這一主題，就各國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的比較和會(huì)計(jì)理論與方法的比較C包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)）以及電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展問題，進(jìn)行了廣泛的交流和熱烈的討論。
—、研討會(huì)召開的意義
會(huì)計(jì)的國(guó)家化（或稱民族化）和國(guó)際化是當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大特征�？v觀不同國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，我f門不難發(fā)現(xiàn)，一個(gè)國(guó)家或一個(gè)地區(qū)的會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)總是帶有本國(guó)或本地區(qū)政治、法律、經(jīng)濟(jì)與文化等多方面的烙印，以區(qū)別于其他國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)的這種獨(dú)特的屬性，就是會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)家化特征，它與一國(guó)或一地區(qū)的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、生產(chǎn)力發(fā)展水平相聯(lián)系，不會(huì)因時(shí)代的變遷而改變。另—方面，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)科學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)又是相互影響、相互促進(jìn)、取長(zhǎng)補(bǔ)短、漸趨融匯的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在很大程度上已成為一門國(guó)際通用的商業(yè)語言。會(huì)計(jì)的這種共同屬性，我們稱之為會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化特征。隨著跨國(guó)公司的崛起和國(guó)際間資本流動(dòng)的増加，會(huì)計(jì)的國(guó)際化問題愈來愈成為人們普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，由國(guó)際化而產(chǎn)生的國(guó)際間的協(xié)調(diào)已成為會(huì)計(jì)界面臨的一項(xiàng)重大課題。
近幾年來，我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的研究從無到言，并逐漸活躍起來，取得了…定成果。但大多數(shù)的研究尚處于引進(jìn)、借鑒國(guó)外同行研究成果的水平，未形成我們自己的科學(xué)研究方法和理論體系。若長(zhǎng)此以往，勢(shì)必影響到我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的發(fā)展，甚至影響我國(guó)會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程，影響我國(guó)會(huì)計(jì)將來發(fā)展的基本方向。正是為了順應(yīng)會(huì)計(jì)歷史發(fā)展的潮流，推動(dòng)我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的研究，并促進(jìn)我國(guó)會(huì)汁改革的進(jìn)程，中國(guó)人民太學(xué)會(huì)計(jì)系發(fā)起召開了這次北京國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)。經(jīng)過交流，與會(huì)代表一致認(rèn)識(shí)到，沒有哪一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)是“純”本國(guó)的或“純”外國(guó)的，在新的歷史條件下會(huì)計(jì)研究的有效方法應(yīng)是：廣泛地學(xué)習(xí)，認(rèn)真地調(diào)査，深入地研究，辨證地借鑒。對(duì)于實(shí)行改革開放政策的中國(guó)，在會(huì)汁領(lǐng)域搞“固步自封”與搞“全盤西化”都是不正確的，是有害的。合乎邏輯的做法是自覺遵循歷史發(fā)展的規(guī)律，順應(yīng)國(guó)際社會(huì)“和平與發(fā)展”的大趨勢(shì)，通過比較，揭示差距，分析原因，交流經(jīng)驗(yàn)，溝通信息，求同存異，促進(jìn)發(fā)展。
這次國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)，得到了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持，與會(huì)代表討論問題廣泛、深入。。這次會(huì)議的召開，對(duì)促進(jìn)建設(shè)有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)模式，推動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)與發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)意義。
二、會(huì)議討論的主要問題
北京國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)是在坦誠(chéng)和熱烈的氣氛中進(jìn)行的。會(huì)議期間，與會(huì)代表就共同關(guān)心的問題和各自感興趣的阿題，進(jìn)行了廣泛深入的交流和討論，在相當(dāng)一部分問題上達(dá)成了共識(shí)，在有些問題上增進(jìn)了彼此間的了解。這些問題主要包括：
