企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要充分發(fā)揮會計控制職能論文

　　我們知道，依據(jù)經(jīng)濟(jì)控制論原理，我們可以把對經(jīng)濟(jì)活動的控制分為皮憤控制、前饋控制和防護(hù)性控制三種形式?企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制作為一項經(jīng)濟(jì)管琿制度，本身就是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種按制這一大的控制系統(tǒng)，是由反餓控制系統(tǒng)，前饋控制系統(tǒng)和防護(hù)性控制系統(tǒng)共同組成的。其中的任何一個控制系統(tǒng)都離不開會計，都把舍計作為自已的組成部分，要求會計充分發(fā)揮其控制職能，為了說明這一問題，我們先從反饋控制系統(tǒng)說起。

　　一般的反饋是指原固與結(jié)果的反饋偶合，即結(jié)杲又可以反過來壺為原因。經(jīng)濟(jì)活動的反&控制系統(tǒng)，即是通過對經(jīng)濟(jì)活動過程某魚方面的計量，對輸出信息友其原因進(jìn)行分析、調(diào)盤行動來克旅胞禽#準(zhǔn)的偏差，達(dá)到控制經(jīng)濟(jì)活動過的目的?經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是通過責(zé)，利的緊密結(jié)合和國象、企業(yè)、職工物質(zhì)利益的正確處趣來進(jìn)各鎂濟(jì)實(shí)體提高壘濟(jì)效益的，這就薷要逋過對經(jīng)濟(jì)效益的考梭分析，不美時機(jī)地調(diào)整各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系以達(dá)到預(yù)期的效果。這一反饋S制系統(tǒng)就要求會計至少完成下達(dá)任務(wù)。

　　首先，會計必須盡可能迅速地完成計螢任務(wù)，有效地提供經(jīng)濟(jì)信息，會計應(yīng)該系統(tǒng)地、連續(xù)地、總括而又明細(xì)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動，這一點(diǎn)是毋庸置疑的，但是，如果按照傳統(tǒng)會計的定期計算產(chǎn)品成本，編制會計報表和提供會計報告，勢必因失控期間太長而造成損失太大，從而與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求不相容^為了解決這一問葭，就需要會計人員即使是在缺芝電子計算機(jī)這樣先進(jìn)手段的條件下，改進(jìn)核算方法，以便迅速提供信息。我們手頭就有湘萌氮肥廠使用的這樣一張車間崧算日報表，這張表固然玦乏偏離定額成本的量差和價差分析，在表格設(shè)計和具體計方法上也還有尚須改進(jìn)之處，但有了這張表，就能逐日提供成本升降情況。使廣長和車間主任等生產(chǎn)指渾人員按照“例外管理”的原則采取行動，迅速糾正偏差以控制成本，它的基本方法不僅對于單階段的簡單生產(chǎn)，而且對于備階段的復(fù)雜生產(chǎn)也是適應(yīng)的，除成本之外，企業(yè)其它各項經(jīng)濟(jì)活動都有一個需要會計迅速反映昀問題?我們認(rèn)為，要做到這一點(diǎn)，需要沖諛一些公認(rèn)會計原則的束縛，例如上列表中的全月累計支出總額就不必一定要與財務(wù)會計帳簿和報表中的本月產(chǎn)品實(shí)際總成本相等?此外，會計向各級各部門管理人員提供的信息必須是充分和有效的，否則將會使管理人員產(chǎn)生錯覺，貽誤效果，過去，我們的企業(yè)財務(wù)會計部門習(xí)慣于定期地不分對象地提供統(tǒng)一格式和內(nèi)容的會計報表，這樣的信息顯然不能滿足完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要會計定期向接受會計報告的部門提供對該部門充分有致的信息外*還要隨時提供各部門所需要的多種數(shù)據(jù).

