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對會計誠信問題的分析研究
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【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視。然而現(xiàn)實(shí)社會中，會計造假、會計信息失真等違反誠信原則的現(xiàn)象卻大量存在，幾乎成為一種較為普遍的社會現(xiàn)象，并嚴(yán)重干擾著社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益。對會計喪失誠信原則的原因進(jìn)行了比較詳細(xì)地分析，并結(jié)合自己的工作實(shí)踐提出了提高會計誠信水平的措施。
【關(guān)鍵詞】會計;誠信;問題;分析;研究
1 會計喪失誠信原則的原因分析
現(xiàn)實(shí)中，會計誠信原則缺失的原因很多，概括起來主要有以下幾點(diǎn)：
1.1 利益的驅(qū)動是會計失信的根本原因
為什么到現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，進(jìn)行會計造假。其主要原因就在于：會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。會計造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù);幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益;甚至職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍嗄霉べY獎金…，同時，非誠信行為的收益高而成本低、風(fēng)險小，在這樣的情況下，又有多少人能自覺地恪守誠信原則呢?在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加。兩者的差距越大，社會平均的誠信水平也就越低，整個市場的誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。
1.2 內(nèi)外監(jiān)督約束機(jī)制的不健全和不到位
從內(nèi)部看，一些會計主體的會計行為缺乏透明度，自我控制，自我約束機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部制約和監(jiān)督機(jī)制。有些會計主體雖建立了一些內(nèi)控制度，但制度得不到真正落實(shí)，形同虛設(shè)，財會部門不能有效履行會計職能，致使人為會計造假行為不可避免。內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨(dú)立性，其對會計的監(jiān)督很難有成效。
從外部看，外部監(jiān)督包括政府有關(guān)職能部門的監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。政府對會計信息真實(shí)性的管理和監(jiān)督主要通過財政、稅務(wù)、金融、審計等職能部門實(shí)施。其中政府審計由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督重點(diǎn)由原來審計國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點(diǎn)建設(shè)資金，因而對企業(yè)的會計監(jiān)督有所弱化;財政、金融、稅務(wù)等專業(yè)監(jiān)督部門又受到工作職責(zé)范圍的限制，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，這就需要強(qiáng)化社會審計對企業(yè)的監(jiān)督。但是，現(xiàn)階段我國社會審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量還遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。而且現(xiàn)行體制下社會審計委托關(guān)系存在實(shí)質(zhì)性缺陷。
1.3 屈從外部壓力，會計人員被動做假
在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的誠信職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 钡膶擂尉置�，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會計人員要嚴(yán)守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，一般是不會主動造假的。
1.4 會計人員職業(yè)道德意識薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)差
在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。在個人利益的驅(qū)使下，一些財會人員不講誠信，違反有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不及時和正確反映經(jīng)濟(jì)活動，亂用會計科目，甚至故意偽造、變造、毀損原始憑證、報表等會計資料，惡意造成會計信息失真，以達(dá)到貪、挪用公款等不可告人的目的，最終走向違法犯罪的道路。也有的會計人員默守陳規(guī)、不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和精益求精的精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，不能正確理解和把握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑想象和感覺處理會計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失控。
2 維護(hù)和提高會計誠信水平的措施
從會計誠信原則缺失原因的分析，我們可以知道，要維護(hù)會計誠信，一要靠人，而人應(yīng)是有信譽(yù)之人;二要靠法規(guī)制度;兩者缺一不可，相輔相成。會計是要人來做的，只有誠信的人，才能使會計誠信恢復(fù);但沒有健全、完善的法規(guī)制度，即使是誠信的會計人也會陷入“囚徒困境”。而法規(guī)制度不僅指會計法規(guī)制度還應(yīng)包括政府監(jiān)管制度，法人治理制度、審計制度、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度等等。具體可以采取以下措施：
2.1 加大懲罰力度，完善獎懲機(jī)制
既然利益的驅(qū)動是造成會計失信的根本原因，那么建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假者的成本，使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護(hù)和提高。一是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰。大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。三是推行誠信保險制度。根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時。保險公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。
2.2 健全會計誠信的監(jiān)督機(jī)制
從有關(guān)會計的法制建設(shè)來看，目前需要解決懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題。所謂會計法治的“精確制導(dǎo)”是指：明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面;明確規(guī)定會計真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，鎖定少數(shù)重大違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè);明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計信息真實(shí)性的主要責(zé)任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo);明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，瓦解兩者的欺騙聯(lián)盟。
2.3 加強(qiáng)社會教育，使誠信成為一種自覺的、理性的選擇
誠信在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認(rèn)識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢，不誠信的人終究要倒霉�！熬訍圬�，取之有道”，“不義之財，取之有害”。非誠信行為是占小便宜吃大虧，是飲鴆止渴，為眼前利益犧牲長遠(yuǎn)利益。會計誠信教育的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握會計誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會計師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員，我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業(yè)務(wù)水平，來提高會計信息的質(zhì)量，事實(shí)上收效甚微。
2.4 加強(qiáng)社會監(jiān)督與評價機(jī)制，發(fā)揮社會力量
從有關(guān)會計誠信現(xiàn)狀來看，加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國現(xiàn)實(shí)情況，用規(guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項(xiàng)優(yōu)惠條件。用完善的會計信用制度，來制約會計領(lǐng)域中的虛假行為。
總之，我們有理由相信，隨著改革的深化和社會的發(fā)展，隨著誠信制度的建立和完善以及整個社會誠信意識的日益提高，會計誠信問題一定會得到解決。所以對未來我們應(yīng)持樂觀態(tài)度。
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