1。關(guān)于會(huì)計(jì)統(tǒng)一性問題。
代表們認(rèn)為，會(huì)計(jì)怍為一門跨國(guó)界的行業(yè)，應(yīng)體現(xiàn)大處統(tǒng)一、小處有區(qū)別，不同地區(qū)、不同行業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)該有所不同。如歐共體有十幾個(gè)成員國(guó)，在會(huì)計(jì)方面有大的統(tǒng)一，可以比較，但各國(guó)的會(huì)計(jì)又結(jié)合本國(guó)的具體情況而有所不同。中國(guó)這樣一個(gè)大國(guó)，在會(huì)計(jì)制度的建設(shè)方面，可以借鑒歐共體的做法。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)在大的方面（原則、準(zhǔn)則等）統(tǒng)一，有利于國(guó)際會(huì)汁的協(xié)調(diào)發(fā)展在這一問題上，代表們意見較為一致。
2。關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)改革方向問題。
有的代表提出，我國(guó)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)賤過去偏重于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理方面，為適應(yīng)建立t計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)管理體制的需要，今后會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)更多地為有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)服務(wù)。有的代表提出了今后我國(guó)會(huì)計(jì)改革模式的基本構(gòu)想：以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，制盯指導(dǎo)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在準(zhǔn)則指導(dǎo)下，制訂行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；拫據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可結(jié)合具體情況，建立適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法。也有的代表提出，在準(zhǔn)則指導(dǎo)下，可由企業(yè)直接制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度；若搞行業(yè)統(tǒng)一制度，企業(yè)勢(shì)必沒有多大的靈活性。
3。關(guān)于會(huì)計(jì)的服務(wù)対象間題。
與會(huì)代表特別是中國(guó)代表認(rèn)為，西方國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)人員只是為經(jīng)理人員服務(wù)，目的是為管理提供有用的信息，所提供的信息只接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，工作較好做；而中國(guó)的會(huì)計(jì)人員，_既要為政府主管部n服務(wù)，又要為企業(yè)經(jīng)理人員服務(wù)，有董事會(huì)的還要對(duì)蓳事會(huì)龜責(zé)，而且會(huì)計(jì)工作要接受主管部門、工商，稅務(wù)、物價(jià)等多方面的檢査，任務(wù)艱巨，工作較難做。因此，規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象成為代表們的昏遍呼吁。
4。關(guān)于會(huì)計(jì)的作用問題。
與會(huì)代表認(rèn)為，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制F，過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為宏觀計(jì)劃管理提供信息，忽視了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的作用，過去企業(yè)是行政單位的附屬物，缺乏自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，沒有活力，會(huì)計(jì)的作用體現(xiàn)不出來。因而要正常發(fā)揮會(huì)汁的怍甲，必須解決如何搞活企業(yè)的問題。有的代表認(rèn)為，搞活企業(yè)的唯——出路，就是實(shí)行股份制，把股東同企業(yè)緊緊連結(jié)在一影，管理才能搞好，效益才能上去，這時(shí)會(huì)計(jì)的作用才能發(fā)揮出來。有的代表則認(rèn)為，在股份一元化情況下，若管理體制改革跟不上，企業(yè)照樣搞卩好，會(huì)計(jì)的作用也就難以體現(xiàn)。也有的代表認(rèn)為，股份制在西方國(guó)家行得通，在中國(guó)，若把國(guó)營(yíng)企業(yè)化為私有，那是不可能的>況且目前中國(guó)有錢買股票的很少，即使買得起，數(shù)量也不會(huì)多，不能真正把自身利益同企業(yè)利益連在—起》尤其對(duì)于虧損企業(yè)的股票，更沒人敢買，因此要依靠法律來發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，
5。關(guān)于會(huì)計(jì)的中國(guó)特色與國(guó)際化問題。