　　其次，會計應(yīng)該通過對輸出信息與預(yù)期目標(biāo)的對比分析，向企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)人員提出調(diào)整建議和Aa.例如我們在調(diào)整中發(fā)現(xiàn)一部分企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)明JR不足，而對低于成本的加工定貨又不敢接受，其矣我ft知道，根據(jù)量、本、利分析原理，只要邊際節(jié)軟率大于零，接受加工訂貨就較為有利。在類似的情形下，為了提髙經(jīng)濟(jì)效益，就需要會計對輸出.信息（如固定費(fèi)用、變動費(fèi)用和盈虧數(shù)類）進(jìn)行分折研究，提出調(diào)整行動（如改為接S訂貨）的建議，會計的這一職能作用之所以顯得重要，在于經(jīng)濟(jì)過桓較之技術(shù)過程，要復(fù)雜多變得多，經(jīng)濟(jì)過程中的反餓系統(tǒng)不可能象技術(shù)過程中的反饋系統(tǒng)那樣實(shí)現(xiàn)完全的自動調(diào)節(jié)，企業(yè)的指諢人員也不可能對一切信息作出迅速準(zhǔn)確的反應(yīng)。

　　最后，也許最重要的是，會計必須依據(jù)決策和輸出信息，制訂或修訂控制的標(biāo)準(zhǔn)�？刂茦�(biāo)準(zhǔn)的制訂是否科學(xué)合理，對于責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合是否和諧，H家、企業(yè)、職工的經(jīng)濟(jì)利益是否兼頊，從而影響經(jīng)濟(jì)效果的是否提高關(guān)系極大，我們在此次調(diào)查中了解到有一個以手工操作為主的小農(nóng)機(jī)廠，去年七月改為實(shí)行計件工資，計件的辦法是收入扣除直接材料費(fèi)用后，廠部和職工對半分成。執(zhí)行結(jié)果，當(dāng)月全廠平均工資為109.89元，為定級平均工資的2.27倍，其中有一個小組，人平月工資191.31元，最窩的一人達(dá)342.34元，最低的一人只出了三天勤，日平均工資亦達(dá)8.08元，使國家和集體蒙受了不應(yīng)有的損失?十分明顯，這個廠制訂的對職工收入的控制標(biāo)準(zhǔn)太松，是不合理的。我們還發(fā)現(xiàn)不少同志認(rèn)為國家規(guī)定的獎金控制額偏緊，反映工作難做，有的甚至用低價或無鉉發(fā)放實(shí)物的辦法來代替梵僉，這說明過去的控制標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。

　　當(dāng)然，控制標(biāo)準(zhǔn)不僅僅只是工資和獎金問題，控制標(biāo)準(zhǔn)是否平衡合理，也不僅僅是造成苦樂不均而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的作用，特別是會因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不當(dāng)而掩蓋人力物力財力的浪費(fèi)，削弱經(jīng)濟(jì)效果，會計的反饋控制作用，是為大多數(shù)同志所承認(rèn)并在實(shí)際工作中廣泛運(yùn)用的，問題只是在于發(fā)揮得不夠充分，特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員習(xí)慣于靠經(jīng)驗(yàn)和文件辦事，不重視數(shù)據(jù)，也缺乏“一切用數(shù)據(jù)來說話”的經(jīng)營管理能力《對會計已能提供的信息也沒有加以利用，如果我們把反饋控制系統(tǒng)比做“亡羊補(bǔ)牢”，那么，前饋控制系統(tǒng)就有如“未雨綢繆”，前者S依據(jù)輸出來調(diào)整輸入，后者則是通過對輸入的監(jiān)督來預(yù)測輸出，調(diào)整行動以防患于未然。朱用純《治家格言》說，“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井”?治家如此，治廠亦然，在推行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中，企業(yè)的責(zé)任和權(quán)力都相應(yīng)增大了，特別需要加強(qiáng)對輸入的監(jiān)測和輸出的預(yù)測，將經(jīng)濟(jì)活動控制在計劃之內(nèi).