有的代表認(rèn)為，正確認(rèn)識(shí)和處理好會(huì)計(jì)的中國(guó)特色與國(guó)際化的相互關(guān)系，是把握中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展基本方向的關(guān)鍵。處理這一關(guān)系的原則是I在堅(jiān)持中國(guó)特色的前提下，逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。會(huì)計(jì)的中國(guó)特色是指：無論是會(huì)計(jì)實(shí)踐，還是會(huì)計(jì)理論研究，都必須以馬克思主義理論為指導(dǎo)，必須有利于社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大；必須既滿足宏觀調(diào)控需要，又有利于微觀搞活，既統(tǒng)一又靈活，并能隨環(huán)境的變化不斷地修正和補(bǔ)充。中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，則是要改革我國(guó)會(huì)計(jì)體系中不適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)慣鈳的方面，在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)際準(zhǔn)則的制訂及會(huì)計(jì)報(bào)告等方面，盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相吻合。也有的代表提出，應(yīng)將會(huì)計(jì)的國(guó)際化理解為會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化，并建議會(huì)計(jì)國(guó)際間的協(xié)調(diào)以國(guó)p會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)為龍頭，指導(dǎo)協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性，逐步達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則化*采用雙重報(bào)表體系，一套滿足國(guó)內(nèi)需要。一套滿足國(guó)外有關(guān)方面需要。
6。關(guān)于管理會(huì)計(jì)問題。
管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐在我國(guó)起步較晚，但發(fā)展很快，有的代表指出，中國(guó)式的貲理會(huì)計(jì)與西方管理會(huì)計(jì)不盡相同。西方管理會(huì)計(jì)偏重技術(shù)與方法，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)則是理論和方法相結(jié)合，有多種形式，適應(yīng)性更為廣泛，而且還發(fā)展了責(zé)任會(huì)計(jì)，逐步形成了具有中國(guó)特龜?shù)呢?zé)任會(huì)計(jì)的理論和方法體系。有的代表指出，目前應(yīng)更加重視管理會(huì)計(jì)的研究及推廣應(yīng)用，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益上能發(fā)揮比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更大的作用。與會(huì)代表還就管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題進(jìn)行了討論。
7。關(guān)于會(huì)計(jì)電算化問題。
會(huì)計(jì)電算化問題是本次會(huì)議的中心議題之一。中國(guó)代表介紹了我國(guó)電算化會(huì)計(jì)的進(jìn)展情況，分析了存在的問題，提出了相應(yīng)的對(duì)策和措施，并就會(huì)計(jì)電算化教育的普及問題與國(guó)外代表進(jìn)行了有益的探討^有的代表認(rèn)為，中國(guó)雖有20%的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算，并且在預(yù)測(cè)、決策，計(jì)算機(jī)竄計(jì)等方面獲得了一定進(jìn)展，但從總體水平上看，中國(guó)電算化會(huì)計(jì)仍處在模擬應(yīng)用階段。存在的主要問題是*技術(shù)比較落后，軟件通用性較差，安全可靠性不夠，既懂計(jì)算機(jī)技術(shù)又懂會(huì)計(jì)方法的人才缺乏。圍繞這些問題，代表們提出了不少建議措施，如乂變模擬手工操作方式，推行行業(yè)通用軟件等。對(duì)于電算化會(huì)計(jì)的教學(xué)問睡，代表們認(rèn)為目前有兩種可行的做法：一是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為主，結(jié)合學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)課程和電算化會(huì)計(jì)課程，二是把會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用專業(yè)合而為一，設(shè)置新的專業(yè)，專門培養(yǎng)會(huì)計(jì)電算化人才。
8。關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的原因和條件問題。
有的代表認(rèn)為，歷史上的國(guó)際貿(mào)易沒有形成國(guó)際會(huì)計(jì)，商品輸出也沒有提出建立國(guó)際會(huì)計(jì)的要求，而資本輸出才是國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生的真正原因！并且認(rèn)為，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中居主導(dǎo)地位的跨國(guó)公司及戰(zhàn)后國(guó)際政治形勢(shì)的變化，是國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)這一問題的深入研究，無疑可為全面、準(zhǔn)確地定義國(guó)際會(huì)計(jì)提供依據(jù)，對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外的理論界、實(shí)務(wù)界均有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