　　會計在前饋控制系統(tǒng)中的作用，餘也要完成計量任務(wù)外，還有預(yù)測和監(jiān)督《就拿企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的形式來說吧，現(xiàn)在采用的內(nèi)部責(zé)任制的確是S目繁多，我們還看到一個集體所有制的造紙廠，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量計算工資，再K“百分制”箅獎方法把工資分配到個人，和農(nóng)村社隊的工分制相似。我們認(rèn)為，由于企業(yè)的生產(chǎn)類型、有機(jī)構(gòu)成、管理水平、外部條件等不同，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制應(yīng)u有多種模式，決不能強(qiáng)求統(tǒng)一，生搬硬套。但是土業(yè)采取的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形式一要與本企業(yè)的主、客觀條件相適應(yīng)二是切忌多變?否則會挫傷車間、科室、班組和職工的積極性，損書經(jīng)濟(jì)效果。這就有一個選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的最優(yōu)形式問題。

　　因而需要會計對于各種不同形式的責(zé)任制所能獲得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測，為領(lǐng)導(dǎo)人員提供最優(yōu)決策方案。例如產(chǎn)品供不應(yīng)求，原材料供應(yīng)充分的企業(yè)，可以通過fi本利分析，預(yù)測增加產(chǎn)品產(chǎn)量的經(jīng)濟(jì)效益，考慮采用以產(chǎn)量為主的責(zé)任制形式》生產(chǎn)耗費(fèi)大，產(chǎn)品成本高的企業(yè)，可以通過價值分折，預(yù)測降低成本的可能性，考慮采用以成本為主的責(zé)任制形式，生產(chǎn)任務(wù)不足，生產(chǎn)能力過剩的企業(yè)，可以通過對固定成本和變動成本的分析，預(yù)測接受加工定貨的可能性，考慮采用以利潤為主的責(zé)任制的形式》承擔(dān)新產(chǎn)品試制、老產(chǎn)品更新或者需要轉(zhuǎn)產(chǎn)的企業(yè)，可以通過投資方向可行性研究，預(yù)測不同投資方向的經(jīng)濟(jì)效益，考慮采用以投資為主的責(zé)任制形式I生產(chǎn)周期長，資金周轉(zhuǎn)失靈的企業(yè)，可以通過存貨分析，預(yù)測降低資金占用的可能性，考慮采用以資金為主的責(zé)任制形式等等。

　　會計的前饋控制作用還表現(xiàn)在對輸入的監(jiān)贄上，對于各項開支的監(jiān)督就是一個明顯的例子。我們看到相當(dāng)一部分企業(yè)或者材料超儲，或者產(chǎn)品積壓，或者亂擠成本，降低了經(jīng)濟(jì)效益，損害了國家利益。甚至有的會計人員還違反財經(jīng)紀(jì)律，出歪點(diǎn)子，置國家利益于不顧，這是與推行經(jīng)濟(jì)貢任制背道而馳的。s于通過對輸入的監(jiān)督，預(yù)測輸入對經(jīng)濟(jì)過程是否有利而慶定舍取，則實(shí)為罕見，例如投入何種材料，使用何種設(shè)備，確定何種工藝，選擇何種人員才能使耗費(fèi)更小，經(jīng)濟(jì)效益更大之類的實(shí)際做法，是我們在此次調(diào)查中未得一聞的，較之反饋控制，會計的前饋控制更不為人們所蜇視。在會計學(xué)界，一些理論工作者不承認(rèn)會計的預(yù)測K策職能,從事實(shí)際財會工作的同志，則多把精力花在“反上作文章，我們覺得發(fā)揮會計的前饋控制作用比反饋控制作用更為必要，只有通過對輸入的監(jiān)骨和對輸出的預(yù)測，才能更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，更大地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果。

　　會計是管理會計的重要組成部分，也是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一個重要的防護(hù)性控制系統(tǒng)。為么責(zé)任會計對于推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制能起到巨大的推進(jìn)作用呢？這是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是以責(zé)為中心的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合，是與責(zé)任會計一理相通的,都是把“國民經(jīng)濟(jì)的一切大部門建立在個人利益的關(guān)心上面”

　　因而經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中的防護(hù)性控制與會計的防護(hù)性控制幾乎重合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中防護(hù)性控制系統(tǒng)的工作主要是依靠會計完成的，在會計的防護(hù)性控制作用方面，當(dāng)前的問題是如何逐步完善責(zé)任會計制度，其中的所謂橫向管理，即如何在職能科室中實(shí)行責(zé)任會計，是一個普追未能解決的問題。這不僅影響經(jīng)濟(jì)效益，而且不利于管理人員和工人之間的團(tuán)結(jié)?我區(qū)平江火柴廠在這一方面做了一些有益的探索?前年該廠實(shí)行“成本包干到車間，本票結(jié)算，節(jié)約計獎”，發(fā)現(xiàn)不足之處在于對生產(chǎn)車間考核嚴(yán)，對股室、后勤考核松》對生產(chǎn)工人考核嚴(yán)，對干部和服務(wù)人員考核對看得見的指標(biāo)考核緊，對安全、紀(jì)律等秦核松，因此有人說“工人吃不成大鍋飯，干部照樣端鐵飯碗”，為了解決這一問題，去年他們采取“指標(biāo)分解，歸口管理”的辦法，對四個股室下達(dá)了九十三項小指標(biāo)，把毎項指標(biāo)當(dāng)作一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任,按貨任考核，按效果獎懲。

　　以倉庫保管員為例，責(zé)任在于：一是保證按質(zhì)按量配套適價的材料滿足生產(chǎn)需要，二是盡可能節(jié)約儲備資金，因此，保管員對計劃采購、提前采購的材料有拒絕驗(yàn)收之權(quán)，對車間未及時領(lǐng)用計劃內(nèi)的材料有權(quán)收取滯納金，月末按實(shí)際平均儲備額低于儲備定額而節(jié)約的利息支出發(fā)獎，反之受罰，這祥建立了一個從書記、廠長到門衛(wèi)、幼師的賈任制度，使每一個人都有明確的職責(zé)范圍，都承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效果，各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都創(chuàng)造了歷汜最好水平�？梢姡�搞好橫向管理在職能科室中實(shí)行責(zé)任會計，是加強(qiáng)企業(yè)的防護(hù)性控制的一個重要環(huán)節(jié)，這里面尚有許多問題有待大家去研究，例如職能科室對全廠的某一方面工作負(fù)有責(zé)任，但這一方面的經(jīng)濟(jì)效益卻是全廠而并非某個科室活動的結(jié)果，成本、利潤指標(biāo)應(yīng)由財會部門分管，但財會部門卻無力對影響這兩個指標(biāo)的所有因素負(fù)責(zé)。這就需要采用一定的辦法，較為準(zhǔn)確地決定職能科室對某一指標(biāo)的負(fù)責(zé)程度，據(jù)以確定考核該項指標(biāo)的計分標(biāo)準(zhǔn)與獎懲辦法，從而真正達(dá)到對分管部門起_應(yīng)有的促進(jìn)作用。

　　綜上所述,我們認(rèn)為在推行企業(yè)經(jīng)濟(jì)a任制中，發(fā)揮會計的控制職能是十分重要的?可以說任何—個企業(yè)都需要財務(wù)會計人員參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制具體形式方案的選擇，參與制訂各單位各部門責(zé)、權(quán)、和結(jié)合的實(shí)施細(xì)則，并監(jiān)腎、考核和反映其經(jīng)濟(jì)效果》分配經(jīng)濟(jì)利益*廣大財務(wù)會計人員亦應(yīng)以此為己任，振奮精神，開闊視野，為加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。

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