三、會(huì)議的特色及其他
實(shí)行主、分會(huì)場(chǎng)制，是這次國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)的重要特色。參加這次會(huì)議的國(guó)外代表人數(shù)多、來源地區(qū)廣，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)羿同行來說，這是一次在較短時(shí)間內(nèi)同時(shí)學(xué)習(xí)和了解多個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐所不可多得的機(jī)會(huì)。會(huì)議組織者根據(jù)這一情況，在設(shè)置主會(huì)場(chǎng)、進(jìn)行大會(huì)發(fā)言和分組討論的同時(shí)，另外安排分會(huì)場(chǎng)，邀請(qǐng)國(guó)外代表就所在國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問題作專題講座。與會(huì)代表在主、分會(huì)場(chǎng)間，可以根據(jù)自己的愛好自由選擇。這種方式使得會(huì)議在時(shí)間安排上非常緊湊，生動(dòng)活潑，交流信息量大，得到與會(huì)代表的一致歡迎，也為我國(guó)會(huì)計(jì)理論討論會(huì)創(chuàng)造了一個(gè)新的模式。
會(huì)議期間，很多代表呼吁，我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)的理論研究尚處于起步階段，為使理論之樹結(jié)出豐碩的果實(shí)，這種性質(zhì)的理論研討會(huì)應(yīng)該每?jī)赡昊蛉暝谖覈?guó)舉行一次I本屆為1991北京，希望下屆叫1993？長(zhǎng)沙或1993*成都。不少代表進(jìn)一步提出，為了推動(dòng)我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)一步深入，成立相應(yīng)的全國(guó)性學(xué)術(shù)組織已是當(dāng)務(wù)之急。根據(jù)代表們的這些提議，在這次北京國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)籌委會(huì)的基礎(chǔ)上，中國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流中心（暫定名）正在緊張的籌備。這次會(huì)議征集了國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者的許多優(yōu)秀論文，根據(jù)代表們的要求，—本書名為《比較與發(fā)展））的試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見購(gòu)買行為研究論當(dāng)前體制下加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理策略淺談高校后勤社會(huì)化抉擇的會(huì)計(jì)管理問題會(huì)計(jì)學(xué)視角下應(yīng)對(duì)國(guó)際反傾銷策略芻議等最新淺談應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)與盈余管理的關(guān)系有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)之我見淺談會(huì)計(jì)管理在企業(yè)中的發(fā)展及應(yīng)用稅務(wù)會(huì)計(jì)需堅(jiān)守的四條“高壓線”資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理規(guī)范的國(guó)際比較違約金的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理。
中國(guó)證券市場(chǎng)引入國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙審制度的淺談我國(guó)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展中、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)比較加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)銀行業(yè)的影響國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表分析基本模式評(píng)析1國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)表分析基本模式評(píng)析淺析國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的思考。
最后需要指出的是，通過這次會(huì)議，我們發(fā)現(xiàn)。盡管隨著改革開放的進(jìn)行，中國(guó)會(huì)計(jì)羿對(duì)世界會(huì)計(jì)發(fā)展的主流有了一定的認(rèn)識(shí)，外國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r也有所了解，但是由于彼此之間了解不深1不透，中外雙方在一些最基本的理論問題上無法達(dá)成共識(shí)，某些問陲的討論也有點(diǎn)“各唱各的調(diào)，各走各的道”，以致于“隔靴搔癢”，不能解決實(shí)際問題》對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)界來說，讓中國(guó)更多地了解世界會(huì)計(jì)，讓世界更多地了解中國(guó)會(huì)計(jì)，仍然是面臨的長(zhǎng)期任務(wù)。就這一點(diǎn)而言，這次北京國(guó)際會(huì)計(jì)理論研討會(huì)無疑也是一次有益的嘗試。
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